摘要：國家對村級的財政轉(zhuǎn)移支付補助資金已成為當前村級收入的主要來源，因而管好用好這項資金，確保專款專用是目前及今后一段時間村級財務管理非常重要和迫切的任務之一。但是，當前財政轉(zhuǎn)移支付資金的管理和使用也暴露出一些不容忽視的問題和弊端，需要進一步改革和完善。

關(guān)鍵詞：村級財政轉(zhuǎn)移支付資金；含義；分類核算

中圖分類號：F812 文獻標識碼： A 文章編號： 1674-0432（2014）-04-17-1

1 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金的含義

2003年農(nóng)村稅費改革后，國家及各級地方政府針對農(nóng)村取消“三提五統(tǒng)”出現(xiàn)的支付缺口，普遍采用財政轉(zhuǎn)移支付方式進行補助，以保障村級組織的正常運轉(zhuǎn)。當前農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計核算遵循的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，“補助收入”賬戶核算村集體經(jīng)濟組織收到的財政等部門的補助資金；村集體經(jīng)濟組織收到補助資金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“補助收入”科目。因此，村集體經(jīng)濟組織收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金應當全部納入“補助收入”賬戶核算。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金18000元，其賬務處理應為：

借：銀行存款 18000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 18000元

當時的改革方案中明確規(guī)定，村級財政轉(zhuǎn)移支付資金只能用于村干部補助和村級日常管理費用。因此，村集體經(jīng)濟組織使用財政轉(zhuǎn)移支付資金時的賬務處理為：借記“應付工資”或“管理費用”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。如村集體經(jīng)濟組織用財政轉(zhuǎn)移支付資金支付干部補助10000元；購買賬簿500元，其賬務處理應為：

借：應付工資——干部補助 10000元

借：管理費用——辦公費 500元

貸：現(xiàn)金 10500元

隨著農(nóng)村改革的不斷深化，國家政策進一步向農(nóng)村傾斜，對農(nóng)村的資金支付力度不斷加大，村級轉(zhuǎn)移支付資金成倍增長，資金用途也從管理費用的補助擴展到了公益事業(yè)建設。但由于上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金沒有明確多大額度的資金必須用于日常管理，保障村級經(jīng)濟組織的正常運轉(zhuǎn)；多大額度的資金可用于公益事業(yè)建設，改善農(nóng)村生產(chǎn)生活條件。因此，在農(nóng)村會計核算中就出現(xiàn)了沿用過去的財務處理辦法，核算現(xiàn)有財政轉(zhuǎn)移支付的情況。如某村級收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金50000元，其賬務處理為：

借：銀行存款 50000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元

該村具體使用時將40000元用于管理費用，其賬務處理為：

借：管理費用 40000元

貸：現(xiàn)金 40000元

余10000元用于村內(nèi)自來水工程，其賬務處理為：

借：在建工程——自來水工程 10000元

貸：現(xiàn)金 10000元

按《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，每個會計年度終了，村集體經(jīng)濟組織應當將收入支出類科目余額轉(zhuǎn)入本年收益。因此，上例中村集體經(jīng)濟組織本年度收到的財政轉(zhuǎn)移支付資金在年末應當作以下賬務處理：

借：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 50000元

貸：本年收益 50000元

借：本年收益 40000元

貸：管理費用 40000元

結(jié)轉(zhuǎn)后，本年收益賬戶出現(xiàn)的貸方余額10000元，是可用作收益分配的。但是，本例中，村集體經(jīng)濟組織，已將10000元財政轉(zhuǎn)移支付資金用于自來水工程建設，顯然不能再用于收益分配。因此，將用于村集體經(jīng)濟組織公益事業(yè)支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金作為補助收入核算明顯虛增了當年可分配收益，應當予以調(diào)整。

2 村級財政轉(zhuǎn)移支付資金應按用途分類進行核算

為準確核算財政轉(zhuǎn)移支付資金，應當根據(jù)資金用途的不同將財政轉(zhuǎn)移支付資金分為兩個類型：一是可用于管理費用或其他費用支出類的資金，如村干部補助、費用支出性的衛(wèi)生、美化環(huán)境等的資金；二是用于形成資產(chǎn)性質(zhì)的資金，如道路建設、公益事業(yè)性工程等的資金。針對這兩類資金，在會計核算中應當采取不同的核算辦法，以避免虛增當年收益的情況。

對用于費用支出類的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應當借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“補助收入”科目。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的村干部補助30000元，其分錄為：

借：銀行存款 30000元

貸：補助收入——財政轉(zhuǎn)移支付資金 30000元

對用于資產(chǎn)性支出的財政轉(zhuǎn)移支付資金，收到上級撥付的財政轉(zhuǎn)移支付資金時，應當借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“公積公益金”科目。如村集體經(jīng)濟組織收到上級撥付的道路建設補助資金20000元，其分錄為：

借：銀行存款 20000元

貸：公積公益金——財政轉(zhuǎn)移支付資金 20000元

作者簡介：王玉琴，臨汾市吉縣吉昌鎮(zhèn)政府農(nóng)村經(jīng)營管理站，中級經(jīng)濟師，研究方向：農(nóng)村經(jīng)營管理。