●湘潭大學(xué)審計處 周旭枚

引言

國際和國內(nèi)審計環(huán)境發(fā)生巨大變化，在審計實務(wù)界出現(xiàn)了新的問題和困難，根據(jù)制度變遷理論，新制度即新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》必將產(chǎn)生。而新制度對內(nèi)部審計的功能、領(lǐng)域等在原來的基礎(chǔ)上有延伸或拓展。在此背景下，本文擬探討如何通過內(nèi)部審計的“確認(rèn)”與“咨詢”活動，在高校風(fēng)險管理、高校治理和高校內(nèi)部控制等三個領(lǐng)域的功能定位，以實現(xiàn)其組織價值，使組織增值。

一、文獻(xiàn)綜述

王兵（2013）指出2003年至今是中國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，這個階段內(nèi)部審計的重心逐步由財務(wù)合規(guī)性審計為主向以內(nèi)部控制、風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計為主轉(zhuǎn)變1。王曉燕（2013）指出要創(chuàng)新社會管理背景下建立健全高校內(nèi)部審計運行機制，提出高校內(nèi)部審計多重服務(wù)理念，將審計關(guān)口前移，推進(jìn)事前審計，突出內(nèi)部審計工作重點以及提升高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)等2。唐華琳（2012）從轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計職能定位、完善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量和加強理論研究等四方面，闡述高校內(nèi)部審計在優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)中的作用3。高浩瑋（2010）指出：基于高校財務(wù)信息平臺，提議數(shù)據(jù)審計模式并指明審計深核心業(yè)務(wù)信息化是當(dāng)前乃至今后一段時間計算審計研究需突破的課題4。總的看來，學(xué)者們或多或少從幾個方面或某一個角度對內(nèi)部審計工作進(jìn)行了研究。本文基于新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的實施，闡述高校內(nèi)部審計要貫徹新的審計理念、提出高校內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的重要參與者、單位治理優(yōu)化的協(xié)同者和內(nèi)部控制建立健全的評判者等，論述高校內(nèi)部審計工作，探討如何完善高校內(nèi)部審計功能定位。

二、新《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》產(chǎn)生的背景和原因

近年來，由于國際審計環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，出現(xiàn)了一些新的審計實務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在2010年和2012年連續(xù)對內(nèi)部審計實務(wù)框架和內(nèi)容進(jìn)行了修訂，提倡了新理念。

在國內(nèi)，由于社會經(jīng)濟(jì)形勢也發(fā)生了深刻的變化，審計實務(wù)出現(xiàn)了新問題和新挑戰(zhàn)。一是內(nèi)部審計理念發(fā)生了變化。我國在2011年1月發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》，提倡了新的審計理念。這為內(nèi)部審計工作理念提供了根據(jù)。二是內(nèi)部審計環(huán)境發(fā)生了變化。為了建立健全高等學(xué)校財務(wù)制度,加強經(jīng)濟(jì)核算，實施績效評價，提高資金使用效益,2013年1月發(fā)布了新修訂的《高等學(xué)校財務(wù)制度》；為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的規(guī)范管理水平和廉政建設(shè)，在2014年1月我國第一次發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。這些對新制度的產(chǎn)生具有促進(jìn)力。三是內(nèi)部審計的領(lǐng)域、內(nèi)容、職責(zé)和方式等發(fā)生了深刻的變化。隨著我國內(nèi)部審計領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計職能范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計方式和技術(shù)更先進(jìn)。

根據(jù)制度變遷理論來看，當(dāng)現(xiàn)有制度不能使人們的需求得到滿足時，就會發(fā)生制度的變遷。林毅夫（1994）提出“制度能提供有用的服務(wù)，制度選擇及制度變遷可以用‘需求-供給’這一經(jīng)典的理論構(gòu)架來進(jìn)行分析?！?因此，根據(jù)制度變遷理論，在此背景下必將產(chǎn)生新制度即新的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，以滿足人們對內(nèi)部審計更高要求的需要。由于新制度中內(nèi)部審計的功能由“監(jiān)督和評價”向“確認(rèn)和咨詢”轉(zhuǎn)變，由“防弊查錯”向防范風(fēng)險、參與治理和加強控制方向轉(zhuǎn)變。這些變化是根據(jù)內(nèi)部審計工作的需求產(chǎn)生的。那么，高校內(nèi)部審計應(yīng)該通過“確認(rèn)”與“咨詢”活動在高校風(fēng)險管理、高校治理和高校內(nèi)部控制等三方面發(fā)展作用，以實現(xiàn)其組織價值，使組織增值。

三、高校內(nèi)部審計工作的創(chuàng)新

一般來說，內(nèi)部審計是對組織內(nèi)不同的運營和控制實施系統(tǒng)、客觀的評價活動，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否有效地實現(xiàn)了組織目標(biāo)6。在新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》中指出，內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。在明確了內(nèi)部審計的基本內(nèi)涵后，高校的內(nèi)部審計工作可從更新理念和功能定位兩方面進(jìn)行創(chuàng)新。

（一）引入新理念，當(dāng)好高校風(fēng)險管理的核心者。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，教學(xué)設(shè)備和師資水平不能同步跟進(jìn)，教師由于負(fù)擔(dān)比較沉重的教學(xué)任務(wù)而不能及時進(jìn)行知識的更新、提高，導(dǎo)致教育質(zhì)量下降，科研能力減弱。培養(yǎng)出的學(xué)生不能完全符合社會需求，就業(yè)率較低，導(dǎo)致學(xué)校名譽受損，生源短缺最終引起高校財務(wù)風(fēng)險。因此，高校應(yīng)實施全面風(fēng)險管理，有力規(guī)避高校風(fēng)險。在2004年9月發(fā)布的《企業(yè)全面風(fēng)險管理——整體框架（ERM）》中指出，全面風(fēng)險管理是一個由企業(yè)的董事會、管理層和其他員工共同參與，運用于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行和企業(yè)內(nèi)部各個層次和部門，識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項，并在其風(fēng)險偏好內(nèi)管理風(fēng)險，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

那么，高校內(nèi)審應(yīng)該在高校全面風(fēng)險管理中處于核心地位。高校內(nèi)部審計應(yīng)識別和評價對高校目標(biāo)或發(fā)展構(gòu)成的潛在危險，并盡早地發(fā)出預(yù)警。然后根據(jù)風(fēng)險的偏好，對風(fēng)險進(jìn)行控制或減輕。具體來說，在教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險方面，高校內(nèi)部審計應(yīng)根據(jù)本校師資水平和人均經(jīng)費情況，建立一整套教學(xué)計劃和資源配置的質(zhì)量管理體系，然后根據(jù)這些教學(xué)質(zhì)量管理體系或機制，進(jìn)行風(fēng)險識別、計算、分析和評價，并為高校應(yīng)對與處理教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險提供決策依據(jù)。在財務(wù)資金管理方面，高校內(nèi)審應(yīng)根據(jù)高校投資、籌資和日常資金運用的情況，建立風(fēng)險管理模型或風(fēng)險監(jiān)控體系進(jìn)行控制?？傊?，不論是對高校宏觀領(lǐng)域管理還是微觀領(lǐng)域管理，內(nèi)部審計應(yīng)該發(fā)揮好在高校全面風(fēng)險管理中的“核心地位”。

（二）高瞻遠(yuǎn)矚，扮演好高校治理的協(xié)同者。一個組織應(yīng)該有它存在的價值。為了實現(xiàn)組織增值，治理層通過宏觀決策、權(quán)力與利益風(fēng)險安排等途徑實現(xiàn)。根據(jù)CSA1101 第七條，治理層是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。從治理層定義可以得知，一是高校內(nèi)部審計應(yīng)高瞻遠(yuǎn)矚，對單位戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略計劃、重大經(jīng)營決策及重要經(jīng)營管理等活動進(jìn)行審計，以完善高校治理環(huán)節(jié)。二是高校內(nèi)部審計應(yīng)運用治理導(dǎo)向?qū)徲?。在治理?dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中，引入治理分析環(huán)節(jié)。它的具體細(xì)節(jié)為內(nèi)部審計根據(jù)高校治理環(huán)境、確認(rèn)治理目標(biāo)，然后把治理目標(biāo)分解到高校具體管理層中。再比照最佳治理標(biāo)準(zhǔn)，判斷高校治理現(xiàn)狀，并對治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀進(jìn)行測試，以確定各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷及可改進(jìn)的地方，從而確認(rèn)治理水平，形成治理評價報告。最后，把治理評價報告給高校黨委會或董事會，與之溝通并提出建議或咨詢服務(wù)，以完善高校治理結(jié)構(gòu)?？傊?，高校內(nèi)部審計應(yīng)充分發(fā)揮自身功能，扮演好高校治理的協(xié)同者。

（三）順應(yīng)時代要求，做好高校內(nèi)部控制的評判者。無論外部審計工作還是內(nèi)部審計工作，審計的根本目標(biāo)應(yīng)該是不變的，都是提高審計工作質(zhì)量，但是隨著審計環(huán)境的變化，審計方式和手段也在變化。其中對內(nèi)部控制運行的有效性的評價是內(nèi)部審計最重要的手段之一。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制應(yīng)該是孿生兄弟，就如著名內(nèi)部審計學(xué)者布林克所說，自有人類歷史以來有內(nèi)部審計就有內(nèi)部控制。近幾年來，不論是國家機關(guān)、企業(yè)還是行政事業(yè)單位，對內(nèi)部控制的建立、健全日益重視。中國內(nèi)部審計協(xié)會在2009年7月發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4 號——高校內(nèi)部審計》中提出了高校在教學(xué)、科研和財務(wù)資金管理等方面的內(nèi)部控制規(guī)范和流程。在2014年1月發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，對行政事業(yè)單位整體內(nèi)部控制框架的構(gòu)建和具體業(yè)務(wù)層次內(nèi)部控制框架的構(gòu)建作了非常詳細(xì)的規(guī)定； 高校內(nèi)部審計應(yīng)順應(yīng)時代的要求，對內(nèi)部控制進(jìn)行有效地評判。高校內(nèi)部審計應(yīng)該利用對單位環(huán)境的熟知了解，運用動態(tài)審計和連續(xù)審計方式，借助信息技術(shù)工具，對內(nèi)部控制制度進(jìn)行有效的監(jiān)督、分析和評價。根據(jù)計算和分析的結(jié)論，整改內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的缺點或缺陷。這樣通過對單位內(nèi)部控制的不斷改進(jìn)并完善，提交更高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“確認(rèn)”和“咨詢”功能，從而實現(xiàn)組織的增值。■

1.王兵、劉力云、張立民.2013.中國內(nèi)部審計近30年發(fā)展：歷程回顧與啟示[J].會計研究，1。

2.王曉燕.2013.高校內(nèi)部審計運行機制研究[J].財會通訊，8。

3.唐華琳.2012.強化內(nèi)部審計機制 完善高校治理結(jié)構(gòu)——高校內(nèi)部審計在優(yōu)化高校治理結(jié)構(gòu)中的作用[J].福州大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），4。

4.高浩瑋.2010.基于高校財務(wù)信息平臺的數(shù)據(jù)審計模式及實務(wù)探究[J],審計研究，6。

5.林毅夫.1994.關(guān)于制度變遷的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論：誘致性變遷與強制性變遷[A].

6.(美)索耶等著，邰先宇、周瑞平等譯.2005.索耶內(nèi)部審計:現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社。