吳瑋莎

戰(zhàn)略成本管理在工程機械制造企業(yè)中的應(yīng)用

吳瑋莎

社會科技的不斷發(fā)展、信息化時代的來臨、國內(nèi)外市場競爭的日益加劇，這些都對我國工程機械制造企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境與市場環(huán)境產(chǎn)生了巨大的影響。而戰(zhàn)略成本管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理不可或缺的重要組成部分，對幫助工程機械制造企業(yè)在日益激烈的市場競爭環(huán)境中獲得生存與發(fā)展有不可忽視的作用。本文從工程機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點出發(fā)，系統(tǒng)闡述了其基本框架和意義，接著分析了我國工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理過程中存在的主要問題，并有針對性地提出了一些改進建議與對策。

戰(zhàn)略成本管理；工程機械制造企業(yè)；存在問題；對策

一、引言

改革開放以來，我國逐步成為一個制造工業(yè)大國，工程機械制造行業(yè)也得到了迅猛發(fā)展。但是我國大部分機械制造企業(yè)主要是采用傳統(tǒng)的成本管理方法，在成本管理模式方面創(chuàng)新不夠，會計核算手段也不能滿足市場競爭的需要?？茖W(xué)合理的戰(zhàn)略成本管理能滿足工程機械制造企業(yè)不斷適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的要求，從而促進企業(yè)的發(fā)展壯大。因此越來越多的工程機械制造企業(yè)的管理人員，特別是一些高層管理人員認識到戰(zhàn)略成本管理對企業(yè)生存與發(fā)展的重要性。在此背景下，研究戰(zhàn)略成本管理在工程機械制造企業(yè)中的應(yīng)用有著重大的理論意義和現(xiàn)實意義。

二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵和特點

1.戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

戰(zhàn)略成本管理起源于上世紀80年代，在日本和歐美企業(yè)中形成了長期競爭優(yōu)勢的有效方法，到90年代我國掀起的邯鋼經(jīng)驗浪潮，使戰(zhàn)略成本管理在民航企業(yè)等類似機械制造業(yè)走向成功發(fā)揮了有效的作用。戰(zhàn)略成本管理作為成本管理的延伸，是以企業(yè)的戰(zhàn)略為目的，運用一系列的成本管理方法和戰(zhàn)略成本分析工具對我國工程機械制造企業(yè)進行全面分析，從生產(chǎn)到經(jīng)營每個步驟都進行嚴格控制，確保工程機械制造企業(yè)在市場的競爭地位和戰(zhàn)略優(yōu)勢。其核心是結(jié)合每個工程機械制造企業(yè)的特點，進行成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面控制和探究，以成本優(yōu)勢保持企業(yè)的競爭地位。

2.工程機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的特點

戰(zhàn)略成本管理的特點主要包括：（1）長期性是指戰(zhàn)略成本管理對工程機械制造企業(yè)的競爭力和發(fā)展戰(zhàn)略有著長期而持久的影響力；（2）全局性是對工程機械制造企業(yè)的全面分析，考慮企業(yè)全局的戰(zhàn)略，根據(jù)工程機械制造企業(yè)本身的環(huán)境、特點、內(nèi)部的價值鏈分析來制定企業(yè)未來要怎樣制定戰(zhàn)略，確保企業(yè)更好發(fā)展，達到利益最大化；（3）外延性是工程機械制造企業(yè)將成本管理延伸到外部環(huán)境，考察外部環(huán)境走向，做好采購環(huán)節(jié)和研究設(shè)計環(huán)節(jié)，提高售后服務(wù)，把工程機械制造企業(yè)成本管理納入到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中進行全面分析與對標管理；（4）競爭性是工程機械制造企業(yè)在進行全面考察之后，利用自身優(yōu)勢戰(zhàn)勝對手，取得競爭優(yōu)勢，保持了市場地位。

三、工程機械制造企業(yè)戰(zhàn)略成本管理基本框架的分析

一般來說，戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析、成本動因分析、作業(yè)成本分析等構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的基本框架。企業(yè)戰(zhàn)略管理層通過戰(zhàn)略成本管理能有效地實現(xiàn)對企業(yè)成本信息的全面了解，從而為提升企業(yè)核心競爭力創(chuàng)造條件。在基本框架范圍內(nèi)，戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)在不同戰(zhàn)略選擇下進行有效的成本管理，即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中：（1）戰(zhàn)略定位分析，按戰(zhàn)略層級來分，企業(yè)戰(zhàn)略有公司戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略三種；按戰(zhàn)略發(fā)展的思路可分為內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略、并購戰(zhàn)略、聯(lián)合發(fā)展戰(zhàn)略等。工程機械制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展需要選擇更能發(fā)揮企業(yè)價值的戰(zhàn)略，在市場上取得競爭優(yōu)勢且能可持續(xù)發(fā)展；（2）價值鏈分析，工程機械制造企業(yè)的每個環(huán)節(jié)都是至關(guān)重要，構(gòu)成整體，不可分割。價值鏈分析就是從工程機械制造企業(yè)本身的特點對企業(yè)進行內(nèi)部價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，形成獨特的競爭優(yōu)勢；（3）成本動因分析?？萍及l(fā)展的今天，以前的人力資本在成本的比重中下降，現(xiàn)在內(nèi)部責(zé)任中心和制造成本要素成為制定戰(zhàn)略的焦點。因此，成本動因是工程機械制造企業(yè)成本最優(yōu)的抉擇；（4）作業(yè)成本分析，作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算和管理機制，在對本企業(yè)的自身作業(yè)成本的考察后向市場研發(fā)出準確真實的產(chǎn)品成本信息。

四、工程機械制造企業(yè)加強戰(zhàn)略成本管理的意義

工程機械制造企業(yè)在各自的成長和發(fā)展過程中都有一套屬于本企業(yè)的成本信息，戰(zhàn)略成本管理是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理需要而逐漸形成的，戰(zhàn)略成本管理就是要對企業(yè)的所有成本信息進一步加工與分析，從戰(zhàn)略的觀點看待內(nèi)部信息并旨在提供幫助企業(yè)管理層進行生產(chǎn)經(jīng)營決策的有用信息。企業(yè)能否通過戰(zhàn)略成本管理來不斷提高其核心競爭力已成為當(dāng)今社會企業(yè)生存與發(fā)展的一個重要生存法則。

1.實現(xiàn)企業(yè)成本效益，增強企業(yè)競爭優(yōu)勢

我國工程機械制造企業(yè)所處的環(huán)境與過去截然不同，面臨的競爭越來越激烈，要在眾多工程機械制造企業(yè)中取得競爭優(yōu)勢，其關(guān)鍵是成本優(yōu)勢。與傳統(tǒng)成本管理不同，戰(zhàn)略成本管理不僅僅是為了減低成本，節(jié)約成本，戰(zhàn)略成本管理是站在公司層面，面對未來全面考慮企業(yè)價值創(chuàng)造。工程機械制造企業(yè)結(jié)合行業(yè)特點與公司實際情況進行有效的成本管理，為企業(yè)的公司戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略提供強有力的支持，從而增強企業(yè)競爭優(yōu)勢。

2.實現(xiàn)戰(zhàn)略重心轉(zhuǎn)移，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益

戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的改進與提升，它有效地解決了傳統(tǒng)成本管理的缺陷。傳統(tǒng)成本管理關(guān)注企業(yè)微觀層面的成本計算與分析，而戰(zhàn)略成本管理則把成本管理融入到企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略中，科學(xué)地進行成本預(yù)測、決策，準確地選擇工程機械制造企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，努力降低企業(yè)的成本，提高公司的經(jīng)濟效益。

3.實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，提升核心競爭優(yōu)勢

戰(zhàn)略成本管理是工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的基石。實施戰(zhàn)略成本管理后，企業(yè)的戰(zhàn)略管理者不僅能充分了解企業(yè)所具有的優(yōu)勢和劣勢，而且能充分掌握企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境與競爭對手的信息并據(jù)此制定一套適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的經(jīng)營戰(zhàn)略與發(fā)展規(guī)劃，為企業(yè)實現(xiàn)自身價值增長和長遠發(fā)展戰(zhàn)略提供保證；也能幫助企業(yè)更好的向外擴張、提高國際競爭力、節(jié)約成本，減少資源浪費，提升企業(yè)的核心競爭力。

五、戰(zhàn)略成本管理在我國工程機械制造企業(yè)應(yīng)用過程中存在的主要問題

1.工程機械制造企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理觀念有待提高

目前我國仍有一些工程機械制造企業(yè)管理人員的戰(zhàn)略成本管理理念落后，對戰(zhàn)略成本管理的認識不夠深刻；有些企業(yè)雖然實施了所謂的戰(zhàn)略成本管理，但具體執(zhí)行過程中仍是傳統(tǒng)成本管理的做法，只是美其名曰“戰(zhàn)略成本管理”。究其原因，最主要的是他們并沒有認識到經(jīng)濟全球化、制造和信息技術(shù)進步、顧客導(dǎo)向、商業(yè)模式和管理方式變革、社會及政治和文化等多個因素綜合影響著現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境?，F(xiàn)代商業(yè)環(huán)境快速變化導(dǎo)致產(chǎn)品在國際產(chǎn)業(yè)鏈上的分工與協(xié)作、先進制造技術(shù)的投入與應(yīng)用、顧客導(dǎo)向的價值理念等連鎖反應(yīng)，進而對現(xiàn)代企業(yè)成本管理產(chǎn)生了深遠影響。這些都催生了戰(zhàn)略成本管理的理念與方法，也使得戰(zhàn)略成本管理觀念成為工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的靈魂。

2.缺乏實施戰(zhàn)略成本管理的專業(yè)人員

戰(zhàn)略成本管理的參與人員對工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理尤為重要。但是，現(xiàn)實中大多數(shù)工程機械制造企業(yè)參與實施戰(zhàn)略成本管理的人員都是原先從事財務(wù)工作的人員，這些人員并沒有接受戰(zhàn)略成本管理的專業(yè)培訓(xùn)，他們對戰(zhàn)略成本管理的認識只是停留在傳統(tǒng)成本管理的基礎(chǔ)上。這些財務(wù)人員在實施戰(zhàn)略成本管理時只是臨時應(yīng)付相關(guān)的戰(zhàn)略成本管理工作，并不能為高層進行戰(zhàn)略決策提供有價值的戰(zhàn)略成本信息，這樣往往導(dǎo)致工程機械制造企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理時不能全方位、全面考慮。

3.工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的基礎(chǔ)工作薄弱

做好基礎(chǔ)管理工作是我國工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的前提和基礎(chǔ)，而我國工程機械制造企業(yè)在實施戰(zhàn)略成本管理中沒有做好相應(yīng)的各項基礎(chǔ)管理工作。我國工程機械制造企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程相對較為復(fù)雜且流程長，工序繁多。很多工程機械制造企業(yè)沒有做好成本管理的基礎(chǔ)要求，無法得到清晰肯定的實際成本數(shù)據(jù)。只有掌握正確而全面的基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)才能將戰(zhàn)略成本管理工作推行下去，才能將戰(zhàn)略成本管理理念正確地傳達給各個員工。因為目前我國大多數(shù)的工程機械制造企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的生產(chǎn)管理手段，管理十分落后，甚至還有很多工程機械制造企業(yè)使用的是手工進行產(chǎn)品設(shè)計和制圖，工作效率十分低下；大多數(shù)工程機械制造企業(yè)在生產(chǎn)時沒有對生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)及生產(chǎn)工序進行準確記錄，導(dǎo)致對當(dāng)時的實際成本與標準成本的差異無法進行合理分析，也找不出原因，使成本信息失去真實性和可靠性。這些都導(dǎo)致了許多工程機械制造企業(yè)沒辦法采用作業(yè)成本管理等更先進的現(xiàn)代化戰(zhàn)略成本管理方法。

4.工程機械制造企業(yè)的信息管理系統(tǒng)有待完善

完善的信息管理系統(tǒng)對每個企業(yè)都很重要。而我國工程機械制造企業(yè)對現(xiàn)有成本因素缺乏有效的整合分析，導(dǎo)致成本因素在每個價值鏈上都得不到充分發(fā)揮其作用，且不能夠精確地提供各種產(chǎn)品的耗用成本，反映不出企業(yè)真實的收入、成本、費用與利潤。此外，我國工程機械制造企業(yè)都沒有從銷售鏈、間接客戶、直接客戶、同行業(yè)等方面的信息出發(fā)分析本企業(yè)的成本，會計人員沒有盡到應(yīng)盡的責(zé)任，成本材料整理不完整，影響了高管理層的決策。

六、對我國工程機械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理提出的建議

1.強化戰(zhàn)略成本管理的理念與意識

工程機械制造企業(yè)的管理者，特別是戰(zhàn)略制定者應(yīng)深刻認識到戰(zhàn)略成本管理和傳統(tǒng)成本管理是理念不同、核算方法不同。現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理是當(dāng)今社會成本管理的發(fā)展趨勢，它是對我國工程機械制造企業(yè)進行總體性和前瞻性相結(jié)合的戰(zhàn)略成本管理技術(shù)。戰(zhàn)略成本管理是對我國工程機械制造企業(yè)的成本信息進行分析，做出最佳的戰(zhàn)略選擇，確保企業(yè)在市場的競爭中保持可持續(xù)發(fā)展。工程機械制造企業(yè)要想在市場競爭中獲勝，其一定要制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理目標。工程機械制造企業(yè)的管理者們應(yīng)該積極地改變原有的觀念，遵循現(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的基本規(guī)則，改變傳統(tǒng)的成本管理觀念并不斷強化戰(zhàn)略成本管理的理念，在考慮降低成本的同時，還要考慮企業(yè)將來的發(fā)展需要，結(jié)合市場的現(xiàn)狀在法律的范圍內(nèi)建立健全戰(zhàn)略成本管理制度，使企業(yè)能有效地實現(xiàn)從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)、銷售與售后服務(wù)的全過程戰(zhàn)略成本管理與控制，建立一個從產(chǎn)前到產(chǎn)后的完善的成本管理制度。

2.提升戰(zhàn)略成本管理人員的專業(yè)水平

工程制造企業(yè)要想推動戰(zhàn)略成本管理就得配備專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員。這些專業(yè)的戰(zhàn)略成本管理人員可以外部聘請也可以內(nèi)部培養(yǎng)。如果從內(nèi)部財務(wù)人員中培養(yǎng)戰(zhàn)略成本管理人員，工程機械制造企業(yè)必須讓參與戰(zhàn)略成本管理的財務(wù)工作人員認識到戰(zhàn)略成本管理的重要性與現(xiàn)實意義，并盡其責(zé)任為戰(zhàn)略管理人員提供其決策所需要的成本資料，幫助其結(jié)合戰(zhàn)略成本管理做出科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策。除此之外，每一個企業(yè)員工都有責(zé)任為實施戰(zhàn)略成本管理作出相應(yīng)的義務(wù)，各個職能部門都應(yīng)該積極地配合和參與對成本的管理與控制，確保戰(zhàn)略成本管理有效的實施。

3.實現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理基礎(chǔ)工作的規(guī)范化

為了規(guī)范好基礎(chǔ)管理工作，使我國工程機械制造企業(yè)能有效地實施戰(zhàn)略成本管理，必須做好如下工作：首先，戰(zhàn)略成本管理人員要注重收集與整理工程機械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中每個工序的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，關(guān)鍵是做好成本數(shù)據(jù)；其次，在企業(yè)內(nèi)部積極推行信息化管理，運用現(xiàn)代的生產(chǎn)管理手段與高科技手段來提高企業(yè)生產(chǎn)管理水平與成本數(shù)據(jù)收集效率，實現(xiàn)對生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)及生產(chǎn)工序的準確記錄，使實際成本與標準成本的差異可以進行合理分析并能及時找出原因，使成本信息具有真實性和可靠性，有助于企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理；最后，采用作業(yè)成本管理等先進的現(xiàn)代化管理方法，確保戰(zhàn)略成本管理在工程機械制造企業(yè)的有效實施。工程機械制造企業(yè)應(yīng)采用先進的ERP信息系統(tǒng)進行管理，擺脫傳統(tǒng)的手工核算。有些工程機械制造企業(yè)成本核算由系統(tǒng)BOM表根據(jù)生產(chǎn)訂單投料到成本結(jié)轉(zhuǎn)由業(yè)務(wù)端直接生成，成本會計日常側(cè)重的是成本的稽核和訂單的檢查。

4.健全工程機械制造企業(yè)信息管理系統(tǒng)

健全的信息管理系統(tǒng)對工程機械制造企業(yè)至關(guān)重要。因此，我國工程機械制造企業(yè)應(yīng)認真對現(xiàn)有成本因素進行有效整合分析，使其在每個價值鏈上都能充分得到控制，且企業(yè)能夠精確地提供各種產(chǎn)品的耗用成本，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本控制的目標。此外，企業(yè)還應(yīng)該從銷售鏈、間接客戶、直接客戶、同行業(yè)等方面的信息出發(fā)分析本企業(yè)的成本，從事戰(zhàn)略成本管理的工作人員應(yīng)盡其責(zé)，整理相關(guān)的成本材料，為成本的控制提供相應(yīng)的材料，使企業(yè)高層管理人員作出更準確的決策。

七、結(jié)論

戰(zhàn)略成本管理能結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部優(yōu)勢與劣勢追求成本最低。與傳統(tǒng)成本管理的單純“降低成本”的理念不同，戰(zhàn)略成本管理核心理念是“成本優(yōu)勢”。戰(zhàn)略成本管理是一種全面的、全方位的、全員參與的成本管理模式?？傊こ虣C械制造企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理能有效降低企業(yè)成本、不斷提高企業(yè)核心競爭力，貫徹落實工程機械制造企業(yè)的最優(yōu)發(fā)展戰(zhàn)略。

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（作者單位：廈門廈工機械股份有限公司）