張欣

關(guān)于船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題的探討

張欣

船舶制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對鋼鐵、石化、輕工、紡織、裝備制造、電子信息、原材料等重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和擴(kuò)大出口具有較強(qiáng)的帶動作用，而且又是國民經(jīng)濟(jì)和國防建設(shè)的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)。在持續(xù)發(fā)展中，船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制需要形成一整套完善的體系，以確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。本文針對我國船舶制造企業(yè)的特點(diǎn)，分析了船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立和改進(jìn)風(fēng)險管理系統(tǒng)、強(qiáng)化控制活動執(zhí)行機(jī)制、優(yōu)化信息與溝通體系、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督等改進(jìn)船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的建議。

船舶制造企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；探討

近年來，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對包括航天、航運(yùn)企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制框架及評價體系的構(gòu)建研究越來越深刻，越來越細(xì)致。相對于其他企業(yè)來說，船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制問題具有積累時間長、與社會聯(lián)系緊密、國家重視程度高等特點(diǎn)。隨著各項(xiàng)工作的快速發(fā)展，船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題已經(jīng)到了不容忽視的地步，解決問題不能采用單一的壓制性措施，而是要采用一種長效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的更大進(jìn)步。在此，本文主要對船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討。

一、船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范

對于船舶企業(yè)來說，其內(nèi)部問題的積壓時間較長。在我國發(fā)展初期，船舶企業(yè)的確為國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會進(jìn)步作出了較大的貢獻(xiàn)，但一味的注重經(jīng)濟(jì)增長，為內(nèi)部環(huán)境埋下了較大的隱患。就目前的情況而言，只有部分大型船舶制造企業(yè)設(shè)立了審計(jì)委員會，尚未設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部門的大型船舶制造企業(yè)仍占有相當(dāng)大的比重。而在中小型船舶制造企業(yè)，這類情況則更加糟糕，組織結(jié)構(gòu)不健全、規(guī)章制度“上紙上墻”但從未執(zhí)行、內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況比比皆是。從這一點(diǎn)來說，內(nèi)部環(huán)境的不規(guī)范問題，已經(jīng)對船舶制造企業(yè)的發(fā)展造成了較大的客觀上影響，必須從內(nèi)部解決問題。

（二）風(fēng)險評估水平落后

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大浪潮中，船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題已經(jīng)引起了社會上的廣泛關(guān)注。其中，風(fēng)險評估水平落后已經(jīng)成為了整個行業(yè)的重點(diǎn)問題。由于我國船舶制造行業(yè)以出口為主，多為美元結(jié)算，近年人民幣的不斷升值無形中擠壓了企業(yè)的利潤空間，加之原材料和勞動力價格的上漲使得船舶制造企業(yè)成本增加，風(fēng)險評估體系的不完善使企業(yè)未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，利潤受損。從以上的闡述來分析，風(fēng)險評估水平的落后意味著船舶制造企業(yè)的內(nèi)部問題不僅失去了較好的保障環(huán)境，同時缺乏相應(yīng)的風(fēng)險判斷能力，這種情況如果長期持續(xù)下去，甚至?xí)绊懳覈拇靶袠I(yè)發(fā)展，必須通過各項(xiàng)保障體系的建立，以及對風(fēng)險評估體系的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)更大的突破。

（三）控制活動執(zhí)行失效

控制活動指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi)。在以往的工作當(dāng)中，實(shí)施控制活動即便是沒有取得理想的工作成效，依然能夠正確的鑒別風(fēng)險。但目前的情況和過去已經(jīng)發(fā)生了較大的差異。首先，船舶制造企業(yè)開始走向國際化的發(fā)展路線，企業(yè)的發(fā)展不再是個別國家的事情，對國際上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和船舶制造企業(yè)也會產(chǎn)生影響，如果控制活動執(zhí)行失效，對國家之間的合作將會產(chǎn)生很大的負(fù)面作用。其次，控制活動執(zhí)行失效已經(jīng)涉及到了航海事業(yè)方面控制風(fēng)險。假設(shè)，某一國家船舶制造企業(yè)的控制活動失效，未能正確判定風(fēng)險，采用了錯誤的風(fēng)險控制措施，導(dǎo)致整個企業(yè)的生產(chǎn)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)都沒有實(shí)現(xiàn)，由此會對合作企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至?xí)绊懙貐^(qū)之間的合作以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展?？刂苹顒訄?zhí)行失效并不是偶然因素導(dǎo)致的，而是由于長期的單一控制活動以及企業(yè)內(nèi)部不重視所衍生出來的新的內(nèi)部控制問題，必須結(jié)合多方面的工作去解決，否則很有可能演變成行業(yè)問題。

（四）信息與溝通不暢

船舶制造企業(yè)與一般企業(yè)存在很大的差異，信息對船舶企業(yè)的內(nèi)部控制問題具有決定性的影響。一般而言，信息與溝通指企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效的溝通。由于船舶制造企業(yè)管理層次較多，信息的采集、傳遞和反饋方式仍較為落后，使得信息難以完整、準(zhǔn)確、迅速地傳遞。在很多情況下，企業(yè)的員工并不清楚自己在內(nèi)控程序中的位置和作用，再加上企業(yè)缺乏良好的部門協(xié)調(diào)和信息共享機(jī)制，致使企業(yè)員工無法積極配合內(nèi)控的實(shí)施。從以上的表述來看，船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題已經(jīng)到了比較嚴(yán)重的地步，基本控制措施無法解決，也無法將問題控制在較小的范圍之內(nèi)。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正處于快速上升時期，船舶制造企業(yè)想要在未來的發(fā)展中，為國家做出更大的貢獻(xiàn)，就必須通過有效措施來解決內(nèi)部控制問題，一方面要形成良性機(jī)制，另一方面又必須通過合理的措施避免問題的復(fù)發(fā)。

二、強(qiáng)化船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制管理

（一）完善內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

本文認(rèn)為，船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制的根源在于環(huán)境建設(shè)，外部條件的建設(shè)重點(diǎn)在于國家，并且我國在長久的發(fā)展中，通過政策、法律、方針、宏觀調(diào)控等一系列的工作，為船舶制造企業(yè)提供了非常優(yōu)良的外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的外部控制。內(nèi)部控制問題則需要船舶制造企業(yè)結(jié)合客觀實(shí)際來解決，由于企業(yè)之間存在一定差異，因此可以嘗試通過以下工作來解決問題：第一，企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，從主觀上提高對內(nèi)部控制這項(xiàng)工作的重視程度，而不只是迫于政策法律的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)；還要提高管理者的素質(zhì)，改變陳舊的經(jīng)營方式和管理理念，通過有效的內(nèi)部控制，不斷提高經(jīng)營活動的盈利能力和管理效率。第二，建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。如果組織結(jié)構(gòu)未能建立或健全，將會使內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。船舶制造企業(yè)要結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)崗位的職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。第三，營造良好的企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識。通過上述三點(diǎn)措施，船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制問題能夠得到初步遏制，長期有效執(zhí)行，可以將問題控制在某一個范圍之內(nèi)，之后通過針對性措施來解決問題，逐步恢復(fù)正常工作。

（二）建立和改進(jìn)風(fēng)險管理系統(tǒng)

船舶制造企業(yè)在日常發(fā)展當(dāng)中，內(nèi)部控制問題并不能僅僅遏制在一個較小的范圍之內(nèi)，而是要通過建立有效的機(jī)制和工作體系來解決問題。建立和改進(jìn)風(fēng)險管理系統(tǒng)是當(dāng)下工作的重點(diǎn)，一般而言，可以通過幾個方面的措施來更好的識別內(nèi)外部風(fēng)險、分析和控制風(fēng)險。首先，在接受新訂單之前，應(yīng)詳細(xì)評估船東背景，包括其財務(wù)狀況是否穩(wěn)定、信譽(yù)是否良好等因素，避免因船東出價高或缺訂單而盲目接單，帶來后續(xù)收款的風(fēng)險；其次，在充分識別各種潛在風(fēng)險因素的同時，船舶制造企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算體系，預(yù)測原材料價格、人民幣匯率、貸款利率等因素的變動趨勢對風(fēng)險的影響；與供應(yīng)商簽訂長期合作協(xié)議，結(jié)成戰(zhàn)略聯(lián)盟，抵抗市場價格波動。通過上述工作，可以在后續(xù)發(fā)展中，進(jìn)一步降低內(nèi)部控制問題的發(fā)生概率，為船舶制造企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展提供主觀上的保證，并且減少對客觀運(yùn)行當(dāng)中的影響。

（三）強(qiáng)化控制活動執(zhí)行機(jī)制

控制活動的執(zhí)行機(jī)制是否得到強(qiáng)化，決定著控制活動能否取得理想的效果。船舶制造企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制問題的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢，將內(nèi)部控制的執(zhí)行寫入章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則。根據(jù)崗位和職責(zé)設(shè)置不同的內(nèi)部控制考核指標(biāo)，同時加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，持續(xù)考核員工執(zhí)行內(nèi)部控制的情況，量化執(zhí)行效果，將員工薪酬與內(nèi)部控制執(zhí)行效果掛鉤，以激勵員工執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性。由此可見，在加強(qiáng)控制活動的執(zhí)行機(jī)制以后，很多問題都能得到較好的解決。這種機(jī)制需要得到長期的貫徹與執(zhí)行，不能僅僅在問題發(fā)生時去解決，而是要根據(jù)船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制工作的發(fā)展與拓寬，實(shí)施一系列的優(yōu)化策略，讓內(nèi)控機(jī)制創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（四）優(yōu)化信息與溝通體系

信息與溝通體系的優(yōu)化，是將來解決內(nèi)部控制問題的必要性步驟。結(jié)合社會需求和國家對船舶制造企業(yè)的要求，可以嘗試通過以下方式進(jìn)行優(yōu)化工作：第一，企業(yè)應(yīng)建立可供部門之間進(jìn)行信息交流的管理平臺。通過平臺的建立，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有交溝通，為內(nèi)部控制的徹底解決打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。第二，讓員工積極地提出可行性建議。在一個企業(yè)當(dāng)中，基層員工為具體的執(zhí)行者，對各項(xiàng)工作的進(jìn)展和實(shí)際情況，具有獨(dú)到的見解，雖然與管理層、領(lǐng)導(dǎo)層存在一定的差異，但基層員工的意見和建議，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)控問題的解決及體系的優(yōu)化，產(chǎn)生較大的積極意義，避免后續(xù)工作僅僅在表面上執(zhí)行，能夠具備更多的實(shí)際意義。

三、總結(jié)

本文對船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制展開了討論與分析，從我國目前的情況來看，船舶制造企業(yè)內(nèi)部控制問題已經(jīng)得到了有效的控制，部分問題得到了徹底解決，未來的可操作空間還是很大，需要進(jìn)一步提升執(zhí)行力和分析解決問題的能力。另一方面，船舶制造企業(yè)的發(fā)展趨勢非常明朗，未來將會成為國家經(jīng)濟(jì)增長的主要動力，對國防建設(shè)也會產(chǎn)生較大的影響，要想獲得全面發(fā)展，就要求企業(yè)將近期利益與長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營管理中努力作出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長久價值的策略選擇。

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（作者單位：大連中船新材料有限公司）