從2014年1月1日起，一批新的稅收政策開始實施。這些新政策的主要內(nèi)容有哪些?執(zhí)行中需要注意哪些關(guān)鍵點?稅收中介專家作出詳細解讀。

鐵路運輸和郵政業(yè)納入“營改增”試點

文件名號：

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2013﹞106號）

主要內(nèi)容：

1.通過鐵路運送貨物或者旅客的鐵路運輸業(yè)務(wù)納入“營改增”試點范圍，從屬于陸路運輸稅目，增值稅稅率11%。

2.中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動納入“營改增”試點，增值稅稅率為11%。

3.106 號文件完善和調(diào)整了融資租賃的差額征稅辦法，調(diào)整1項和新增6項差額征稅業(yè)務(wù)。

4.增加了一般納稅人可選擇簡易計稅方法的項目，即試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

5.接受鐵路運輸服務(wù)的應(yīng)按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進項稅額，購進初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的，按核定扣除標準計算的稅額抵扣進項稅額。

6.調(diào)整了“營改增”試點減免稅優(yōu)惠、即征即退的過渡政策。

關(guān)鍵點解讀：

1.注意“營改增”試點范圍變化。此次“營改增”試點擴圍，除鐵路和郵政外，還增加了一些“營改增”試點的小行業(yè)，比如把收派服務(wù)、翻譯服務(wù)和航天運輸服務(wù)也納入“營改增”試點范圍。

2.注意售后回租銷售額的確定。106號文件允許租賃公司在收取的租金中扣除租賃物的本金計征銷項稅，這就避免了對沒有進項的租賃物本金征收增值稅。但是與老規(guī)定相比，可以扣除的范圍縮小了，“保險費、安裝費和車輛購置稅”不再允許扣除。

3.注意其他幾項服務(wù)銷售額的確定。106號文件除重新明確了售后回租的銷售額之外，還規(guī)定了其他幾項服務(wù)的銷售額。

4.注意相關(guān)優(yōu)惠政策內(nèi)容的變化和截止日期的調(diào)整。

（1）廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權(quán)限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影，免征增值稅的優(yōu)惠政策不再延續(xù)，從2014年起，電影放映服務(wù)可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

（2）中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)免征增值稅。

（3）青藏鐵路公司提供的鐵路運輸服務(wù)免征增值稅。

（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于世行貸款糧食流通項目建筑安裝工程和服務(wù)收入免征營業(yè)稅的通知》（財稅字［1998］87號）所附《世行貸款糧食流通項目一覽表》所列明的世界銀行貸款糧食流通項目，自2014年1月1日至2015年12月31日免征增值稅。

（5）2014年1月1日～2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構(gòu)）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入免征增值稅。

（6）試點納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅，其向委托方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。試點納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（7）以下優(yōu)惠都執(zhí)行到2015年底。注冊在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點納稅人，提供的國內(nèi)貨物運輸服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)，實行的增值稅即征即退的政策;對試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策;對經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

（8）試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，享受免稅的期限延續(xù)到2018年12月31日。

5.注意國際運輸零稅率的適用方。根據(jù)106號文件，自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。

6.注意抵扣憑證及進項稅額抵扣率的變化。106號文件規(guī)定，接受鐵路運輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運專票上注明的稅額作為進項稅額。

“營改增”一般納稅人認定再出新規(guī)

文件名號：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第75號）

主要內(nèi)容：

1.“營改增”試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。試點納稅人試點實施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計÷（1+3%）。按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。

2.試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。

3.試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

關(guān)鍵點解讀：

1.75 號公告是基于2014年1月1日全國“營改增”試點將鐵路運輸與郵政業(yè)服務(wù)納入后，將試點前期的“營改增”試點一般納稅人資格認定事項的總結(jié)，同時將已發(fā)布的多個相關(guān)法規(guī)廢止。

2.與之前國家稅務(wù)總局2011年第65號公告、2013年第28號和33號公告相比較，一個重要的變化是“試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照本公告及相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認定措施”，而之前理論上都是試點之后才能推進此項實際性的工作，預(yù)認定措施更多是從試點順利推進的角度，長遠來看，預(yù)認定應(yīng)只是一個過渡的辦法。

3.除上述第2點之外，75號公告其余內(nèi)容基本上是一種更嚴謹?shù)谋硎稣{(diào)整，如“試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定”修訂為“試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定?！边@一限制，遵照了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2003］10號）中的規(guī)定條件，去掉了“試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定具體辦法由試點地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局根據(jù)國家稅務(wù)總局令第22號和本公告制定，并報國家稅務(wù)總局備案”的規(guī)定，在實務(wù)中將減少很多爭議。

年金個人所得稅遞延繳納

文件名號：

《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅﹝2013﹞103號）

主要內(nèi)容：

1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

2.個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過上述兩項規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

4.年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

5.個人達到國家規(guī)定的退休年齡之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

關(guān)鍵點解讀：

1.年金的運行。年金方案應(yīng)當報送所在地區(qū)縣以上地方人民政府勞動保障行政部門，中央所屬大型企業(yè)企業(yè)年金方案，應(yīng)當報送勞動保障部。勞動保障行政部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提出異議的，企業(yè)年金方案即行生效。企業(yè)年金所需費用由企業(yè)和職工個人共同繳納，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/6。

2.年金的領(lǐng)取。職工在達到國家規(guī)定的退休年齡時，可以從本人企業(yè)年金個人賬戶中一次或定期領(lǐng)取企業(yè)年金。職工未達到國家規(guī)定的退休年齡的，不得從個人賬戶中提前提取資金。出境定居人員的企業(yè)年金個人賬戶資金，可根據(jù)本人要求一次性支付給本人。職工或退休人員死亡后，其企業(yè)年金個人賬戶余額由其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取。

3.年金的個稅遞延納稅規(guī)定?？梢赃f延納稅的所得包括年金企業(yè)繳費部分、個人繳費部分和年金投資收益運營計入個人賬戶部分。為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

4.繳費工資基數(shù)規(guī)定。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

5.什么時間征稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在2014年1月1日之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;如果是按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

6.年金中既有繳過個稅的，又有沒繳過個稅的，注意其稅務(wù)處理。

個人在103號文件實施之后領(lǐng)取年金的，由于其領(lǐng)取的年金中，既有已經(jīng)繳納過個稅的，也有沒有繳納過個稅的，按照下面的方式處理：允許其從領(lǐng)取的年金中減除在103號文件實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照103號文件規(guī)定的方式征稅。如果是個人分期領(lǐng)取年金，按103號文件實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比，計算分攤已經(jīng)繳過個稅的年金，減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照103號文件的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

7.一次性領(lǐng)取年金如何納稅。對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照103號文件規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得，按照103號文件規(guī)定繳納個人所得稅。

8.年金在企業(yè)所得稅稅前的扣除?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2009］27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除，超過的部分不予扣除。這里所說的職工工資，應(yīng)該是當年稅法允許稅前扣除的工資薪金。必須為全體職工繳納補充養(yǎng)老保險，才可稅前扣除，如果只為部分中層或高管繳納年金，是不能扣除的。

9.年金繳費方式的選擇。年金的繳費方式可以是每月或每季繳納，也可以是每半年或一年繳納，具體采用何種方式可以兩個方面的考慮：一是工作量，二是稅收負擔。從工作量的角度考慮，肯定是半年或一年繳費的工作量小。從稅收負擔的角度考慮，應(yīng)該根據(jù)員工的收入水平和繳費的規(guī)模測算不同方式的稅負水平。假定在12月繳納全年的年金，全部年金都從12月的工資中扣掉，有可能出現(xiàn)差額低于費用扣除標準3500元的情況，這就可能不如平均到每個月中繳納，可以更大程度地降低稅負。