張學(xué)峰

一、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度缺乏科學(xué)性與連貫性。

目前，有些中小企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，也建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從總體來(lái)看，仍然缺乏科學(xué)性與連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的功效。如有的企業(yè)仍習(xí)慣甚至滿足于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理方式，只偏重事后控制，而忽略事前預(yù)防控制，沒(méi)有建立自我防范與約束機(jī)制，實(shí)際工作中通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后再設(shè)法堵塞或予以懲罰，使會(huì)計(jì)控制失去效力。會(huì)計(jì)部門主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用，往往是產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，會(huì)計(jì)部門還不知道是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)銷售；由于供應(yīng)部門的弄虛作假與失職，造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門仍需照價(jià)付款等。

2.組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清。

中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)要嚴(yán)格控制成本，其方法往往是控制員工人數(shù)。中小企業(yè)因用人不足，一個(gè)人要分擔(dān)多種工作，按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理辦法實(shí)施起來(lái)相對(duì)比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)性重視不夠，缺乏必要的交流。

3.管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)薄弱。

由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，因此管理人員認(rèn)為中小企業(yè)沒(méi)有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全。相當(dāng)一部分管理者還認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問(wèn)題，以靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算；有時(shí)甚至為了謀取個(gè)人利益或集體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去剛性和嚴(yán)肅性。

4.內(nèi)部控制監(jiān)督失控。

由于中小企業(yè)數(shù)量規(guī)模較大，而且其經(jīng)營(yíng)多樣化，導(dǎo)致目前我國(guó)整個(gè)監(jiān)督體系對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)起不到約束力。同時(shí)該現(xiàn)象的存在給一部分事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人提供了獨(dú)斷專權(quán)的空間。監(jiān)督體系的缺乏使中小企業(yè)內(nèi)部員工責(zé)任心不強(qiáng)，思想和行為規(guī)范缺乏約束，進(jìn)而可能出現(xiàn)賄賂、侵吞公款、偽造虛報(bào)發(fā)票等情況。

雖然國(guó)家已制定政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的企業(yè)外部監(jiān)督體系，但對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員，甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策

1.建立完善的內(nèi)部控制制度。

內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)有其自身的科學(xué)性，要遵循一定的原則。從當(dāng)前問(wèn)題來(lái)看，中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重點(diǎn)放在建立一個(gè)財(cái)和物相分離的內(nèi)部機(jī)制。應(yīng)該從內(nèi)部控制角度考慮企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)和各個(gè)機(jī)構(gòu)的職能分工，做到內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置合理、職能明確、相互溝通和制約，以保證每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能夠按照科學(xué)的程序辦理。尤其要重視采購(gòu)和付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用等方面的控制制度。另外，在建立完備的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該建立對(duì)執(zhí)行人員的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，做得好的給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，反之則給予相應(yīng)的處罰。

2.建立職責(zé)明確的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的在于實(shí)現(xiàn)其整體目標(biāo)，一個(gè)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的功能在于提供規(guī)劃，執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動(dòng)的框架。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)效果直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果。所以中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，按照不同的管理幅度，劃分不同的管理層次，設(shè)計(jì)不同的組織機(jī)構(gòu)。當(dāng)然，此組織結(jié)構(gòu)既不能簡(jiǎn)單到管理當(dāng)局無(wú)法有效監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)，又不能復(fù)雜到阻礙業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行及必要信息的流通，而應(yīng)充分注意部門之間職能的科學(xué)劃分，同時(shí)根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據(jù)崗位的需要選擇合適的人才，從而使得組織結(jié)構(gòu)具有清晰的職位“層次順序”、暢通的“意見(jiàn)溝通”管道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系。我國(guó)中小企業(yè)在成熟期要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，做到關(guān)鍵管理崗位不能有家族成員，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)，企業(yè)的決策層人員、決策執(zhí)行人員和監(jiān)督及審計(jì)層人員徹底分離，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善提供更為良好的制度環(huán)境。設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)，健全管理機(jī)構(gòu)，理清管理權(quán)責(zé)，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位及職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，提高崗位設(shè)置效率，確保不同崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互監(jiān)督。

3.全面提高管理者的綜合素質(zhì)。

以人為本，全面提高工作人員的素質(zhì)，是企業(yè)發(fā)展壯大的根本所在。企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、設(shè)置核算機(jī)制及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運(yùn)作，都必須依靠具體工作人員完成。一個(gè)企業(yè)的員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定得不是十分完善，員工也會(huì)主動(dòng)適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個(gè)企業(yè)的員工素質(zhì)不高，總是想方設(shè)法地鉆管理漏洞，那么再完備的法規(guī)也不能防范這些員工。所以，如何全面提高企業(yè)中員工的素質(zhì)，成為一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者工作的重中之重。企業(yè)內(nèi)部要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化的進(jìn)人機(jī)制和培訓(xùn)機(jī)制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展。

4.建立中小企業(yè)整體監(jiān)督體系。

中小企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作不僅需要企業(yè)自身的努力，還需要外部力量的支持和監(jiān)督，包括國(guó)家政府及社會(huì)的監(jiān)督。只有將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制的工作才可以順利施行。所以國(guó)家政府部門要把好的對(duì)中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員監(jiān)督關(guān)，對(duì)從業(yè)人員的資歷和學(xué)歷進(jìn)行嚴(yán)格控制，并且定期對(duì)其業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)于不符要求或者不認(rèn)真履行職能的財(cái)會(huì)人員，應(yīng)該加以懲罰甚至取締其從業(yè)資格；一些其他的社會(huì)機(jī)構(gòu)，比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在為中小企業(yè)提高優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該時(shí)刻監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題，做好一個(gè)外部責(zé)任人的工作。