馬淑芬/佳木斯市婦幼保健院

對(duì)新醫(yī)改制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的探討

馬淑芬/佳木斯市婦幼保健院

2009年3月，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》中提出公立醫(yī)院要遵循公益性質(zhì)和社會(huì)效益原則。隨著新醫(yī)改政策的發(fā)布和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理必須適應(yīng)新醫(yī)改政策，才能保證新的醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的順利實(shí)施和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康蓬勃發(fā)展。所以，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必然成為改革中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。醫(yī)院是醫(yī)改利益相關(guān)方之一，其財(cái)務(wù)管理要適應(yīng)新醫(yī)改政策，以保證該政策的順利實(shí)施和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，醫(yī)院如何在醫(yī)改新形勢(shì)下，又保證醫(yī)院持續(xù)發(fā)展，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)成為醫(yī)院財(cái)務(wù)工作者要關(guān)注的重點(diǎn)課題。

一、醫(yī)院會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題分析

1.與新醫(yī)改不相適應(yīng)。醫(yī)改新政核心內(nèi)容之一就是建立政府主導(dǎo)的多元衛(wèi)生投入機(jī)制，在新醫(yī)改推出的前提下，我國(guó)醫(yī)院財(cái)政管理體制改革也在迅速進(jìn)行，財(cái)政體制改革亦引起醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的條件發(fā)生變化。在財(cái)政體制改革的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)核算制度原來(lái)的缺點(diǎn)越來(lái)越明顯。這就說(shuō)明，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，必須進(jìn)行改革。但是，現(xiàn)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算制度主要是針對(duì)具有事業(yè)單位性質(zhì)的公立醫(yī)院而制定的。在醫(yī)改新政下將助推民營(yíng)醫(yī)院的快速發(fā)展，民間醫(yī)院執(zhí)行什么樣的成本會(huì)計(jì)制度，目前國(guó)家尚無(wú)明確規(guī)定。醫(yī)改新政將實(shí)行醫(yī)藥分開(kāi)進(jìn)行，現(xiàn)行醫(yī)院成本會(huì)計(jì)科目設(shè)有“醫(yī)療支出”、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”、“衛(wèi)生材料”等科目分別進(jìn)行醫(yī)療和藥品收支核算，無(wú)法滿足新醫(yī)改的需要。

2.固定資產(chǎn)核算不符合謹(jǐn)慎性原則。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度未規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，也不能按重置價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，這使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與市場(chǎng)重置價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重背離。同時(shí)，固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，無(wú)法對(duì)資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握，不能真實(shí)反映醫(yī)院的實(shí)際凈資產(chǎn)。另外，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度缺乏公益性會(huì)計(jì)科目不能提供醫(yī)院任何公益性質(zhì)的會(huì)計(jì)信息。醫(yī)院尤其非營(yíng)利性醫(yī)院具有承擔(dān)救助特殊病人時(shí)，所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任尚未形成與相應(yīng)責(zé)、權(quán)、利有效對(duì)稱的補(bǔ)償機(jī)制。

3.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低。長(zhǎng)期以來(lái)，醫(yī)院的發(fā)展資金基本上是自收自支，財(cái)政投入的資金只是在職職工工資的一部分。部分財(cái)務(wù)人員并不太專業(yè)，對(duì)賬務(wù)核算與監(jiān)督體系缺少在全局上的了解和把握，而在會(huì)計(jì)知識(shí)方面，醫(yī)院也缺乏應(yīng)有的培訓(xùn)。醫(yī)院為了發(fā)展，只重視經(jīng)濟(jì)利益，忽視了社會(huì)責(zé)任，如果政府不加大投入，這一現(xiàn)象在現(xiàn)階段依然不能明顯的改善。現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度本身因其年代性就具有一些缺陷，涉及面有所欠缺，對(duì)常規(guī)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)做了提及，財(cái)務(wù)人員往往憑慣例和自己的理解或者領(lǐng)導(dǎo)的批示來(lái)作賬和履行監(jiān)督義務(wù)，輕視財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，但對(duì)于一些新課題則需要加大制度方面的培訓(xùn)工作，以免造成一些核算方法的誤用。醫(yī)院缺少此類管理專職人員，醫(yī)院對(duì)投資缺乏有效管理，客觀上加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、新醫(yī)改制度下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算管理的完善對(duì)策

1.不斷適應(yīng)醫(yī)改新政對(duì)醫(yī)院成本會(huì)計(jì)核算的要求。新政條件下，醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了明顯變化，這就需要通過(guò)客觀合理的成本會(huì)計(jì)核算來(lái)客觀、真實(shí)的評(píng)價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)成果，而醫(yī)院現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)制度難以滿足醫(yī)院多元化經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，改革迫在眉睫。建立健全成本核算各類制度及工作流程，建立健全財(cái)產(chǎn)物資管理制度、建立健全內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算制度、建立健全成本核算的原始記錄及收集整理制度、建立合理的成本核算原始憑證傳遞流程等等。充分借鑒國(guó)際非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)醫(yī)改新政的實(shí)際情況，要在成本會(huì)計(jì)核算上增加公益性會(huì)計(jì)科目，如增設(shè)“公益性成本”、“公益性成本費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目，要細(xì)化經(jīng)營(yíng)性成本核算和公益性成本核算的邊界，防止為了經(jīng)營(yíng)效益或虛領(lǐng)冒用國(guó)家財(cái)政資金現(xiàn)象發(fā)生。堅(jiān)持實(shí)施全面預(yù)算管理，做好預(yù)算編制。預(yù)算編制是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)的業(yè)務(wù)收支計(jì)劃，實(shí)行全面預(yù)算管理必須遵循相關(guān)政策，細(xì)化預(yù)算編制，提高預(yù)算管理的整體水平。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行全面的預(yù)算，實(shí)行長(zhǎng)期與短期財(cái)務(wù)管理計(jì)劃，使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)細(xì)化到部門(mén)、科室和項(xiàng)目等。

2.大力加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)核算正確的基礎(chǔ)，同時(shí)也是保證醫(yī)院財(cái)務(wù)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，更是醫(yī)院生存和發(fā)展的保證。在財(cái)務(wù)管理環(huán)境發(fā)生重大變化之后，財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)水平的高低直接影響到醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，但面對(duì)新醫(yī)改，現(xiàn)有公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)能力不足。同時(shí)，對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，全成本核算管理是一種全新的管理模式，需要培養(yǎng)能夠適應(yīng)成本核算管理現(xiàn)代化需要的專業(yè)人員，普及成本核算的基礎(chǔ)理論，提高成本管理技能。為此，醫(yī)院必須大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極動(dòng)員會(huì)計(jì)核算人員積極參加上級(jí)主管部門(mén)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)核算人員通過(guò)各種學(xué)習(xí)手段不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，才能科學(xué)有效地運(yùn)行成本核算管理機(jī)制。

3.優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)從利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀局行摹Ｘ?cái)務(wù)處理流程的優(yōu)化的前提是先有一個(gè)系統(tǒng)化財(cái)務(wù)管理策略，集中體現(xiàn)在要編制好醫(yī)院的年度預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理。隨著如今新醫(yī)改，也就是醫(yī)藥衛(wèi)生改革體制逐漸開(kāi)展深入，醫(yī)院必須要進(jìn)行必要的成本核算，這是整個(gè)財(cái)務(wù)工作中相當(dāng)重要的一環(huán)。優(yōu)化醫(yī)院應(yīng)對(duì)新醫(yī)改的財(cái)務(wù)處理流程利用往年各種財(cái)務(wù)資料，對(duì)醫(yī)院下年度的整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)、分析和決策，將目標(biāo)層層分解，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量、損益和資產(chǎn)負(fù)債的綜合平衡。在財(cái)務(wù)管理整體上以會(huì)計(jì)電算化技術(shù)為基礎(chǔ)，在業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)借助于“醫(yī)卡通”等手段，提高醫(yī)院的工作效率。這在與新醫(yī)改管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算時(shí)就能夠極大地提高效率。同時(shí)，堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)從利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀局行牡霓D(zhuǎn)變。新醫(yī)改方案中將推進(jìn)五項(xiàng)重點(diǎn)改革的目標(biāo)清晰地闡述為將全體城鄉(xiāng)居民納入基本醫(yī)療保障制度，降低醫(yī)療服務(wù)和藥品價(jià)格，切實(shí)減輕群眾個(gè)人支付的醫(yī)藥費(fèi)用負(fù)擔(dān)，促進(jìn)基本公共衛(wèi)生服務(wù)逐步均等化，使全體城鄉(xiāng)居民都能享受基本公共衛(wèi)生服務(wù)，最大限度地預(yù)防疾病。因此，就要求醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)要將自身從一個(gè)利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)成本中心，保障政府指定的緊急救治、援外、支農(nóng)、支邊等公共服務(wù)經(jīng)費(fèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在新醫(yī)改制度下，隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的支出逐步加大，醫(yī)院的發(fā)展取得了不錯(cuò)的成效，新醫(yī)改的實(shí)行對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度提出了新的要求和挑戰(zhàn)。因此，醫(yī)院必須努力進(jìn)行會(huì)計(jì)核算制度改革，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，醫(yī)院必須要不斷完善會(huì)計(jì)核算制度，才能從根本上應(yīng)對(duì)這種新變化，只有這樣，才能保證醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的正常進(jìn)行，保證醫(yī)院在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的不斷發(fā)展。