劉亞珩/平頂山市財(cái)經(jīng)學(xué)校

債務(wù)重組財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考

劉亞珩/平頂山市財(cái)經(jīng)學(xué)校

債務(wù)起因于各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。人們?cè)谟喠⒔?jīng)濟(jì)合同時(shí)，其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任本來(lái)是清清楚楚的，但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些企業(yè)可能因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理不善或者受到外部各種因素的不利影響，致使企業(yè)盈利能力下降，經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損，使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境，資金的短缺更是阻擋了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為避免由此帶來(lái)的損失，于是就產(chǎn)生了新的解決債務(wù)糾紛的方法，即債務(wù)重組。

一、債務(wù)重組對(duì)債權(quán)、債務(wù)人產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響

首先，債務(wù)重組對(duì)債權(quán)人產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

1.導(dǎo)致債權(quán)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失，影響其盈利能力。以修改有關(guān)債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面余額減記至將來(lái)應(yīng)收余額，減記的金額作為債務(wù)重組損失，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失”。

2.減輕部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，避免壞賬損失，減少資金占用量。如果債務(wù)人嚴(yán)重發(fā)生財(cái)務(wù)困難，極有可能破產(chǎn)，如果債權(quán)人無(wú)法收回帳款，會(huì)產(chǎn)生壞賬損失。通過(guò)債務(wù)重組，可以減輕債務(wù)人的部分經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，債務(wù)重組大多數(shù)情況是債權(quán)人不得已作出的讓步，為了盡可能收回債權(quán)。

3.加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果當(dāng)債權(quán)人同意延長(zhǎng)債權(quán)期限時(shí)，債權(quán)人本應(yīng)收回的資金被債務(wù)人延期，那么，就會(huì)影響資金的周轉(zhuǎn)，降低了資金使用效率。

另外，債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。

1.改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。在債務(wù)人陷入財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，其財(cái)務(wù)狀況往往是負(fù)債率嚴(yán)重偏高，債務(wù)人通過(guò)用資產(chǎn)抵償債務(wù)以及債務(wù)轉(zhuǎn)資本等方式減少負(fù)債率，增加所有者權(quán)益，從而改善財(cái)務(wù)狀況，使已經(jīng)形成的損失得到一定的分擔(dān)、消化和吸收，使企業(yè)能夠贏得時(shí)間，緩解了短期負(fù)擔(dān)。

2.提高償債能力。債務(wù)重組中，債務(wù)企業(yè)用資產(chǎn)抵償債務(wù)，或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)換資本，從而減少企業(yè)債務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，改善企業(yè)流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等償債能力財(cái)務(wù)指標(biāo)值，有利于增強(qiáng)投資者對(duì)重組企業(yè)的投資積極性。把握債務(wù)重組經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，動(dòng)態(tài)、系統(tǒng)地分析重組企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，才能對(duì)債務(wù)重組所產(chǎn)生的影響作出準(zhǔn)確判斷。

3.可使債務(wù)人的負(fù)債減少，從而降低資產(chǎn)負(fù)債率。并不意味著企業(yè)償債能力的增強(qiáng)，企業(yè)債務(wù)的減少，加大了所有者權(quán)益總額，掩蓋了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及所有者對(duì)債務(wù)的保障程度。

總而言之，在企業(yè)間進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)債務(wù)人雙方應(yīng)力爭(zhēng)做到熟悉債務(wù)重組的相關(guān)知識(shí)、程序，并在合理合法、相互諒解的基礎(chǔ)上，選擇合適的債務(wù)重組方式，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，擺脫現(xiàn)實(shí)困境，從而作到雙方利益的協(xié)調(diào)。

二、債務(wù)重組實(shí)施出現(xiàn)的問(wèn)題

1.對(duì)債權(quán)人讓步的硬性規(guī)定欠妥。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難之所以與債權(quán)人產(chǎn)生債務(wù)糾紛，是因?yàn)閭鶆?wù)到期債務(wù)人沒(méi)有多余的現(xiàn)金流還債，而此時(shí)債權(quán)人同意接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，不管是高于還是低于債務(wù)帳面價(jià)值，本身就是債權(quán)人作出的一種讓步。那么，債權(quán)人接受了非現(xiàn)金資產(chǎn)就屬于讓步，理應(yīng)是一種債務(wù)重組。其次，對(duì)于修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，從量的方面看，債權(quán)人沒(méi)有做出讓步，其實(shí)不然，債權(quán)人同意債務(wù)人的延期，要因此承擔(dān)一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，作出一定的犧牲，實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人作出的讓步。

2.公允價(jià)值計(jì)量的不足?！肮蕛r(jià)值是指在公平的交易中，熟悉情況的雙方自愿達(dá)成的公平、合理的價(jià)格”。新債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，“債權(quán)人因債務(wù)重組收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)、享有的股權(quán)等，均按公允價(jià)值入賬”。其次，用公允價(jià)格重新反映一些金融資產(chǎn)，有時(shí)候會(huì)使得股東權(quán)益大大增加。從理論上說(shuō)似乎是一種很好的消息，但是，這只是一種賬面升值，是持有利得，而不是實(shí)現(xiàn)利得。因此，它具有風(fēng)險(xiǎn)性，隨著市場(chǎng)的變化，還存在價(jià)值降低的可能性。

3.將重組損失列為“營(yíng)業(yè)外支出”不妥。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不可避免地會(huì)與其他單位之間發(fā)生債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，只要存在這種關(guān)系，債務(wù)重組就有可能發(fā)生，其損失也就有可能產(chǎn)生，可見(jiàn)，債務(wù)重組產(chǎn)生的損失與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著直接聯(lián)系，但是與營(yíng)業(yè)外支出定義不相符合，其次，債務(wù)重組產(chǎn)生的損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，而實(shí)際上這部分損失不完全屬于當(dāng)期，債務(wù)人進(jìn)行稅前抵扣，轉(zhuǎn)移其稅前利潤(rùn)，出現(xiàn)了少納稅的問(wèn)題。

三、對(duì)財(cái)務(wù)重組實(shí)施問(wèn)題建議

1.取消對(duì)“債權(quán)人讓步”量化的硬性規(guī)定。債務(wù)重組的制定既要充分考慮具有國(guó)際影響力的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定又要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)。定為“債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難且其續(xù)營(yíng)價(jià)值大于清算價(jià)值的情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。充實(shí)定義的前提條件，即“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難且其續(xù)營(yíng)價(jià)值大于清算價(jià)值的情況下”?？紤]了幫助債務(wù)人擺脫財(cái)務(wù)困難的，還照顧到債權(quán)人的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益得以保證，有效地指引了我國(guó)的債務(wù)重組業(yè)務(wù)走健康公平，公正之路。

2.加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用。執(zhí)行準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)工作者必須嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎運(yùn)用公允價(jià)值，保證其信息來(lái)源的可靠性，會(huì)計(jì)工作者的自覺(jué)性才是解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。其次，會(huì)計(jì)界是公允價(jià)值的執(zhí)行者，審計(jì)實(shí)務(wù)界是其監(jiān)督者，評(píng)估實(shí)務(wù)的主要目標(biāo)則是提供公允價(jià)值參考意見(jiàn)，也是其未來(lái)的存在價(jià)值和意義之所在。

3.將重組損失列為“管理費(fèi)用”。損失與費(fèi)用相類(lèi)似，但費(fèi)用是由于企業(yè)不斷進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或業(yè)務(wù)所形成的從性質(zhì)上分析，債務(wù)重組損失屬于壞賬損失，是企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，符合費(fèi)用的定義。根據(jù)會(huì)計(jì)可比性原則的要求，債務(wù)重組中與應(yīng)收賬款有關(guān)的債務(wù)重組損失本質(zhì)上也是由于應(yīng)收款項(xiàng)無(wú)法收回而發(fā)生的損失，其實(shí)質(zhì)也是收不回的債權(quán)，應(yīng)記人“管理費(fèi)用”賬戶(hù)。

總之，債務(wù)重組主要是為了滿(mǎn)足在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下特殊解決債權(quán)債務(wù)關(guān)系糾紛的一種方式，有利于企業(yè)改變財(cái)務(wù)狀況，擺脫現(xiàn)實(shí)困境。所以，我們應(yīng)該從理論上和實(shí)踐上對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行認(rèn)真的探討，讓它更有利的為企業(yè)、為社會(huì)服務(wù)，使其可以最大限度地保障債權(quán)人的利益并不會(huì)因此而影響國(guó)家的財(cái)政收支及稅收政策的執(zhí)行。

[1.]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年.

[2.]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2013年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材，會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013年.

[3.]曠溪.新債務(wù)重組定義之我見(jiàn)[J].財(cái)會(huì)探析，2008年3月（中旬刊）.

[4.]陸海鷹.執(zhí)行新債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響[J].浙江金融，2006年10月第48期.