崔太軍/東寧縣林業(yè)局

育林基金核算制度存在的問題及措施探討

崔太軍/東寧縣林業(yè)局

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，林業(yè)從林產(chǎn)品的利用向生態(tài)利用轉(zhuǎn)變，我國林業(yè)發(fā)展的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。改革林業(yè)經(jīng)濟體制和育林基金制度以適應(yīng)林業(yè)發(fā)展的需要已成為當(dāng)前亟待解決的問題。

育林基金核算制度；問題；措施

一、育林基金制度存在的主要問題

隨著林業(yè)的發(fā)展和林業(yè)經(jīng)濟體制改革的不斷深入，育林基金制度存在的問題愈加突出。主要問題有：

1.育林基金制度存在不利于政企分開的問題。按照現(xiàn)有育林基金制度，林業(yè)經(jīng)營單位按征收標(biāo)準(zhǔn)提取育林基金，并按規(guī)定比例上交林業(yè)主管部門，林業(yè)主管部門根據(jù)林業(yè)事業(yè)的發(fā)展，統(tǒng)一支配上交的育林基金。對國有林場而言，這種管理方式可以理解，都是國有資金，由政府行政支配。但從企業(yè)角度看，本屬投入資本（成本）的育林基金不能自主支配，不符合市場經(jīng)濟規(guī)則。如果其他經(jīng)濟組織也按這種方式提取分配育林基金，無疑是違反現(xiàn)代企業(yè)制度和市場經(jīng)濟規(guī)則的。

2.“育林基金”名不副實。育林基余的提取實質(zhì)是林木培育過程中生產(chǎn)耗費的補償。按林木銷售額提取的培育成本——即所謂的“育林基金”實際上不是真正的“基金”，把營林成本改成“育林基金”顯然不符合客觀實際，沒能正確描述該項資金的性態(tài)，也無法讓人從名稱上正確理解它所概括的內(nèi)涵，會導(dǎo)致人們把成本理解為基金。

3.育林基金制度不能適應(yīng)林業(yè)分類經(jīng)營。林業(yè)分類經(jīng)營就是建設(shè)比較完善的以商品林為主的產(chǎn)業(yè)林業(yè)體系和以生態(tài)林為主的生態(tài)林業(yè)體系。商品林以經(jīng)濟效益為主，公益林以生態(tài)效益為主。公益林的投入應(yīng)由財政渠道來解決；商品林的投入應(yīng)通過市場行為來實現(xiàn)，遵循市場經(jīng)濟規(guī)律，在資本保全原則下實現(xiàn)永續(xù)經(jīng)營。商品林中征收的育林基金應(yīng)由林業(yè)經(jīng)濟組織自行支配，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，保證企業(yè)運營的資金需要，林業(yè)主管部門和財政部門不應(yīng)將之用作公益林的投入和其他用途。林業(yè)的資金投入應(yīng)按林業(yè)分類經(jīng)營的要求，由國家通過“基金”形式實現(xiàn)投資。

4.育林基金財政管理體制存在的問題。全國各地制定的《育林基金管理辦法》都把育林基金視作預(yù)算外資金納入預(yù)算外管理，實行財政專戶儲存、收支兩條線管理和分級管理。這容易造成使用上的沖突和管理上的混亂，也在一定程度上束縛了林業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。

育林基金由林業(yè)部門自行收取、自行分配、自行管理，財政部門在管理上鞭長莫及。財稅部門曾一度對育林基金征收各種稅費，如營業(yè)稅，這說明財稅部門對育林基金的屬性認(rèn)識不清，把育林基金視同了銷售額，而實質(zhì)上育林基金是黃林生產(chǎn)單位的成本資金。

5.育林基金制度不符合國際慣例。隨著我國加入世貿(mào)組織，我國將在各個方面面對挑戰(zhàn)，各項政策、制度需要不斷完善，我國的林業(yè)也要走國際化道路。按照國際慣例，農(nóng)業(yè)補貼是各國政府增強農(nóng)產(chǎn)品國際競爭力的重要政策。中國加入世貿(mào)組織意味著政府對林業(yè)的支持政策要作重大調(diào)整。按世貿(mào)組織的規(guī)定，國內(nèi)對農(nóng)業(yè)的財政支持政策分為以下兩大類：一類是不要求各成員方作削減承諾的，被人們形象地稱為“綠箱政策”；另一類是要求各成員方作削減和約束承諾的，被稱為“黃箱政策”。我國現(xiàn)行育林基金制度中規(guī)定的育林基金處理辦法，在政策上不符合世貿(mào)組織的“綠箱政策”和“黃箱政策”，在會計處理上不符合國際會計慣例。

6.育林基金制度不能適應(yīng)不同的經(jīng)濟組織。目前林業(yè)管理體制改革不斷深入，所有制形式已呈多元化；國有林、集體林、私有林、合作造林等?，F(xiàn)行的育林基余制度是以國有林場為對象而制定的，適應(yīng)面不寬，對不同經(jīng)濟組織的經(jīng)濟、政策考慮甚少，造成市場行為不公平的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在：同樣是林產(chǎn)品的交易行為，對不同的經(jīng)濟組織征收育林基金的要求和標(biāo)準(zhǔn)不同，有的征收，有的不征收，其實質(zhì)是適應(yīng)性和針對性不強。

二、育林基金制度改革的思路

1.采用“大財政”思路的理由。

（1）適應(yīng)林業(yè)分類經(jīng)營。林業(yè)產(chǎn)業(yè)是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，生態(tài)林屬公益事業(yè)。由于林業(yè)生產(chǎn)周期長，資金周轉(zhuǎn)慢，經(jīng)濟效益低，政策限制多，林業(yè)生產(chǎn)成本補償不足部分，應(yīng)由國家政府采取行業(yè)傾斜政策，予以政策補貼；林業(yè)生態(tài)效益屬公共產(chǎn)品，應(yīng)由財政方式解決資金的不足。

（2）林業(yè)財務(wù)會計核算符合國際慣例。原有育林基余的財務(wù)會計核算方法帶有濃重的計劃經(jīng)濟痕跡，使會計核算處理復(fù)雜，理解困難，會計信息的“商業(yè)語言”功能受阻，造成國外投資者對林業(yè)會計信息不能很好理解，影響林業(yè)的國際合作。在“大財政”思路下的會計核算方法簡便易行，與國際上通行的林業(yè)會計核算辦法接軌。

2.“大財政”思路的具體做法。

（1）制定新的林業(yè)基金制度。國家財政與林業(yè)部門應(yīng)該制定新的林業(yè)基金制度，出臺林業(yè)生態(tài)補償費、育林基金管理辦法，使林業(yè)基金的征收、使用、管理有法可依、有章可循，保證林業(yè)基金的安全、完整。

（2）成立“林業(yè)基金中心”，管好、用好林業(yè)基金，充分發(fā)揮資金的使用效果。由財政部門和林業(yè)主管部門共同配合，成立一個“林業(yè)基金中心”，由林業(yè)主管部門具體負(fù)責(zé)林業(yè)基金的具體運作，嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取、分配（補貼）和管理。由生態(tài)效益補償費、育林基金和其他財政預(yù)算收入形成林業(yè)基金。林業(yè)基金根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容、不同的標(biāo)準(zhǔn)對林業(yè)經(jīng)營單位進(jìn)行補貼。

（3）改革育林基金現(xiàn)行會計核算辦法。根據(jù)“大財政”思路，育林基金不再由營林生產(chǎn)單位，從林木產(chǎn)品銷售收入中提取，改由財政補貼，原先設(shè)置負(fù)債類科目——“育林基金”科目并采用紅字抵扣的核算方法應(yīng)予以取消。林業(yè)經(jīng)營單位應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目。具體核算過程如下：當(dāng)林業(yè)經(jīng)營單位收到財政補貼的育林基金時，借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——林業(yè)補貼”科目；當(dāng)林業(yè)經(jīng)營單位將育林基金用于營林生產(chǎn)時，借記“營林成本”科目，貸記“資本公積——林業(yè)補貼”科目。

三、結(jié)論

總之，為了與國際慣例接軌，適應(yīng)我國林業(yè)改革與發(fā)展的新形勢，現(xiàn)有育林基金制度必須進(jìn)行改革，采用“大財政”的改革思路不失為是一種新的嘗試。要真正實現(xiàn)“大財政”改革思路，需要黨和國家對林業(yè)的審視，需要用國際視野來審視現(xiàn)有林業(yè)經(jīng)濟體制，改變傳統(tǒng)觀念，深化財政和林業(yè)經(jīng)濟改革，同時需要共同的研究和努力的實踐。

［1］周湘英.育林基金會計核算制度改革初探［J］.林業(yè)財務(wù)與會計，2003（12）.

［2］趙風(fēng)瑞.關(guān)于營林會計核算問題的研究［J］.綠色財會，2011（06）.