王君莉/濉溪縣審計(jì)局政府投資審計(jì)中心

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制對策

王君莉/濉溪縣審計(jì)局政府投資審計(jì)中心

工程造價(jià)審計(jì)都存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，我國的審計(jì)工作也無法排除在外。本文圍繞工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一內(nèi)容，主要分析了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型，形成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，加強(qiáng)控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策。

工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

一、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是指審計(jì)主體應(yīng)用了完整、合法、有效審計(jì)材料得出的工程造價(jià)與實(shí)際工程造價(jià)之間的差異?？陀^分析工程造價(jià)審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，是不會以任何人的意志進(jìn)行轉(zhuǎn)移的，也充分體現(xiàn)出了可控制性、時(shí)效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具備的特點(diǎn)，是由審計(jì)自身特征、工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)決定的。工程審計(jì)是有效監(jiān)控工程建設(shè)活動的重要措施。工程造價(jià)審計(jì)是通過審計(jì)獨(dú)立機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)的法律規(guī)定，監(jiān)督與審核項(xiàng)目建設(shè)需要的各種資金費(fèi)用。站在工程技術(shù)角度分析，它有效檢查、公正、監(jiān)督固定資產(chǎn)出現(xiàn)的投資活動的合法性、真實(shí)性。對工程造價(jià)加強(qiáng)審計(jì)與監(jiān)督，能夠確保真實(shí)準(zhǔn)確的項(xiàng)目投資造價(jià)以及制定合理的辦法。工程造價(jià)審計(jì)也是對工程造價(jià)實(shí)施控制的關(guān)鍵手段，它是一個整體綜合過程，是組成審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的重要內(nèi)容。工程造價(jià)審計(jì)密切關(guān)系著人們的生活工作，做好它能夠推進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型

（一）工程造價(jià)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)人員由于具有參差不齊的工作水平，一些審計(jì)人員在政治素養(yǎng)、工作技能、知識水平、理論結(jié)構(gòu)方面無法達(dá)到審計(jì)工作提出的要求。例如有些工程造價(jià)審計(jì)人員并沒有受到業(yè)務(wù)相關(guān)培訓(xùn)，缺少對定額知識的充分了解，實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。有些工程造價(jià)審計(jì)人員還存在著不合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生了很大影響。

（二）工程造價(jià)審計(jì)方式產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

工程造價(jià)審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，對送審材料十分依賴。由于一些業(yè)主報(bào)審材料缺乏真實(shí)性、完整性，竣工圖紙無法整體反應(yīng)工程真實(shí)情況，變更設(shè)計(jì)工作不全面，沒有出現(xiàn)變更通知，尤其是減少工程量的變更，有些關(guān)于減少工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更甚至不報(bào)審。如此不但導(dǎo)致工程造價(jià)無法體現(xiàn)工程真實(shí)造價(jià)，對業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的損失，還致使工程造價(jià)審計(jì)人員需要對由于管理施工不善產(chǎn)生的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行負(fù)責(zé)。

（三）工程造價(jià)規(guī)范計(jì)價(jià)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

我國正式開始實(shí)行工程清單計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是在2003年，因此需要不斷完善與修改計(jì)價(jià)規(guī)范、方法以及價(jià)格數(shù)據(jù)庫，工程造價(jià)審計(jì)人員需要一些時(shí)間了解、熟悉以及掌握計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際操作中極容易發(fā)生失誤，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）工程造價(jià)審計(jì)操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

伴隨著迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)，不斷升級的計(jì)價(jià)軟件，審計(jì)人員假如無法對計(jì)價(jià)軟件有效操作，勢必會產(chǎn)生計(jì)算誤差。一部分審計(jì)人員還是使用手工計(jì)算，不僅浪費(fèi)時(shí)間，還會出現(xiàn)較多的差錯，導(dǎo)致工作效率低下，審計(jì)結(jié)果不夠科學(xué)，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）工程造價(jià)審計(jì)客體產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

復(fù)雜的工程造價(jià)審計(jì)客體，會給審計(jì)工作帶來一定的難度。工程造價(jià)審計(jì)客體主要包含業(yè)主、承包商、設(shè)計(jì)人員、供應(yīng)材料設(shè)備商等。不管哪一個客體都存在著很多有關(guān)工程造價(jià)審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。例如業(yè)主產(chǎn)生的不科學(xué)決策、不規(guī)范的招投標(biāo)、監(jiān)理缺乏力度、設(shè)計(jì)圖紙無法達(dá)到國家要求等。假如審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的識別能力，工作水平較低，極有可能出現(xiàn)違規(guī)、違法采信材料，造成工程造價(jià)與真實(shí)造價(jià)嚴(yán)重偏離，致使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、形成工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

（一）工程項(xiàng)目復(fù)雜性

我國的工程項(xiàng)目建設(shè)體現(xiàn)出的復(fù)雜性導(dǎo)致了較大投資規(guī)模的可變性，基于復(fù)雜的影響因素，極有可能促使審計(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)不確定性，另外工程項(xiàng)目的長期特點(diǎn)也會促使核算成本產(chǎn)生不確定性，這些因素都會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不明確的工程項(xiàng)目施工過程

主要是由于工程在實(shí)施過程中產(chǎn)生的復(fù)雜性、管理資金以及使用階段的不明確。另外，伴隨著市場上不斷波動的建筑材料價(jià)格、不斷變化的法律等，都會對審計(jì)人員造價(jià)工作產(chǎn)生嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（三）建設(shè)與施工方主觀影響

針對工程項(xiàng)目建設(shè)來講，建設(shè)與施工雙方產(chǎn)生差異化的利益，因此評估工程造價(jià)時(shí)，通常會喪失客觀性，這樣有可能對審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。另外評估建設(shè)方的造價(jià)，施工方進(jìn)行的收費(fèi)，都會產(chǎn)生雙方工作人員舞弊問題，由此引發(fā)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺乏專業(yè)化的審計(jì)員工隊(duì)伍

針對審計(jì)基層部門來講，還是缺少審計(jì)專業(yè)人員，通常都是一邊學(xué)一邊干，當(dāng)各個專業(yè)沒有準(zhǔn)確規(guī)定時(shí)，審計(jì)人員不能有效合理的進(jìn)行選擇，這種嚴(yán)重缺乏專業(yè)人員的審計(jì)單位非常容易出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外還有一部分審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)問題時(shí)，一般選擇坐視不管，甚至是忽略不提，這些都會對工程造價(jià)審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)控制工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對策

（一）加大宣傳審計(jì)工作的力度

加大力度宣傳審計(jì)工作，只有這樣才能夠?qū)M織建設(shè)審計(jì)工作的硬件環(huán)境進(jìn)行改善，最大程度上降低審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有效提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)

工程造價(jià)審計(jì)具有極強(qiáng)的專業(yè)技術(shù)性，構(gòu)建一支復(fù)合特點(diǎn)的工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍是保證審計(jì)工作質(zhì)量的重要基礎(chǔ)。第一，不斷加強(qiáng)建設(shè)審計(jì)人員職業(yè)道德，科學(xué)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；第二，工程造價(jià)審計(jì)人員需要具備經(jīng)濟(jì)技術(shù)、法律等方面的理論知識；第三，必須培養(yǎng)一批具有較高學(xué)識與素質(zhì)的審計(jì)人員，并且積極對他們進(jìn)行培訓(xùn)教育。

（三）應(yīng)用科學(xué)合理的審計(jì)手段方法

工程造價(jià)在建設(shè)項(xiàng)目整體過程中實(shí)施貫穿，需要重點(diǎn)進(jìn)行突出。第一是將設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)，對造價(jià)進(jìn)行全過程控制；第二是緊密結(jié)合技術(shù)與經(jīng)濟(jì)；第三是落實(shí)主動控制；第四是積極采用現(xiàn)代化技術(shù)，保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效防范與降低。審計(jì)工作中審計(jì)質(zhì)量是生命線，科學(xué)的審計(jì)技術(shù)與方法是確保工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。第一，引入當(dāng)前最為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)，將分析與控制風(fēng)險(xiǎn)作為切入點(diǎn)，聯(lián)系各種審計(jì)證據(jù)以便更好對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制；第二，應(yīng)用控制工程造價(jià)的動態(tài)方法，工程造價(jià)審計(jì)應(yīng)利用全過程的審計(jì)動態(tài)方法；第三，在實(shí)施審計(jì)中應(yīng)當(dāng)有效結(jié)合應(yīng)用各種審計(jì)方法，以便能夠有效減低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）改善工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境

第一，對法律法規(guī)的建設(shè)需要不斷完善，促使工程造價(jià)審計(jì)工作有法律依據(jù)。進(jìn)一步實(shí)施綜合管理，構(gòu)建企業(yè)現(xiàn)代化制度，降低不確定因素與誤導(dǎo)造成的影響；第二，審計(jì)單位與領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，幫助被審計(jì)單位構(gòu)建有關(guān)的內(nèi)控機(jī)制。

五、結(jié)束語

總而言之，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定的客觀性，只要審計(jì)人員具備優(yōu)良的專業(yè)理論，熱愛崗位，熟悉相關(guān)的工程清單計(jì)價(jià)法，以及有關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，依法開展審計(jì)工作，就能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)防范與化解，進(jìn)一步促進(jìn)了審計(jì)工作的發(fā)展。

[1]何玲紅.工程造價(jià)審計(jì)的探析[J].今日科苑，2010，（04）.

[2]林亞萍.淺談工程造價(jià)審計(jì) [J]企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009，（6）