趙紅/北安市財(cái)政局

我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策研究

趙紅/北安市財(cái)政局

綠色財(cái)政稅收又稱(chēng)為環(huán)境稅收，是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)保護(hù)生態(tài)環(huán)境，合理地運(yùn)用自然資源，促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展而提出的一項(xiàng)稅收政策。當(dāng)今，環(huán)境保護(hù)已經(jīng)成為全社會(huì)最為關(guān)注的話(huà)題之一。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，資源是發(fā)展最為堅(jiān)實(shí)的后盾，因此加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，是促進(jìn)我國(guó)全速發(fā)展的前提。研究綠色財(cái)政稅收的目的就是通過(guò)財(cái)稅政策的杠桿作用支持環(huán)境保護(hù)和污染治理工作，加強(qiáng)地方政府在環(huán)境保護(hù)中的主導(dǎo)作用，促使社會(huì)發(fā)展走向協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、健康、和諧、可持續(xù)的現(xiàn)代化發(fā)展道路。

一、我國(guó)綠色財(cái)政稅收發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)雖然在20世紀(jì)70年代就開(kāi)始關(guān)注環(huán)境保護(hù)問(wèn)題，并同時(shí)意識(shí)到環(huán)境保護(hù)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，在1994年稅制改革后，設(shè)立的稅種中資源稅、消費(fèi)稅、車(chē)船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅6個(gè)稅種都與生態(tài)環(huán)境有關(guān)，但直到2009年，我國(guó)才正式提出綠色財(cái)政稅收的政策，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于一些發(fā)達(dá)國(guó)家。目前，我國(guó)的綠色財(cái)政稅收主要是集中于增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種，這些稅種和稅收條款的設(shè)置對(duì)環(huán)境保護(hù)和削減污染起到了一定的刺激和推動(dòng)作用，但是我國(guó)稅制的綠化度仍然不高，尚沒(méi)有形成完整的綠色稅收體系，綠色財(cái)政稅收還沒(méi)有完全覆蓋到我國(guó)的各個(gè)方面，尤其是在個(gè)人的行為方面，因此，我國(guó)的綠色稅收政策發(fā)展仍然存在較大空間。

二、我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策實(shí)施中存在的問(wèn)題

1.覆蓋面窄，稅種缺失。我國(guó)在綠色財(cái)政稅收方面稅種設(shè)置不夠合理，稅種缺失，僅僅集中于增值稅、企業(yè)所得稅等，并沒(méi)有專(zhuān)設(shè)相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅種，削弱了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的實(shí)施力度。

2.稅收實(shí)施政策透明度較低。在我國(guó)的綠色財(cái)政稅收政策中，強(qiáng)制性不夠，隨意性較為明顯，導(dǎo)致對(duì)資源市場(chǎng)的調(diào)節(jié)不夠明顯，使得稅收的作用無(wú)法得到明顯的體現(xiàn)，并且在綠色財(cái)政稅收方面，每年漏繳稅相對(duì)較多。

3.稅收優(yōu)惠激勵(lì)措施較少。稅收優(yōu)惠政策在資源環(huán)境領(lǐng)域的設(shè)置相對(duì)單一，靈活性較差，影響了對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控效果，也不利于從正反兩個(gè)方面充分發(fā)揮綠色財(cái)政稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等稅收政策，有效增加了稅收政策的靈活性和有效性，這些先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)我們應(yīng)積極學(xué)習(xí)并應(yīng)用到綠色財(cái)政稅收政策中。

4.污染收費(fèi)政策還有諸多不足之處。首先，我國(guó)目前排污費(fèi)的征收額較低，不同性質(zhì)的污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異不夠明確。由于排污費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)低，將直接導(dǎo)致企業(yè)寧愿交納少量的排污費(fèi)，也不愿主動(dòng)治理或減少排污。其次，排污費(fèi)征收成本高。排污費(fèi)是由環(huán)保部門(mén)征收，由于環(huán)保部門(mén)不是執(zhí)法部門(mén)，沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)，造成征收阻力大，隨意性大，行政成本居高不下。此外，目前我國(guó)排污費(fèi)仍是按單因素征收，即對(duì)同一污染源的污染物成分不進(jìn)行區(qū)別征收，而是簡(jiǎn)化處理，一般采用按含量最高的一種污染物計(jì)算排污量的收費(fèi)方式，這樣雖然征管簡(jiǎn)便，但并不科學(xué)，不能起到督促企業(yè)減少排污的作用，反而有可能促使企業(yè)采用技術(shù)措施隱蔽排污的實(shí)際狀況，規(guī)避高收費(fèi)。

三、我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策的實(shí)施戰(zhàn)略

我國(guó)的綠色財(cái)政稅收政策應(yīng)采取先易后難、逐步推進(jìn)的實(shí)施戰(zhàn)略。首先應(yīng)從實(shí)施條件成熟，易于推行的污染排放稅、污染產(chǎn)品稅以及生態(tài)保護(hù)稅，碳稅開(kāi)始，可以低稅率，寬范圍征收。隨著條件的不斷成熟以及國(guó)際和國(guó)內(nèi)碳市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，做出動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí)，合理稅費(fèi)歸位，將相關(guān)環(huán)境收費(fèi)科目納入統(tǒng)一環(huán)境稅制框架。但為了避免高稅負(fù)給經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來(lái)的不利影響，在設(shè)計(jì)綠色財(cái)稅方案時(shí)，相應(yīng)降低其他稅種的稅負(fù)，保持現(xiàn)有稅負(fù)水平基本不變，有利于納稅人接受環(huán)境稅，從而也就有利于綠色稅收的順利實(shí)施。

四、構(gòu)建我國(guó)綠色財(cái)政稅收政策體系的建議

1.調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅。我國(guó)現(xiàn)行資源稅是以調(diào)節(jié)極差收入為目的的稅種，對(duì)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用并不大，為了緩解我國(guó)嚴(yán)峻的資源形勢(shì)，應(yīng)逐步調(diào)整其稅目和稅率。一是要拓寬現(xiàn)有稅目，對(duì)淡水、森林、草地、動(dòng)物資源等征收資源稅，從而抑制這些資源的浪費(fèi)。在開(kāi)征這些資源稅時(shí)，必須充分考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況、資源開(kāi)采技術(shù)和管理能力，合理設(shè)置征收政策。二是對(duì)部分資源稅率進(jìn)行調(diào)整，我國(guó)總體資源稅率較低，在資源稅稅率中并未融入資源稀缺性、生態(tài)補(bǔ)償及恢復(fù)成本因素。資源稅單位稅額的設(shè)計(jì)應(yīng)從單方面考慮對(duì)級(jí)差收入的調(diào)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橥瑫r(shí)考慮到資源的不同開(kāi)采條件以及對(duì)節(jié)約能源所產(chǎn)生的影響，將從量征收改為從價(jià)征收。具體而言，對(duì)石油、煤炭、天然氣等非再生資源實(shí)行定額稅和比例稅相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即在開(kāi)采環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)區(qū)別征收，在前期從量計(jì)征收，到消費(fèi)階段時(shí)實(shí)行從價(jià)征收，從而能夠更好地發(fā)揮資源稅合理利用資源和環(huán)境保護(hù)的作用。三是調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，把按資源銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量征稅改為按生產(chǎn)開(kāi)采總量計(jì)征，這樣有利于防止資源的無(wú)序大量開(kāi)采造成的資源積壓和浪費(fèi)。

2.改革排污收費(fèi)制，實(shí)行費(fèi)改稅。促使污染企業(yè)的外部成本內(nèi)在化、法律化，將現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度改為污染征稅制度。將收費(fèi)改為征稅，可使企業(yè)認(rèn)識(shí)到其對(duì)污染付費(fèi)負(fù)有法律責(zé)任，從而提高其環(huán)境保護(hù)意識(shí)。在征收污染稅后，征收的執(zhí)行管理工作交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一負(fù)責(zé)，從而減少機(jī)構(gòu)重疊和管理費(fèi)用的增加。目前我國(guó)的大氣污染和水污染對(duì)環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，針對(duì)這兩種污染排放應(yīng)征收直接污染排放稅。并且，在實(shí)行征稅后，應(yīng)對(duì)排污收費(fèi)中的大氣污染和水污染收費(fèi)相應(yīng)取消，避免造成稅負(fù)過(guò)重。

3.健全我國(guó)綠色財(cái)政稅收優(yōu)惠政策。在完善現(xiàn)有稅制的過(guò)程中，還要注意引入稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮其對(duì)生態(tài)環(huán)境的補(bǔ)償作用。政府應(yīng)實(shí)行多種形式的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)減稅、免稅、抵稅、稅后退回等方式促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。積極建立我國(guó)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)環(huán)保投資型企業(yè)設(shè)置相應(yīng)退稅政策；對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)利用可再生能源給予減免稅收；對(duì)企業(yè)引進(jìn)的綠色技術(shù)實(shí)行稅收優(yōu)惠；允許綠色設(shè)備加速折舊等政策。通過(guò)相應(yīng)稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)積極增加綠色產(chǎn)業(yè)投資，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式，從而促進(jìn)我國(guó)資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4.重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。重視產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與稅制效率的提高對(duì)完善綠色稅收政策有直接影響。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級(jí)是提高環(huán)境稅制的重要方法，是加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的最終手段，尤其是大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)，不僅有利于環(huán)境保護(hù)而且有利于提高資源利用率和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)。我國(guó)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展落后于發(fā)達(dá)國(guó)家，因此要加大對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的扶持和引導(dǎo)，提高環(huán)保產(chǎn)業(yè)的整體水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

綠色財(cái)政稅收政策具有引導(dǎo)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要作用。要想解決我國(guó)發(fā)展過(guò)程中的資源環(huán)境問(wèn)題，打破發(fā)展瓶頸，就要在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的同時(shí)，建立和完善有利于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的稅收政策體系，充分考慮環(huán)境資源的可持續(xù)發(fā)展，通過(guò)稅收征管遏制高能耗、高污染行業(yè)，鼓勵(lì)新技術(shù)、新能源行業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的良性發(fā)展。