張明/葫蘆島市連山區(qū)會(huì)計(jì)核算中心

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略分析

張明/葫蘆島市連山區(qū)會(huì)計(jì)核算中心

在事業(yè)單位不斷發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制是事業(yè)單位日常管理工作的重要組成部分，對(duì)其發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。同時(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，在我國(guó)事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還有待完善。本文主要通過(guò)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制策略進(jìn)行分析和探討，旨在給相關(guān)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員提供相應(yīng)的借鑒和參考。

事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；完善

一、引言

我國(guó)的事業(yè)單位逐漸采取了市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)的模式，因此，實(shí)現(xiàn)有效管理就成為了事業(yè)單位得以長(zhǎng)足發(fā)展的重點(diǎn)工作。為了更好的應(yīng)對(duì)日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，事業(yè)單位正在積極營(yíng)造一種良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境。因此，加強(qiáng)對(duì)單位自身的管理是至關(guān)重要的，尤其是財(cái)務(wù)方面管理，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑。為了提高事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，要逐漸強(qiáng)化事業(yè)單位的管控能力，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員實(shí)行嚴(yán)格的牽制，使其在工作的過(guò)程中嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行。只有會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)信息有全面的掌握，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的安全性和可靠性，避免假賬等不良會(huì)計(jì)現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制可以在一定程度上加大對(duì)工作人員行為的監(jiān)督以及對(duì)相應(yīng)業(yè)務(wù)的控制，不僅保證了單位運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性，而且對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了規(guī)避。最后，從事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)上來(lái)看，會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制在整個(gè)控制體系中起到較為關(guān)鍵的作用。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部的基礎(chǔ)環(huán)境較為薄弱

對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部管理模式的改革要以經(jīng)營(yíng)作為主要的動(dòng)力。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，管理制度存在著一定的不合理性。多數(shù)的事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)部的控制制度沒(méi)有進(jìn)行改革和完善，多數(shù)情況下都是對(duì)其他單位的借鑒和抄襲，創(chuàng)新意識(shí)薄弱。而且即使有一定的制度，但是從沒(méi)將其作為重點(diǎn)，也沒(méi)有凸顯出制度的優(yōu)越性。其中內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理就是典型例子，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的混亂，框架的不明確以及部門(mén)之間的層級(jí)和職責(zé)不明晰，都是較為常見(jiàn)的問(wèn)題。而且有些事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)管理以及其他的內(nèi)部管理制度之間沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的界定，以至于一些工作人員無(wú)法對(duì)相關(guān)的制度進(jìn)行明確，制度形同虛設(shè)。在此過(guò)程中，有些人員可能會(huì)受到利益的趨勢(shì)，鉆制度的空子，大大降低了內(nèi)部控制系統(tǒng)的權(quán)威性。

其次，在某種程度上會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管理組織不合理的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在對(duì)于事業(yè)單位本身而言，其內(nèi)部的管理部門(mén)分工不明確，而且對(duì)于職責(zé)也沒(méi)有進(jìn)行具體的規(guī)定。一個(gè)較小的部門(mén)承擔(dān)了所有的內(nèi)部控制工作，或者是會(huì)計(jì)人員來(lái)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部控制。而且缺少專(zhuān)業(yè)的工作人員，其控制力和組織程度不夠，使得自我監(jiān)管和自我評(píng)價(jià)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部人員的能力問(wèn)題也是影響內(nèi)部管理的重要因素。工作人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)很難達(dá)到相應(yīng)的水平，而且職業(yè)道德較差，在內(nèi)部管理的過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性較大。

（二）會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制和預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制相互脫節(jié)

進(jìn)行較為完善的預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中較為重要的兩個(gè)組成部分，但是同時(shí)這又是很容易被忽視的內(nèi)容。尤其在一些事業(yè)單位中，內(nèi)部控制開(kāi)展程度需要進(jìn)行一步完善，要充分利用預(yù)算控制的優(yōu)勢(shì)來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。同時(shí)要緊緊圍繞財(cái)務(wù)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)的確定。如果預(yù)算指標(biāo)前后出現(xiàn)明顯的差異就會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的過(guò)程中，事業(yè)單位所面臨的外部環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，業(yè)務(wù)涉及到的范圍也在不斷變化，因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。所以，事業(yè)單位要加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行遏制，最大限度地保持財(cái)務(wù)運(yùn)行的穩(wěn)定性。

（三）控制措施的不合理性

實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以從以下幾個(gè)方面入手。首先在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的崗位設(shè)置和責(zé)權(quán)意識(shí)等方面還存在著一定的缺陷。其次，內(nèi)部控制的措施和方法與理論脫節(jié)。在事業(yè)單位發(fā)展的過(guò)程中，總會(huì)出現(xiàn)越級(jí)管理或者是違反基本原則的現(xiàn)象出現(xiàn)。這主要和事業(yè)單位的責(zé)任分配以及授權(quán)的不合理有直接的關(guān)系。久而久之就會(huì)存在著一定的控制通病，工作人員的工作模式和思維方式形成定式就很難進(jìn)行改正。另外，在很多的事業(yè)單位中，其控制程度和制度總是無(wú)法落實(shí)到實(shí)際的工作中。使得具體的內(nèi)部控制工作無(wú)章可循?；蛘叱霈F(xiàn)公事私事沒(méi)有界定的現(xiàn)象。有些工作人員會(huì)認(rèn)為按照單位的程序辦事會(huì)很復(fù)雜，所以，私下里跳過(guò)了程序，使得會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制工作名存實(shí)亡，很難實(shí)現(xiàn)控制效果的最優(yōu)。

（四）內(nèi)部控制的監(jiān)督薄弱

在事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，發(fā)揮了重要作用的機(jī)構(gòu)就是監(jiān)督機(jī)構(gòu)。但是，我國(guó)事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，落后現(xiàn)象較為嚴(yán)重。所謂的監(jiān)督就是對(duì)已經(jīng)完成的事情進(jìn)行檢查，對(duì)于實(shí)際的業(yè)務(wù)檢查力度還不夠。另外，監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)人員深信不疑，無(wú)法發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，使得全面監(jiān)督的工作弱化。同時(shí)，相應(yīng)的考評(píng)機(jī)制嚴(yán)重缺乏。而且對(duì)于會(huì)計(jì)工作人員沒(méi)有明確的規(guī)定，考評(píng)機(jī)制沒(méi)有達(dá)到相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)性以

及合理性不夠，使得員工的價(jià)值無(wú)法得到體現(xiàn)，對(duì)個(gè)人的利益產(chǎn)生一定的影響。長(zhǎng)此以往，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)概念喪失了認(rèn)識(shí)。

三、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部基礎(chǔ)，排除會(huì)計(jì)內(nèi)部控制困境

事業(yè)單位內(nèi)部管理環(huán)境的改善與基礎(chǔ)的鞏固是一切管理活動(dòng)得以開(kāi)展與實(shí)施的基本保障，因此事業(yè)單位首先要從制度環(huán)境建設(shè)做起，充實(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系，梳理好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度政策的層次關(guān)系，減少各種控制制度形成的交錯(cuò)混雜，為內(nèi)部人員提供明確而可行的制度指引。其次要以內(nèi)部控制組織的健全為主線，加大會(huì)計(jì)內(nèi)部控制投入力度，事業(yè)單位應(yīng)考慮會(huì)計(jì)控制與管理控制的關(guān)系，既要顧全單位內(nèi)部控制的大局，也要重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，適當(dāng)?shù)脑黾訒?huì)計(jì)內(nèi)部控制力量，并保持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制組織的必要獨(dú)立性，避免自我約束和自我評(píng)價(jià)的難題。最后，強(qiáng)化人員隊(duì)伍建設(shè)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的永恒話題，一方面要從會(huì)計(jì)基層人員的配備上把好關(guān)，進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)能力考核，多開(kāi)展繼續(xù)教育和培訓(xùn)，保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的知識(shí)更新，另一方面要知人善任，在內(nèi)部控制管理者的選任上做好工作，要求其具備會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及管理等多方面素質(zhì)基礎(chǔ)上著重考察其統(tǒng)籌控制全局的能力，以形成勝任能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)隊(duì)伍。

（二）重視預(yù)算控制及風(fēng)險(xiǎn)控制在會(huì)計(jì)內(nèi)控的應(yīng)用

預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)控制作為內(nèi)部控制的有效措施必然要融入到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中去，才能保持會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的健全。事業(yè)單位一方面要足夠重視預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)控制。凡事預(yù)則立，事業(yè)單位要改正預(yù)算形式化、過(guò)場(chǎng)化的錯(cuò)誤思想，重視預(yù)算的事前約束作用，把預(yù)算控制與事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)劃結(jié)合起來(lái)共同指導(dǎo)管理活動(dòng)；要樹(shù)立居安思危意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控，提高全體人員的未雨綢繆認(rèn)識(shí)。另一方面要強(qiáng)化預(yù)算控制與風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建設(shè)。在預(yù)算控制體系建設(shè)上，事業(yè)單位要改進(jìn)預(yù)算制定程序，建立預(yù)算前分析、預(yù)測(cè)，預(yù)算時(shí)上下磋商，預(yù)算后可調(diào)節(jié)的全面預(yù)算機(jī)制，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、全面性，增強(qiáng)預(yù)算控制的靈活性。要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體，建立整套的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，形成科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)。在風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)上，事業(yè)單位要完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部控制部門(mén)要與風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)密切合作，交換管理信息，形成風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與感知能力，做好風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)監(jiān)控工作，加大日常風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，做好風(fēng)險(xiǎn)防范與處理工作。

（三）科學(xué)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化控制程序約束

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、程序有條不紊是保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制得以順利執(zhí)行的基礎(chǔ)，事業(yè)單位一要配置好會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的崗位人員，建立全面的內(nèi)部控制組織框架；二要分配好內(nèi)部控制責(zé)任，明確劃分相關(guān)人員的管理權(quán)限范圍及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，要加強(qiáng)人員之間的權(quán)利制約，明確重要控制事項(xiàng)的審批層次，嚴(yán)禁越權(quán)審批和越權(quán)行事，制定例外情況的請(qǐng)示程序；三是要嚴(yán)格內(nèi)部控制程序執(zhí)行約束，要求所有人員均依照控制制度辦事，履行必須的控制程序措施，不允許任何人隨意更改會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程，以便保持控制措施的切實(shí)實(shí)施。

（四）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)考核與激勵(lì)

首先，要繼續(xù)健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，重視從事中、事后設(shè)置控制的監(jiān)督程序，特別是加強(qiáng)事中監(jiān)督，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員定期報(bào)告內(nèi)部控制職責(zé)的履行情況，內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)要加大日常檢查的頻率，并及時(shí)對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行分析，若發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)處理。其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制考評(píng)，根據(jù)內(nèi)部控制預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成情況，結(jié)合日常監(jiān)督檢查的結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制人員工作努力程度和符合程度進(jìn)行綜合考核，以實(shí)現(xiàn)公平公正。

（五）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員素質(zhì)

由于目前一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)，這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的水平。由于會(huì)計(jì)工作人員缺少內(nèi)部控制工作的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。事業(yè)單位需要安排專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部控制工作人員落實(shí)內(nèi)部控制工作，事業(yè)單位需要引進(jìn)一些具有專(zhuān)業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)的工作人員，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)的事業(yè)單位中，進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作是至關(guān)重要的。但是由于某些原因，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度無(wú)法滿足自身發(fā)展的需要，對(duì)于內(nèi)部控制措施的完善程度還不夠，因此就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部的執(zhí)行力不夠。為了最大限度地減少會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題出現(xiàn)的頻率，保證企業(yè)內(nèi)部控制的正常進(jìn)行。要采取相關(guān)的措施來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督，這樣才能保證我國(guó)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

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