安 哲

（微山縣付村鎮(zhèn)高煤公司 財(cái)務(wù)科，山東 微山 277600）

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本模式

會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)或直接目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)它也與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行相連。而稅收首先基于國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要而對(duì)企業(yè)實(shí)施征收管理，更主要著眼于現(xiàn)實(shí)公平合理的稅負(fù)和保證國(guó)家稅款的及時(shí)征收。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異

2.1 操作方式的不同

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法、處理方法等，可以依據(jù)相關(guān)的法則并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際需要加以選擇，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實(shí)際是按照稅法來(lái)核算企業(yè)的收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

2.2 核算的依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程序和方法組織會(huì)計(jì)核算和提供信息。但會(huì)計(jì)人員基于自身的理解或情況的特殊性，對(duì)某些相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能有不同的表述方法，以致出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果，這是會(huì)計(jì)方法靈活性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有彈性的正常表現(xiàn)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計(jì)算所得稅額并向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，其會(huì)計(jì)處理具有強(qiáng)制性、客觀(guān)性和統(tǒng)一性，一般不會(huì)出現(xiàn)模棱兩可的情況，也不允許在計(jì)算口徑和方法上有悖于稅法規(guī)則。

2.3 收支確認(rèn)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不同

就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，為全面、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況，企業(yè)發(fā)生的一切收支事項(xiàng)均要按其業(yè)務(wù)性質(zhì)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)中；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須按稅法的要求，將稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)列入有關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)中，以作為納稅所得的形成要素，超出稅法規(guī)定的收支事項(xiàng)，即使是企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的收支事項(xiàng)，也不得列為納稅所得的構(gòu)成要素。企業(yè)自產(chǎn)自用產(chǎn)品，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不計(jì)入收入，計(jì)入相關(guān)支出；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則視同對(duì)外銷(xiāo)售處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支的項(xiàng)目，稅務(wù)會(huì)計(jì)則不允許據(jù)實(shí)列支，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的列支標(biāo)準(zhǔn)給予了嚴(yán)格細(xì)致的限定。工資性支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)允許一切工資、獎(jiǎng)金計(jì)入成本費(fèi)用，但稅務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定了計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)發(fā)數(shù)超出計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的要作為納稅所得計(jì)算。

2.4 處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)不同

會(huì)計(jì)處理一般有兩種：一種是收付實(shí)現(xiàn)制，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，強(qiáng)調(diào)收入是否實(shí)際發(fā)生，以及收入與費(fèi)用相配比。會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入不等于企業(yè)增加的現(xiàn)金流入量，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用也不意味著企業(yè)的現(xiàn)金流出量，企業(yè)各期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不代表當(dāng)期可支配的凈現(xiàn)金資源；稅務(wù)會(huì)計(jì)由于體現(xiàn)了稅收強(qiáng)制征收的特性，不強(qiáng)調(diào)在主體上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為依據(jù)來(lái)確定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)會(huì)計(jì)在規(guī)定各項(xiàng)目的征收細(xì)則時(shí)，則表現(xiàn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金收付制并用。

2.5 核算的會(huì)計(jì)要素不同

一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大要素，要素?zé)o主次之分，都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，其反映的內(nèi)容是圍繞六大要素進(jìn)行的；稅務(wù)會(huì)計(jì)包括應(yīng)稅收入、扣稅費(fèi)用、納稅所得和應(yīng)納稅額，其中心是應(yīng)納稅額，其他三個(gè)要素是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、扣稅費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入、費(fèi)用在確定的范圍、時(shí)間、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展

3.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的原因

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在分離程度上如果比較高的情況，對(duì)于稅務(wù)來(lái)講，如果分離程度比較高就會(huì)出現(xiàn)一些不好的影響。對(duì)于謹(jǐn)慎性原則如果使用超出正常范圍，那就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一些空隙，這些空虛就可以讓企業(yè)來(lái)增大利潤(rùn)，如果這兩者分離程度較高，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)所得稅征管方面的困難，當(dāng)然，分離程度較高也給政府稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)很多的困難，比如工作難度增大，成本也會(huì)隨之增加。

3.2 稅法應(yīng)放寬對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的限制

放寬會(huì)計(jì)方法選擇的限制有利于會(huì)計(jì)政策的靈活性，促進(jìn)企業(yè)更新技術(shù)和增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)，稅法應(yīng)該有限度地放寬企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，這樣才能保證企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)又不會(huì)傷及稅基。因此，稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)，適度地放寬原有的限制。當(dāng)然稅法為防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策而達(dá)到調(diào)節(jié)納稅、偷稅漏稅的目的，可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或備案，對(duì)計(jì)提各種準(zhǔn)備的條件和比例做出相應(yīng)的規(guī)范，也可以規(guī)定政策使用年限或處罰條例。

3.3 會(huì)計(jì)處理方法上的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)的核算要依據(jù)稅法的規(guī)定，而稅法的規(guī)定，也要考慮到會(huì)計(jì)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以將宏觀(guān)稅收理論轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的相關(guān)體系，而且還可以借助于會(huì)計(jì)方法，將企業(yè)應(yīng)納稅款通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)予以反映。同時(shí)，它對(duì)于我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善將起著一個(gè)非常重要的作用。

稅務(wù)會(huì)計(jì)植根于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是會(huì)計(jì)與稅法共同發(fā)展的產(chǎn)物，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提、基礎(chǔ)和依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的合理加工和必要補(bǔ)充，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)攬稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)寓于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)既有一定的區(qū)別，也是相互聯(lián)系的。目前，世界各國(guó)都在努力縮小或試圖消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異，但兩者的差異不能立即消失，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異是客觀(guān)存在的，我們應(yīng)該辯證地看待，不必要求某一方削足適履去適合對(duì)方，而應(yīng)該各自遵循自身的規(guī)律，在理論上不斷創(chuàng)新，在方法上不斷完善，使二者科學(xué)、健康地發(fā)展，因此，必須合理分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法之間的差異，并且結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)選擇最可行的協(xié)調(diào)模式，進(jìn)一步完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)。

［1］林旭東.稅法和會(huì)計(jì)制度的差異及協(xié)調(diào)方法[J].

［2］王麗梅.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別[J].

［3］吳康為.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異與協(xié)調(diào)[J].