吳小坤

2014年3月25日，美國(guó)國(guó)家稅務(wù)局（IRS）發(fā)布了2014-21號(hào)文件，正式啟動(dòng)對(duì)比特幣征稅。

繼德國(guó)2013年8月將比特幣列入稅收范疇之后，美國(guó)成為第二個(gè)對(duì)比特幣征收個(gè)人所得稅的國(guó)家。2014年4月3日，保加利亞緊隨其后，將比特幣收益納入資本利得稅的范疇。至此，比特幣已在世界上三個(gè)國(guó)家獲得了政府層面的正式認(rèn)同。

德國(guó)是比特幣稅收規(guī)定領(lǐng)域的試水者，但美國(guó)的加入使這件事情變得意義有所不同。在保加利亞之后，還會(huì)有國(guó)家宣布對(duì)比特幣進(jìn)行征稅嗎？答案是肯定的。

自2010年第一個(gè)比特幣交易誕生后，短短幾年時(shí)間里，比特幣經(jīng)歷了被懷疑、被禁止到再認(rèn)識(shí)或合法化的過程，在不同國(guó)家中對(duì)它的認(rèn)識(shí)也不盡相同，比如在冰島、越南等國(guó)，它被認(rèn)定為非法。但是，也有一些國(guó)家盡管沒有明確表示認(rèn)同比特幣，卻在尋找應(yīng)對(duì)比特幣的辦法。從這個(gè)意義而言，比特幣被賦予了一定的國(guó)家立場(chǎng)。

值得思考的是，當(dāng)比特幣被推向一種可以與國(guó)家信譽(yù)下的法定貨幣相互適應(yīng)和競(jìng)爭(zhēng)的位置，將意味著什么？具體而言，美國(guó)IRS對(duì)比特幣啟動(dòng)征稅，會(huì)帶來(lái)怎樣的影響？

從概念上認(rèn)同了比特幣具備真實(shí)貨幣的同等價(jià)值

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代關(guān)于虛擬貨幣的討論已經(jīng)不是一個(gè)新鮮話題。然而，本次美國(guó)IRS稅收規(guī)定明確指向比特幣。這種選擇基于怎樣的考量？

2014-21號(hào)文件指出，“一般情況下，出售或交換可兌換虛擬貨幣，或使用可兌換的虛擬貨幣支付現(xiàn)實(shí)生活中的商品或服務(wù)，都將帶來(lái)稅收責(zé)任。”同時(shí)規(guī)定，稅收條款僅適用于美國(guó)聯(lián)邦稅（即國(guó)稅），針對(duì)使用可兌換虛擬貨幣的交易，并在第4條中特別規(guī)定了這種“虛擬貨幣”必須是可兌換的。

IRS此項(xiàng)稅收規(guī)定中的一個(gè)關(guān)鍵詞是---“可兌換”。根據(jù)美國(guó)財(cái)政部設(shè)立的全美金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)的解釋，“可兌換的虛擬貨幣”是針對(duì)“真實(shí)貨幣”的概念而言的?！疤摂M貨幣”是“能夠在某些環(huán)境下實(shí)現(xiàn)真實(shí)貨幣的功能、但又不是真實(shí)貨幣的某種介質(zhì)”；而“可兌換虛擬貨幣”則是“與真實(shí)貨幣具有同等價(jià)值，或能夠作為真實(shí)貨幣替代幣”。也就是說(shuō)，此項(xiàng)規(guī)定從概念上認(rèn)同了比特幣作為替代幣，具備真實(shí)貨幣的同等價(jià)值。

“可兌換”意味著所規(guī)定的虛擬貨幣與真實(shí)貨幣之間具有相對(duì)穩(wěn)定的等值交換關(guān)系。比特幣的兌換率從2013年初的17美元，到11月一度達(dá)到1200美元，現(xiàn)在的兌換率在566美元左右。

在傳統(tǒng)的金融意義上，相對(duì)穩(wěn)定的兌換率是貨幣交換的重要條件；然而，比特幣所呈現(xiàn)的巨大浮動(dòng)似乎在重新詮釋“可兌換”在互聯(lián)網(wǎng)金融中的意義。資深比特幣開發(fā)者Garzik指出，比特幣匯率劇烈波動(dòng)還會(huì)持續(xù)一兩年。IRS在2014年的一份聲明中，也表示已經(jīng)意識(shí)到了虛擬貨幣征稅中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

為什么是比特幣

相對(duì)于其他虛擬貨幣具有特殊優(yōu)勢(shì)，也是比特幣能夠吸引全世界巨大關(guān)注，并被納入稅收系統(tǒng)的重要原因。另一位比特幣資深開發(fā)者M(jìn)artti Malmi指出，“比特幣是對(duì)等網(wǎng)絡(luò)中沒有實(shí)體的電腦程序，能和種子文件一樣傳播，美國(guó)政府還無(wú)法對(duì)其封殺?！备匾囊粋€(gè)特質(zhì)是挖掘技術(shù)所決定的比特幣的資源稀缺性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，比特幣系統(tǒng)在前4年內(nèi)只有不超過1050萬(wàn)個(gè)，之后的總數(shù)量將被永久限制在2100萬(wàn)個(gè)之內(nèi)。

此外，比特幣在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)金融中的角色，還在于它能夠順應(yīng)信息社會(huì)的消費(fèi)和交換需求，適應(yīng)并能夠滿足新的網(wǎng)絡(luò)使用習(xí)慣特質(zhì)，包括：便捷、無(wú)障礙、安全、開源、去中心等等；同時(shí)，在國(guó)際市場(chǎng)變革的過程中，它提供了一種低門檻、更為直接的貨幣兌換方式。

但是，上述這些并不足以構(gòu)成美國(guó)IRS選擇比特幣納入稅收范疇的充分理由。值得注意的是，2014-21文件規(guī)定中，將美元作為比特幣納稅的唯一度量單位。如前所說(shuō)，美國(guó)對(duì)比特幣征收個(gè)人所得稅，其意義在于從法律的角度認(rèn)同了比特幣作為“可兌換虛擬貨幣”的價(jià)值。

歷經(jīng)一年多的討論后，在美國(guó)國(guó)內(nèi)仍然爭(zhēng)議重重的背景下，IRS發(fā)布此項(xiàng)決定的背后有美國(guó)政府的重要考慮。

伴隨近年來(lái)美國(guó)財(cái)政危機(jī)的是美國(guó)國(guó)際儲(chǔ)備貨幣地位動(dòng)搖，國(guó)際來(lái)往賬赤字比例大幅度提高，美元匯率指數(shù)大幅下滑。這導(dǎo)致美元遭遇了國(guó)家貨幣政策與國(guó)際貨幣政策之間不可避免的矛盾。而美元作為國(guó)際儲(chǔ)備貨幣所面臨的問題，也讓更多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成共識(shí)，認(rèn)為需要盡快促使國(guó)際貨幣體系過渡到較少依賴美元的、相對(duì)穩(wěn)定的國(guó)際金融體系。盡管管理者和經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)如何才能實(shí)現(xiàn)一種相對(duì)穩(wěn)定的國(guó)際金融體系存在分歧，但尋求一種替代性的方法已成為一項(xiàng)迫切的需求。

在當(dāng)前的國(guó)際貨幣金融形勢(shì)下，美國(guó)迫切地希望尋求一種替代性的方式，也是為了借新信息經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的虛擬貨幣尋求調(diào)節(jié)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的新路徑，從而重新確立美元在國(guó)際金融貨幣體系中的主導(dǎo)地位。

美國(guó)是全球比特幣持有最多的國(guó)家，若能將比特幣作為新的替代型虛擬貨幣，并以此推動(dòng)“國(guó)際通用貨幣體系的想象”，將有助于奠定美國(guó)在未來(lái)金融新體系中的主導(dǎo)地位。

為什么作為“財(cái)產(chǎn)”而非“貨幣”

2014-21號(hào)文件第4部分中明確指出，將比特幣這種“可兌換虛擬貨幣”作為“財(cái)產(chǎn)”進(jìn)行征稅，并“依照財(cái)產(chǎn)交易的一般原則對(duì)虛擬貨幣的交易進(jìn)行收稅”。同時(shí)也規(guī)定，“根據(jù)目前適用的法律，虛擬貨幣不被視為貨幣匯兌收益或虧損的稅收目的?！边@條標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了比特幣在聯(lián)邦稅收中的性質(zhì)。與銀行利息和股票收益一樣，比特幣的收益也體現(xiàn)在1099或W-2表格中。但由于目前的稅收類別中尚未有比特幣收益一項(xiàng)，IRS將其列入雜項(xiàng)收益。

從某種意義上講，IRS將比特幣作為“財(cái)產(chǎn)”操作的稅收規(guī)定，進(jìn)一步明確了其在個(gè)人所有層面上的合法性，同時(shí)也規(guī)避了匯兌收益或虧損的稅收難題。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，對(duì)比特幣在稅收程序上“財(cái)產(chǎn)”性質(zhì)的界定，在較大程度上是基于稅收可操作意義的權(quán)衡。

各國(guó)對(duì)比特幣性質(zhì)的規(guī)定各有不同，但通常都在“貨幣”、“錢財(cái)”或“財(cái)產(chǎn)”范疇。德國(guó)財(cái)政部在2013年8月19日發(fā)布的對(duì)比特幣征稅的文件中，將其規(guī)定為一種可以用于多邊清算的“私人錢財(cái)”，但并非電子貨幣。

2014年IRS的文件讓美國(guó)成為第一個(gè)將比特幣作為“財(cái)產(chǎn)”納入法律規(guī)定的國(guó)家。但這也構(gòu)成了2014-21號(hào)文件發(fā)布以來(lái)最受公眾爭(zhēng)議的問題點(diǎn)，其中不乏有人認(rèn)為，對(duì)比特幣征稅“是愚蠢的”；但也有人希望，能借助比特幣的虧損申報(bào)對(duì)個(gè)人稅收進(jìn)行減免。

2014年3月28日，美國(guó)白宮網(wǎng)站發(fā)布了一條請(qǐng)求奧巴馬政府修改IRS將比特幣作為財(cái)產(chǎn)征稅的請(qǐng)?jiān)笗?。?qǐng)?jiān)笗J(rèn)為，比特幣被視為財(cái)產(chǎn)，所帶來(lái)的結(jié)果是資本收益必須在每筆交易中支付。繁瑣的計(jì)算和記錄保存將產(chǎn)生不必要的成本，這將不利于這項(xiàng)新技術(shù)的發(fā)展，因此建議IRS為比特幣設(shè)立新的申報(bào)類別。

操作性固然是IRS對(duì)比特幣作為“財(cái)產(chǎn)”性質(zhì)規(guī)定的重要原因，但其意義不僅限于此。美國(guó)有一套健全的法律制度對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)予以保護(hù)，但將信息作為財(cái)產(chǎn)的法律保護(hù)，全世界仍在摸索之中。IRS此舉，將再次推動(dòng)并拓展美國(guó)信息財(cái)產(chǎn)的法律規(guī)制。而完善對(duì)信息財(cái)產(chǎn)的法律保護(hù)，才是比特幣這一新興產(chǎn)物得以發(fā)展的根本保障。

影響“未來(lái)金融”格局的重要力量

在國(guó)際貨幣體系整體變遷過程中，比特幣現(xiàn)象再次折射出新技術(shù)在金融體系中的變革力量。作為國(guó)際貨幣中心的瑞士，2013年底發(fā)布了長(zhǎng)達(dá)45分鐘的國(guó)會(huì)提案，呼吁瑞士政府重新評(píng)估比特幣的機(jī)遇和價(jià)值。

到目前為止，比特幣已在全球30個(gè)國(guó)家中被認(rèn)為合法，占世界陸地面積的一半以上。但比特幣所帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)也讓許多國(guó)家望而卻步，對(duì)其加以控制或禁止。然而，不論是比特幣還是未來(lái)可能誕生的其他形式，對(duì)“國(guó)際通用貨幣體系”的探索和嘗試將會(huì)繼續(xù)，其“國(guó)家立場(chǎng)”的較量將成為影響“未來(lái)金融”格局的重要力量。