陳 雅

（中國水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司 陜西 西安 710068）

建造合同準(zhǔn)則從2006年實(shí)施以來，已經(jīng)7年有余。建造合同準(zhǔn)則對于規(guī)范工程項(xiàng)目收入、費(fèi)用、計(jì)量發(fā)揮了重要作用。但是由于公路工程行業(yè)內(nèi)、外部各種因素的影響，在實(shí)施的過程中，如何調(diào)整，什么時(shí)候調(diào)整影響了企業(yè)決策者對自身經(jīng)營管理水平的判斷。另外建造合同收入和成本的差異能給項(xiàng)目決策者提供哪些信息值得研究。

1 建造合同的基本概念

《建造合同準(zhǔn)則》是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的組成部分，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營業(yè)績考核、經(jīng)營決策的重要依據(jù)，建造合同是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。公路工程行業(yè)從2010年開始實(shí)施建造合同，在執(zhí)行過程中，建造合同利潤日益成為考核項(xiàng)目經(jīng)營情況的一個(gè)重要指標(biāo)。

2 建造合同收入的確定

（1）初始收入的確定。

建造合同初始收入，對施工單位而言主要以施工單位與建設(shè)單位訂立合同為主要依據(jù)，扣除合同中不確定的項(xiàng)目后最終得到的金額為建造合同收入。不確定金額內(nèi)容一般如下：備用金、暫定金、計(jì)日工、社會(huì)主義勞動(dòng)競賽基金、質(zhì)量進(jìn)度考評(píng)金等。確定合同總收入，應(yīng)將謹(jǐn)慎性、重要性原則有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)職業(yè)判斷，確保所確定的收入真實(shí)、完整、可靠。建造合同初始收入一經(jīng)確定，不得在執(zhí)行過程中任意改變。初始收入的正確與否，關(guān)系到?jīng)Q策者對項(xiàng)目收益的判斷。

（2）合同執(zhí)行過程中變更、索賠、獎(jiǎng)罰引起收入調(diào)整。

合同變更、索賠、獎(jiǎng)罰是指施工單位在具體的實(shí)施過程中，因設(shè)計(jì)內(nèi)容與實(shí)際施工情況有差異而提出的調(diào)整，從而形成的追加或減少收入。在實(shí)際的施工中一般索賠很難得到業(yè)主的批準(zhǔn)，變更調(diào)整引起的收入增減較多。其次業(yè)主的獎(jiǎng)、罰勵(lì)力度越來越大，當(dāng)建設(shè)單位收到通知、支付審批單、會(huì)議紀(jì)要這些文件后可調(diào)整建造合同收入。

3 建造合同成本的確定

建造合同成本是指為一個(gè)項(xiàng)目從合同簽訂開始至結(jié)束所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，成本由自營成本和分包成本組成，自營成本指中標(biāo)單位自己組織人員、材料、設(shè)備完成施工任務(wù)，項(xiàng)目成本則主要由直接費(fèi)用、間接費(fèi)用組成。分包成本指由中標(biāo)單位再次進(jìn)行勞務(wù)分包，由勞務(wù)分包隊(duì)伍完成的施工內(nèi)容所發(fā)生的費(fèi)用。

建造合同執(zhí)行中成本由實(shí)際成本和預(yù)計(jì)成本組成。實(shí)際成本依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；預(yù)計(jì)成本由剩余工程量進(jìn)行分解，其中直接成本中的人、材、機(jī)可依據(jù)工程量按照定額分解出。依據(jù)目前建造合同執(zhí)行的情況，分解出的數(shù)據(jù)基本準(zhǔn)確。但間接費(fèi)由定額分解出的數(shù)據(jù)與實(shí)際情況差別較大，在中國水電十五局間接費(fèi)參考以下百分比進(jìn)行預(yù)估：億元以上項(xiàng)目間接費(fèi)取4%，億元以下至5000萬以上項(xiàng)目間接費(fèi)5%，5000萬以下項(xiàng)目間接費(fèi)6%。即項(xiàng)目越大，間接費(fèi)的比率越小。依據(jù)近幾年的執(zhí)行情況，間接費(fèi)的比率相對較準(zhǔn)確。

表1 項(xiàng)目中標(biāo)報(bào)價(jià)表

表2 核算表

4 實(shí)例分析

西漢高速公路連接線C標(biāo)段起訖樁號(hào)為K6+000～K12+000，路線長6km，起點(diǎn)在螞蝗溝，終點(diǎn)在十畝地鎮(zhèn)正上方。本標(biāo)段沿線共設(shè)置大中橋983.79m/9座，涵洞18道，其余部分均為路基。2011年9月中標(biāo)，實(shí)際完工日期2013年12月。所有的施工任務(wù)分別由路基施工隊(duì)、橋梁預(yù)制隊(duì)、防護(hù)工隊(duì)、橋梁下部施工隊(duì)、橋梁基礎(chǔ)施工隊(duì)承擔(dān)，主材由我方供應(yīng)，我方主要委派技術(shù)人員、管理人員進(jìn)行現(xiàn)場管理。建造合同從2012年1季度開始執(zhí)行。項(xiàng)目中標(biāo)主要報(bào)價(jià)、核算匯總?cè)绫?、2。

項(xiàng)目首次確定的建造合同收入應(yīng)為：中標(biāo)金額-暫定金-暫估價(jià)=8239.84萬元。

該項(xiàng)目在實(shí)際的執(zhí)行中，2013年共上報(bào)工程變更、索賠申報(bào)24份，審批金額400.17萬元。那么在項(xiàng)目上報(bào)的2013年4季度建造合同收入理論應(yīng)調(diào)整為：8450.84+400.17萬元=8551.01萬元。但是在合同執(zhí)行過程中，由于項(xiàng)目和分包隊(duì)伍的結(jié)算沒有完成，而且發(fā)現(xiàn)前期已經(jīng)完工的分包隊(duì)伍在后期的清算中，又發(fā)生一些后期糾紛，不能按照我方的意愿進(jìn)行完工結(jié)算，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員實(shí)際計(jì)入的成本有較大偏差，如果過早的把變更計(jì)入收入，勢必造成項(xiàng)目利潤虛增。

在實(shí)際的執(zhí)行過程中，可以這樣處理：和分包隊(duì)伍辦理清算，然后依據(jù)清算資料由財(cái)務(wù)人員及時(shí)計(jì)入實(shí)際發(fā)生成本，同時(shí)調(diào)整建造合同收入，把變更收入同步計(jì)入。這樣對項(xiàng)目而言就不會(huì)造成前贏后虧的窘迫局面。

5 結(jié)算收入與結(jié)算差異分析所提供的信息分析

建造合同執(zhí)行表格中有一張非常重要的表格：差異性分析表，提供了查找已完工未結(jié)算原因的分析途徑，有利于提高項(xiàng)目經(jīng)營管理水平，所以要認(rèn)真分析差異存在原因，不能留于形式。

常見的原因：當(dāng)實(shí)際結(jié)算大于確認(rèn)收入，可能的原因有變更增加的收入未進(jìn)入建造合同收入確認(rèn)表，造成合同收入值偏?。粵]有及時(shí)辦理分包結(jié)算，或其他施工成本未計(jì)入，造成計(jì)算的完工百分比小等原因；當(dāng)實(shí)際結(jié)算小于確認(rèn)收入，可能的原因有確實(shí)未及時(shí)辦理對外結(jié)算；計(jì)算的實(shí)際發(fā)生成本偏大，造成計(jì)算的完工百分比偏大等原因。

6 提高建造合同管理水平的措施和建議

（1）加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門、經(jīng)營部門的協(xié)作，從目前執(zhí)行建造合同的情況來看，項(xiàng)目財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營管理部門在上報(bào)文件的過程中，存在脫節(jié)的現(xiàn)象。有的項(xiàng)目上建造合同資料由財(cái)務(wù)部門完成所有數(shù)據(jù)，有的項(xiàng)目則由經(jīng)營核算部門填寫所有數(shù)據(jù)，兩個(gè)部門沒有有機(jī)的結(jié)合，導(dǎo)致建造合同確認(rèn)的數(shù)據(jù)不真實(shí)。

（2）建造合同毛利率如有大的波動(dòng)，項(xiàng)目應(yīng)及時(shí)上報(bào)單行資料，說明波動(dòng)大的原因，達(dá)到對項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管控效果。

（3）另外存在部分項(xiàng)目無視財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與權(quán)威性，通過調(diào)整預(yù)計(jì)合同總收入及總成本人為調(diào)節(jié)利潤、達(dá)到粉飾業(yè)績的現(xiàn)象。陜西水利