丁琳

引言：隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，環(huán)境問題日益成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，節(jié)能減排逐漸成為環(huán)境保護(hù)的主題，也是解決環(huán)境問題的關(guān)鍵所在。在這種情況下，“綠色會(huì)計(jì)”概念興起開來。本文對(duì)綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了界定，分析了綠色會(huì)計(jì)發(fā)展的制約因素，并結(jié)合我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展提出了相應(yīng)的建議。

近年來，人類在享受經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展帶來巨大便利的同時(shí)，也付出了環(huán)境失衡和生態(tài)惡化等昂貴的代價(jià)。2013 年，席卷大半個(gè)中國(guó)的霧霾敲響了環(huán)境保護(hù)問題的警鐘，也將節(jié)能減排問題推到了風(fēng)口浪尖。我國(guó)作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，碳排放量在全球位居前列，無論是從提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，還是對(duì)于整個(gè)世界發(fā)展的社會(huì)責(zé)任來說，節(jié)能減排與低碳經(jīng)濟(jì)都是我國(guó)亟需解決的主要問題和前進(jìn)方向。在黨的十八大報(bào)告中，首次提出了“美麗中國(guó)”的宏偉目標(biāo)，并將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排、低碳發(fā)展等作為日后的工作重點(diǎn)，而我國(guó)“十二五”規(guī)劃綱要也提出了“十二五”期間單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值能耗降低16%左右，主要污染物排放總量減少10%的總目標(biāo)。

面對(duì)這股節(jié)能減排熱潮，社會(huì)各界積極響應(yīng)，會(huì)計(jì)界也開始思考如何參與到環(huán)境保護(hù)工作中。由此，會(huì)計(jì)一個(gè)新的分支——綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。早在上世紀(jì) 90 年代，葛家澍教授就發(fā)表了《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文，將綠色會(huì)計(jì)概念引入中國(guó)。但是多年來，由于種種因素的制約，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)還尚未得到足夠的重視，許多問題尚未形成定論，綠色會(huì)計(jì)也未得到有效的運(yùn)用，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的研究還有待深入。

一、節(jié)能減排背景下的綠色會(huì)計(jì)內(nèi)涵

（一）綠色會(huì)計(jì)的定義

綠色會(huì)計(jì)，也稱環(huán)境會(huì)計(jì)，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中派生出的一個(gè)新型分支。從宏觀來看，綠色會(huì)計(jì)是指將環(huán)境核算納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的體系中，而從微觀來說，綠色會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中運(yùn)用環(huán)境核算的方法。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的理解，主要側(cè)重于微觀層面。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)綠色會(huì)計(jì)的闡述，本文將綠色會(huì)計(jì)定義為以環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)，采取一定的計(jì)量方法，記錄自然資源成本及環(huán)境污染成本，反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間關(guān)系的一門綜合性、復(fù)雜性的學(xué)科。

（二）綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)告等諸多方面并無明顯區(qū)別。只是綠色會(huì)計(jì)加入了新的計(jì)量要素，且更加注重會(huì)計(jì)成本。綠色會(huì)計(jì)在資產(chǎn)要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)損耗準(zhǔn)備和環(huán)境資產(chǎn)凈值等科目，在負(fù)債要素中設(shè)置環(huán)境負(fù)債，包括應(yīng)付環(huán)境資源損耗費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)和應(yīng)付環(huán)境污染治理費(fèi)等。在所有者權(quán)益要素中應(yīng)設(shè)置環(huán)境資本，在收入要素中也應(yīng)設(shè)置環(huán)境收入，核算企業(yè)因環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理而獲得的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收減免等。除此之外，綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容也不盡相同。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，利用專門的方法和程序?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)的反映和監(jiān)督。而綠色會(huì)計(jì)則以企業(yè)與環(huán)境的相互關(guān)系為中心開展會(huì)計(jì)活動(dòng)，復(fù)雜的環(huán)境因素在很多時(shí)候不能單純以貨幣計(jì)量，綠色會(huì)計(jì)還會(huì)以實(shí)物百分?jǐn)?shù)、指數(shù)、圖表或文字附注等作為輔助計(jì)量和披露方式，采用多元計(jì)量取代貨幣計(jì)量。

二、我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展存在的問題及原因分析

（一）法律法規(guī)不健全

立法不健全和執(zhí)法不嚴(yán)格是造成企業(yè)忽視環(huán)境問題的重要根源。盡管我國(guó)已基本健全了會(huì)計(jì)及環(huán)境方面的法律法規(guī)，但卻沒有頒布明確會(huì)計(jì)部門綠色會(huì)計(jì)義務(wù)的法律。同時(shí)，由于地方利益與社會(huì)全局利益的沖突，相關(guān)環(huán)保部門的法律執(zhí)行并不嚴(yán)格。綠色會(huì)計(jì)對(duì)每一個(gè)企業(yè)來說并無直接益處，只有額外的負(fù)擔(dān)，沒有法律的強(qiáng)制性要求，企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的積極性不高，很難將綠色會(huì)計(jì)的理念普及并實(shí)行。

（二）理論體系不成熟

我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究起步較晚，且多以規(guī)范性研究為主，實(shí)證研究較為罕見，也尚未形成完整的理論與方法體系，缺乏系統(tǒng)性研究。會(huì)計(jì)理論成熟的標(biāo)志之一是具有規(guī)范的會(huì)計(jì)核算前提，如對(duì)會(huì)計(jì)主體核算的客觀性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、可比性原則等，這些基本前提和核算原則保證了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的統(tǒng)一性。而綠色會(huì)計(jì)的理論研究起步于綠色會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則的確定，有的是直接套用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和核算原則，有的是在其基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，尚未形成一致結(jié)論。由于基本前提和核算原則尚未形成，計(jì)量方法尚不完善，導(dǎo)致綠色會(huì)計(jì)報(bào)告也難以形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露也基本上是企業(yè)的個(gè)體行為，具有很大隨意性。

（三）社會(huì)重視程度不足

面對(duì)環(huán)境問題，多數(shù)人仍以一種事不關(guān)已的心態(tài)對(duì)待，整體的國(guó)民環(huán)保意識(shí)仍較為薄弱。而企業(yè)本著利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，往往會(huì)忽略社會(huì)責(zé)任及環(huán)境責(zé)任。另外，政府作為企業(yè)與民眾的帶頭人，環(huán)保意識(shí)的普及也頗為緩慢。自改革開放以來，我國(guó)一直走著先污染后治理的發(fā)展老路，對(duì)于資源浪費(fèi)、環(huán)境破壞等問題一直未給予足夠的重視。進(jìn)入二十一世紀(jì)，環(huán)境問題雖然被提上議事日程，但使用環(huán)境信息的主要是政府，社會(huì)公眾對(duì)于綠色信息的關(guān)注較低。同時(shí)，企業(yè)進(jìn)行的相關(guān)披露并不能在短期直接為企業(yè)帶來股價(jià)上升或提升形象等效益，使企業(yè)缺乏披露綠色會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。

（四）實(shí)際操作困難較大

我國(guó)地區(qū)差異較大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不平衡性，這導(dǎo)致某些地區(qū)的企業(yè)不具備實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的條件。不同地區(qū)對(duì)綠色會(huì)計(jì)接受程度不同，給企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)造成了觀念上的阻礙。同時(shí)，我國(guó)目前依然處于綠色會(huì)計(jì)的研究實(shí)驗(yàn)階段，在我國(guó)從事綠色會(huì)計(jì)研究的多是專業(yè)人士。由于缺乏系統(tǒng)的相關(guān)培訓(xùn)，普通會(huì)計(jì)人員很難接觸到綠色會(huì)計(jì)。另外，由于綠色會(huì)計(jì)理論體系的不完整，各大高校并沒有開設(shè)相關(guān)課程，社會(huì)中真正精通綠色會(huì)計(jì)的人才少之又少，綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施缺乏人才智力保障。

三、節(jié)能減排背景下發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)

雖然我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了一系列環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，對(duì)環(huán)境保護(hù)有了整體要求及懲罰辦法，但是對(duì)企業(yè)在節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)等方面義務(wù)的規(guī)定并不明確，使得部分企業(yè)利用法律漏洞逃避環(huán)境保護(hù)責(zé)任及相關(guān)信息披露。因此，國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡快制定有關(guān)節(jié)能減排標(biāo)準(zhǔn)的法律法規(guī)，為企業(yè)履行節(jié)能減排義務(wù)提供法律依據(jù)。另外，國(guó)家應(yīng)盡快彌補(bǔ)綠色會(huì)計(jì)在法律領(lǐng)域的空白，通過補(bǔ)充《會(huì)計(jì)法》或制定《綠色會(huì)計(jì)法》，將環(huán)境保護(hù)與監(jiān)督列入會(huì)計(jì)核算，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展建立法律基礎(chǔ)。

（二）完善綠色會(huì)計(jì)理論體系

綠色會(huì)計(jì)是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)同會(huì)計(jì)學(xué)交叉結(jié)合形成的學(xué)科，綜合了各學(xué)科的知識(shí)。所以在研究綠色會(huì)計(jì)時(shí)，我們應(yīng)關(guān)注多學(xué)科的交叉研究。應(yīng)建立屬于綠色會(huì)計(jì)學(xué)自身特有的理論框架，使綠色會(huì)計(jì)真正成為會(huì)計(jì)學(xué)的一門分支學(xué)科，而不僅是會(huì)計(jì)學(xué)中的一部分。另外，還應(yīng)積極吸收、借鑒國(guó)外的先進(jìn)理論與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并注意結(jié)合我國(guó)自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，制定適合我國(guó)國(guó)情的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素?cái)U(kuò)充報(bào)表體系，同時(shí)建立完善的信息披露制度。

（三）增強(qiáng)政府、企業(yè)與公民的環(huán)保意識(shí)

推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展，還要增強(qiáng)政府、企業(yè)及公民的環(huán)保意識(shí)，形成有利的發(fā)展環(huán)境。首先，要杜絕政府官員一味強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而忽視環(huán)境的老觀念，樹立科學(xué)的政績(jī)觀和發(fā)展觀，要求政府官員不要將眼光局限在短短幾年的任期之內(nèi)，而是將眼光放遠(yuǎn)、放寬，在關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)注重環(huán)境保護(hù)。其次，企業(yè)作為綠色會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要主體，應(yīng)該消除對(duì)綠色會(huì)計(jì)的誤解，認(rèn)識(shí)到積極進(jìn)行環(huán)境保護(hù)不僅能夠使企業(yè)降低環(huán)境污染罰款開支，還可以幫助企業(yè)樹立良好的社會(huì)形象，增強(qiáng)企業(yè)軟實(shí)力。最后，國(guó)家還應(yīng)該廣泛開展社會(huì)宣傳，提高人們對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，通過社會(huì)輿論的力量使綠色會(huì)計(jì)逐步被企業(yè)和市場(chǎng)接受，提高企業(yè)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的積極性和自覺性。

（四）加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)

綠色會(huì)計(jì)由多門學(xué)科交叉而成，在實(shí)際操作中也會(huì)出現(xiàn)很多新的問題，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員很難直接勝任。因此，高等院校和企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家政策，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)培養(yǎng)和培訓(xùn)，盡早將綠色會(huì)計(jì)運(yùn)用到實(shí)踐中去。在條件相對(duì)成熟時(shí)，高校會(huì)計(jì)教育應(yīng)單獨(dú)開設(shè)綠色會(huì)計(jì)課程，企業(yè)也應(yīng)定期開展綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)，在提高學(xué)生和會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)的同時(shí)，強(qiáng)化環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)，為綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展做好人才儲(chǔ)備。

四、結(jié)論及建議

經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，環(huán)境越重要。節(jié)能減排已經(jīng)成為當(dāng)前提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的重要核心，綠色會(huì)計(jì)在這種大環(huán)境下迎來了發(fā)展的春天。但法律法規(guī)不健全、理論體系不成熟、社會(huì)環(huán)保意識(shí)缺失以及相關(guān)專業(yè)人才缺乏等因素極大阻礙了綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。因此，本文建議國(guó)家盡快出臺(tái)具有針對(duì)性的法律法規(guī)，并制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)綠色會(huì)計(jì)的要素確認(rèn)、信息披露等形成統(tǒng)一的規(guī)范。另外，國(guó)家還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)意識(shí)教育，使社會(huì)公眾了解綠色會(huì)計(jì)，使企業(yè)自覺接受綠色會(huì)計(jì)，加強(qiáng)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)和培訓(xùn)，打造良好的綠色會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境。

綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)性的社會(huì)工程，國(guó)家應(yīng)加大發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的資金投入，積極推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐研究，完善環(huán)境審計(jì)監(jiān)督體系，解決綠色會(huì)計(jì)在實(shí)際操作中的難題，盡早實(shí)現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的有機(jī)結(jié)合，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

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