劉仕材

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

2014年1月1日行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）出臺(tái)，行政事業(yè)單位有了內(nèi)部控制的方向、準(zhǔn)則以及實(shí)施依據(jù)。相對(duì)企業(yè)而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后，最明顯的問(wèn)題就是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）缺乏行之有效的依據(jù)，在實(shí)際操作中缺乏操作的可行性，同時(shí)行政事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)計(jì)出一套適合自己?jiǎn)挝惶厣膬?nèi)部控制制度體系。通過(guò)多年工作情況和對(duì)一些市級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的調(diào)查，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作存在如下一些問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的缺陷：

1、內(nèi)部控制體系建設(shè)不健全：行政事業(yè)單位應(yīng)該建立內(nèi)部控制部門(mén)并制定相關(guān)的手冊(cè)。在實(shí)際工作中，有60% 的單位沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制部門(mén)，單位內(nèi)部控制部門(mén)的負(fù)責(zé)人都是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制部門(mén)成員50%是財(cái)務(wù)人員或者和財(cái)務(wù)有關(guān)的人員。行政事業(yè)單位雖然有行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行），但很多單位沒(méi)有制定適合本單位的內(nèi)部控制手冊(cè)或者制度，缺乏科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度。

2、對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不深：許多單位的管理層認(rèn)為內(nèi)部控制不重

要，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)認(rèn)識(shí)不深。他們認(rèn)為單位有預(yù)算、預(yù)算考核體系、年終財(cái)務(wù)決算，因此不需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，有沒(méi)有作用不大。同時(shí)，內(nèi)部控制需要增設(shè)部門(mén)及相關(guān)人員，無(wú)形增加了單位的負(fù)擔(dān)。

3、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作很薄弱, 財(cái)務(wù)管理制度很不健全。主

要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

①財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。財(cái)會(huì)工作的基本功能是核算與監(jiān)督，但在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)人只把財(cái)務(wù)人員當(dāng)做“管理員”，只負(fù)責(zé)管理資金，充當(dāng)“付款人”的角色。很多單位的會(huì)計(jì)人員沒(méi)有取得從業(yè)資格證書(shū)，會(huì)計(jì)主管人員沒(méi)有會(huì)計(jì)師以上職稱(chēng)，會(huì)計(jì)部門(mén)都是綜合處或者辦公室下的科室。

②財(cái)務(wù)管理制度不健全。很多單位的財(cái)務(wù)管理制度就是《政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》、《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》，根本沒(méi)有制定適合本單位的財(cái)務(wù)制度，更沒(méi)有財(cái)務(wù)人員工作職責(zé)。

③印鑒、票據(jù)的漏洞較多。印鑒、票據(jù)的管理這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理中的基礎(chǔ)，但很多單位發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)取、使用、保管全是一人負(fù)責(zé)。很多單位將財(cái)務(wù)章和法人章交由一人負(fù)責(zé), 還有的單位將支票、財(cái)務(wù)章和法人章同時(shí)由出納一人保管。這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。

④不兼容崗位現(xiàn)象存在。很多單位崗位設(shè)置不合理，不相容崗位兼職現(xiàn)象普遍，按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定, 關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括: 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。個(gè)別單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管或者發(fā)票領(lǐng)用保管, 個(gè)別單位出納兼任對(duì)賬，個(gè)別單位記賬兼任復(fù)核，甚至有些單位甚至?xí)?jì)兼任出納，有些單位招標(biāo)采購(gòu)入庫(kù)領(lǐng)用等都是一個(gè)部門(mén)或者一個(gè)人完成。

⑤固定資產(chǎn)管理不健全。很多單位固定資產(chǎn)管理混亂, 沒(méi)有制定固定資產(chǎn)管理制度、沒(méi)有安排部門(mén)或人員從事固定資產(chǎn)管理、沒(méi)有建立固定資產(chǎn)賬套，很多年沒(méi)有盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)。比如賬上有但實(shí)物不知去向、實(shí)物在使用但沒(méi)有入賬、單位間資產(chǎn)轉(zhuǎn)移未辦理任何手續(xù)（主要存在一級(jí)預(yù)算單位下的二級(jí)預(yù)算單位之間）、固定資產(chǎn)入賬沒(méi)有手續(xù)、領(lǐng)用人或者使用人沒(méi)有簽字手續(xù)等，新的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理制度需要固定資產(chǎn)建立標(biāo)簽，但實(shí)際工作中基本無(wú)法達(dá)到要求。

⑥會(huì)計(jì)基本核算職能喪失。

會(huì)計(jì)核算是財(cái)會(huì)工作的基本職責(zé)，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作之一。會(huì)計(jì)工作的規(guī)范、有序可以反映出內(nèi)部控制的結(jié)果。目前很多單位在會(huì)計(jì)核算工作中存在下列問(wèn)題：

一是原始單據(jù)、票據(jù)管理不到位。很多單位的原始憑據(jù)不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范》的要求。如發(fā)票的單位是個(gè)人或者單位名稱(chēng)不對(duì)，發(fā)票的日期不開(kāi)，發(fā)票的大小寫(xiě)不對(duì)稱(chēng)，發(fā)票的開(kāi)票人只填寫(xiě)姓不填名，有的甚至什么都不填，有些發(fā)票合同和開(kāi)票單位不一樣，白條入庫(kù)，購(gòu)買(mǎi)1000元以上的資產(chǎn)沒(méi)有固定資產(chǎn)申請(qǐng)單，沒(méi)有出入庫(kù)單，沒(méi)有使用人簽字，原始憑證的填制和內(nèi)容都不符合規(guī)定等等。

二是賬務(wù)核算不規(guī)范。很多單位賬務(wù)核算不健全，賬務(wù)處理不符合規(guī)定，如發(fā)票是禮品，卻填寫(xiě)為材料等品名；有的將不能報(bào)銷(xiāo)的汽車(chē)油費(fèi)發(fā)票、手機(jī)發(fā)票、日用品、玩具、服裝等以“其他”、“交通費(fèi)”、“辦公用品”等為名而報(bào)銷(xiāo)。新的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但很多單位基本沒(méi)有計(jì)提折舊，更沒(méi)有賬務(wù)處理。有的單位處置固定資產(chǎn)時(shí)，不實(shí)行“收支”兩條線(xiàn)，而是對(duì)沖后然后處理。專(zhuān)項(xiàng)資金的使用處理等都不符合規(guī)定等等。

二、改善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的幾點(diǎn)思考

1、健全單位內(nèi)部控制制度體系, 規(guī)范單位內(nèi)部行為：

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的效果，需要有科學(xué)合理的制度來(lái)支持和保障。目前，財(cái)政部制訂《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，這個(gè)制度從2014年1月1日開(kāi)始執(zhí)行，制度明確了收支兩條線(xiàn)管理、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系、國(guó)庫(kù)集中支付和國(guó)庫(kù)直接支付等，由于規(guī)定出臺(tái)比較晚，很多單位還未執(zhí)行，故需要行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，結(jié)合試行制度制訂適合本單位的內(nèi)部控制制度，成立內(nèi)部控制部門(mén)以及任命內(nèi)控人員，制訂各自的職責(zé)權(quán)限等。

2、增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)。

單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)會(huì)工作的主體，在單位內(nèi)部控制中處于主導(dǎo)地位。只有單位負(fù)責(zé)人意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，才能為單位的內(nèi)部控制提供保障。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定, 單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體, 對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。在實(shí)際工作，要樹(shù)立單位負(fù)責(zé)人的“第一責(zé)任主體”的意識(shí)，需要加大力度，采取具體措施，財(cái)政部門(mén)舉行培訓(xùn)學(xué)習(xí)增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識(shí)。

3、加強(qiáng)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)規(guī)范要求工作, 建立內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督的體系。

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中的工作是會(huì)計(jì)信息的原始憑據(jù)，只有會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息完整、合規(guī)，才能反映出信息的真實(shí)。小到發(fā)票的填制日期，大到財(cái)務(wù)報(bào)表的反映都涉及到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。各單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員、報(bào)賬人員、采購(gòu)人員等的培訓(xùn)，使之注重會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從而為內(nèi)部控制提供條件。

內(nèi)控制度不是一成不變的，他會(huì)隨著時(shí)代的變遷而修改。由于行政事業(yè)單位隨時(shí)面臨時(shí)代的挑戰(zhàn)，為保證行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期有序的發(fā)展，行政事業(yè)單位需要不斷完善內(nèi)部控制制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。