曾平

[摘 要] 隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國大型基建項(xiàng)目成為眾多企業(yè)發(fā)展的核心項(xiàng)目，在基建項(xiàng)目中的增值稅抵扣問題也逐漸成為了大家所關(guān)注的問題，因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理中如何做好增值稅的抵扣業(yè)務(wù)也變得尤為重要，尤其是針對不同的進(jìn)口設(shè)備或者是工程結(jié)算問題，以及基建工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，都應(yīng)該成為我們必須要重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。本文將從大型基建會(huì)計(jì)中的增值稅抵扣環(huán)節(jié)入手，對其中存在的問題進(jìn)行探討和研究，并對大型基建中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了一些可行性的建議，得出了一些有建設(shè)性的結(jié)論。

[關(guān)鍵詞] 基建；增值稅抵扣；存在問題；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 007

[中圖分類號] F234.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0015- 02

1 大型基建的增值稅抵扣中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.1 增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移

增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，其中一個(gè)環(huán)節(jié)的征稅或者是扣稅不足，都會(huì)導(dǎo)致稅收抵扣機(jī)制的脫節(jié)，就會(huì)導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)的稅負(fù)在不同環(huán)節(jié)上發(fā)生轉(zhuǎn)移。從目前我國大型基建的增值稅制的實(shí)施情況以及我國現(xiàn)階段的因營改增的政策上來看，尤其是不同企業(yè)中的進(jìn)口設(shè)備中都存在著不同的價(jià)格差異，這些也就導(dǎo)致了進(jìn)口設(shè)備的納稅金額的不同，一般的基建納稅人會(huì)向小規(guī)模的納稅人購進(jìn)基建所用的貨物，要么是不能取得增值稅的專用發(fā)票，從而得不到稅款抵扣，要么就只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)所代開的增值稅發(fā)票，而且，一些收購的廢舊物資也不能取得增值稅專用發(fā)票的。這樣也就導(dǎo)致了增值稅鏈條之前的所有環(huán)節(jié)的稅負(fù)都會(huì)有5. 89% 或者是9. 47% 將轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)，使基建會(huì)計(jì)在實(shí)施的過程中賦稅負(fù)擔(dān)加重，增值稅的鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移是大型基建增值稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)中企業(yè)尤其需要加強(qiáng)管理的方面。

1.2 對接受勞務(wù)的處理不一致

現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》中規(guī)定：一般的納稅人所接受的委托加工與修理修配勞務(wù)的時(shí)候，所支付的加工費(fèi)以及修理費(fèi)均可按增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的17%的稅率來計(jì)算和抵扣。而且，在企業(yè)的大型基建工程項(xiàng)目中，不同種類的工程結(jié)算也都對納稅抵扣的金額產(chǎn)生了很大的影響。一般企業(yè)的基建納稅人，在購進(jìn)與銷售增值稅時(shí)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上也屬于所接受的運(yùn)輸企業(yè)所提供的勞務(wù)報(bào)酬，但是都只能按照基建單位的特定運(yùn)輸發(fā)票來擬定的，并載明其運(yùn)費(fèi)與建設(shè)基金的7%來計(jì)算和賦稅抵扣。而一般的企業(yè)基建納稅人在委托加工存貨的時(shí)候，對同樣構(gòu)成存貨成本所形成的運(yùn)輸費(fèi)和其他的增值稅非應(yīng)稅的勞務(wù)費(fèi)，都不能夠與存貨的買價(jià)和委托加工費(fèi)變成一樣的，這也就造成對同樣是基建建設(shè)，而所接受的勞務(wù)稅務(wù)的處理不一致。企業(yè)的基建工程作業(yè)中的行業(yè)流轉(zhuǎn)稅也重復(fù)進(jìn)行征收，它們在流轉(zhuǎn)的過程中已經(jīng)反復(fù)征收了基建工程增值稅，從而在征收的營業(yè)稅時(shí)必然就會(huì)造成流轉(zhuǎn)稅的反復(fù)征收，這樣無疑就加重了基建工程作業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

1.3 稅款抵扣范圍不規(guī)范

一方面，由于企業(yè)基建工程多是小規(guī)模的，這樣就使工程在竣工后的結(jié)算變得更加復(fù)雜，這樣業(yè)主納稅人的普通銷貨發(fā)票在使用的過程中，就會(huì)使所購進(jìn)的不屬于增值稅應(yīng)稅范圍項(xiàng)目變成應(yīng)稅項(xiàng)目，這樣就不能夠得到全部的稅款抵扣額了；從另一方面來看，企業(yè)對于工程運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅規(guī)定又使不屬于基建工程的增值稅范圍的項(xiàng)目納入到了增值稅的范圍內(nèi)。這也就使企業(yè)基建的增值稅抵扣機(jī)制變得十分混亂，加大了企業(yè)基建增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理難度。而且，由于現(xiàn)代的科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本性的變化，基建中的一些高投入、高附加值的新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資也逐漸變大，就導(dǎo)致了直接物耗比重不高，基建中能得到抵扣的進(jìn)稅額就相對減少了，基建工程中的實(shí)際稅負(fù)也就上升了，從而形成了一種逆向調(diào)節(jié)的負(fù)效應(yīng)，這就不利于扶持基建工程中高新技術(shù)項(xiàng)目的發(fā)展。同時(shí)，大型企業(yè)中的基建工程的自行開發(fā)或者購進(jìn)都需要無形資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就導(dǎo)致了技術(shù)性的費(fèi)用投入越高，使其增值稅的稅負(fù)也變得越來越高，這在一定程度上也就影響了對科學(xué)技術(shù)的開發(fā)與應(yīng)用。

2 企業(yè)規(guī)避大型基建稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

2.1 拓展增值稅征收范圍，延伸增值稅抵扣鏈條

企業(yè)要按照增值稅的普遍征收要求，應(yīng)該將其征收范圍盡可能地放寬，從而減少大型基建工程在運(yùn)作中的賦稅負(fù)擔(dān)。在企業(yè)的大型基建工程項(xiàng)目中，由于工程結(jié)算、不同項(xiàng)目的不同設(shè)備進(jìn)口等各種因素的影響，基建工程中的所有的貨物銷售和征收營業(yè)稅勞務(wù)，也都應(yīng)該納入到增值稅的征收范圍，并將拓展增值稅征收范圍與擴(kuò)大增值稅抵扣范圍同時(shí)進(jìn)行。但是又受到目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管水平的制約，因此，企業(yè)就要更加細(xì)化基建工程中的增值稅抵扣制度。這樣不但有利于嚴(yán)格規(guī)范增值稅的抵扣機(jī)制，還有利于防止一些不法分子利用大型基建運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行弄虛作假，偷逃國家的稅款，并且可以解決企業(yè)基建中現(xiàn)存的一些自備運(yùn)輸與外購運(yùn)輸稅額抵扣不一致的情況出現(xiàn)。而且基建工程作為社會(huì)再生產(chǎn)的重要中間環(huán)節(jié)，與資本性的投資、交通運(yùn)輸上的投資相比較，在稅款抵扣的問題上矛盾并不是十分突出。這樣在不存在的稅款內(nèi)，下一環(huán)節(jié)進(jìn)行的抵扣問題對增值稅的抵扣鏈條的影響并不是十分大，因此可以視時(shí)機(jī)而定是否需要進(jìn)行改征增值稅，因此，企業(yè)在計(jì)征時(shí)應(yīng)該實(shí)行單一的稅率或者是現(xiàn)行的兩檔稅率，取消各種形式的減免，才能夠體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。

2.2 確定統(tǒng)一科學(xué)精簡的增值稅抵扣機(jī)制

稅率上的不統(tǒng)一，不僅造成了企業(yè)購進(jìn)免稅或者低稅率產(chǎn)品作原料稅負(fù)的上升，而且還影響了企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品所供給的免稅產(chǎn)品， 由于企業(yè)不開具有增值稅專用發(fā)票的發(fā)票， 就很容易出現(xiàn)稅收征管上的漏洞。因此，企業(yè)的基建工程應(yīng)該更加關(guān)注業(yè)主的切身需要，基建工程的增值稅抵扣應(yīng)該建立起科學(xué)、精簡的稅率機(jī)制，而且，目前暫時(shí)不能夠完全進(jìn)行統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅，因此，企業(yè)應(yīng)該協(xié)調(diào)好增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種之間的關(guān)聯(lián)，從根本上實(shí)現(xiàn)基建工程的增值稅抵扣，并統(tǒng)一相關(guān)的稅率，避免稅負(fù)不公所造成的企業(yè)的一系列經(jīng)濟(jì)損失，企業(yè)增值稅抵扣改革是一個(gè)漸進(jìn)形成的過程。目前我國在市場經(jīng)濟(jì)不成熟、稅收征管體制不完善的條件下，建立起一套稅率高度統(tǒng)一，而且每一個(gè)增值稅抵扣環(huán)節(jié)都征收到位是有一定難度的。因此，在我國現(xiàn)有條件下，我們必須要避繁就簡，理順好增值稅與其他稅務(wù)之間的關(guān)系，在確保國家稅收安全的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一稅率，公平稅負(fù)，給納稅人營造一個(gè)公平合理的稅收環(huán)境，從而達(dá)到稅收征管的科學(xué)高效。

3 結(jié) 語

綜上所述， 會(huì)計(jì)事務(wù)中的增值稅的抵扣制度，尤其是企業(yè)的大型基建實(shí)施運(yùn)作中必須要體現(xiàn)出增值稅抵扣的本質(zhì)和運(yùn)作規(guī)律， 它的抵扣內(nèi)容反映的是增值稅的本質(zhì)特征， 抓住和把握好會(huì)計(jì)增值稅抵扣中存在的問題，盡量避免和基本設(shè)計(jì)原則所產(chǎn)生的沖突或者偏差， 這樣才能夠充分發(fā)揮增值稅抵扣的優(yōu)勢。本文提出了對大型基建會(huì)計(jì)中的增值稅抵扣制度的改進(jìn)設(shè)想，希望其能夠達(dá)到較為理想的建設(shè)效果。

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