田穎

【摘 要】 成本核算是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)—利潤最大化的主要手段之一。組織好成本核算，對全面提高企業(yè)管理水平，落實企業(yè)各部門經(jīng)濟責(zé)任制，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，有很大的推動作用。

【關(guān)鍵詞】 建筑施工企業(yè)；項目成本核算

一、成本核算的概念

1、成本

成本是商品經(jīng)濟范疇，是商品價值的重要組成部分。人們要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動或達到一定目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），其所耗費的資源的貨幣表現(xiàn)及其對象化稱之為成本。它有幾個含義：成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量的產(chǎn)品，而耗費的資源用貨幣計量的經(jīng)濟價值；成本是為取得物質(zhì)資源所付出的經(jīng)濟價值；成本是作為實現(xiàn)一定目標(biāo)而付出資源的價值犧牲；成本是為達到一定目標(biāo)而放棄另一個目標(biāo)所犧牲的經(jīng)濟價值。

2、施工項目成本

施工項目成本是指建筑施工企業(yè)以施工項目作為成本核算對象的施工過程中，所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者的必要勞動所創(chuàng)造價值的貨幣形式。也即，某施工項目在施工過程中發(fā)生的全部生產(chǎn)費用的總和，包括所消耗的主，輔材料，構(gòu)配件，周轉(zhuǎn)材料的攤銷費用或租賃費，施工機械的臺班費或租賃費，支付給生產(chǎn)工人的工資，獎金以及項目經(jīng)理部（或分公司、工程處）一級為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部費用支出。施工項目成本不包括勞動者為社會所創(chuàng)造的價值（如稅金和計劃利潤），也不應(yīng)包括不構(gòu)成施工項目價值的一切非生產(chǎn)性支出。施工項目成本是施工企業(yè)的主要產(chǎn)品成本，一般以項目的單位工程，作為成本核算對象，通過各單位工程成本核算，綜合反映施工項目成本。

3、成本核算

成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中對所發(fā)生的費用進行歸集和分配并按規(guī)定的方法計算成本的過程”。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。成本核算過程，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種耗費如實反映的過程，也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程，做好計算成本工作，首先要建立健全原始記錄；建立并嚴(yán)格執(zhí)行材料的計量、檢驗、領(lǐng)發(fā)料、盤點、退庫等制度；建立健全原材料、燃料、動力、工時等消耗定額；嚴(yán)格遵守各項制度規(guī)定，并根據(jù)具體情況確定成本核算的組織方式。

二、成本核算的原則

1、確認(rèn)原則。是指對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本，都必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍加以認(rèn)定和記錄。只要是為了經(jīng)營目的所發(fā)生的或預(yù)期要發(fā)生的，并要求得以補償?shù)囊磺兄С?，都?yīng)作為成本來加以確認(rèn)。在成本核算中，往往要進行再確認(rèn)，甚至是多次確認(rèn)。如確認(rèn)是否屬于成本，是否屬于特定核算對象的成本（如臨時設(shè)施先計算搭建成本，使用后計算攤銷費）以及是否屬于核算當(dāng)期成本等。

2、分期核算原則。施工生產(chǎn)是川流不息的，企業(yè)為了取得一定時期的施工項目成本，就必須將施工生產(chǎn)活動劃分若干時期，并分期計算各期項目成本。成本核算的分期應(yīng)當(dāng)與會計核算的分期相一致，這樣便于財務(wù)成果的確定。

3、相關(guān)性原則。也稱“決策有用原則”。成本核算要為企業(yè)成本管理目的服務(wù)，成本核算不只是簡單的計算問題，要與管理融于一體。在具體成本核算方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，在成本核算對象和范圍的確定上，應(yīng)與施工生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求特性相結(jié)合，并與企業(yè)一定時期的成本管理水平相適應(yīng)。正確地核算出符合項目管理目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)和指標(biāo)，真正使項目成本核算成為領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。

4、一貫性原則。是指企業(yè)成本核算所采用的方法應(yīng)前后一致。成本核算辦法的一貫性原則體現(xiàn)在各個方面，如耗用材料的計價方法，折舊的計提方法，施工間接費的分配方法，未完施工的計價方法等。堅持一貫性原則，并不是一成不變，如確有必要變更，要有充分的理由對原成本核算方法進行改變的必要性做出解釋，并說明這種改變對成本信息的影響。

5、實際成本核算原則。這是指企業(yè)核算要采用實際成本計價。即必須根據(jù)計算期內(nèi)實際產(chǎn)量（己完工程量）以及實際消耗和實際價格計算實際成本。

6、及時性原則。指企業(yè)成本的核算、結(jié)轉(zhuǎn)和成本信息的提供應(yīng)當(dāng)在要求時期內(nèi)完成。要指出的是，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供以確保真實為前提，在規(guī)定時期內(nèi)核算完成，在成本信息尚未失去時效情況下適時提供。

7、配比原則。是指營業(yè)收入與其相對應(yīng)的成本，費用應(yīng)當(dāng)相互配合。為取得本期收入而發(fā)生的成本和費用，應(yīng)與本期實現(xiàn)的收入在同一時期內(nèi)確認(rèn)入賬，不得脫節(jié)，也不得提前或延后。以便正確計算和考核項目經(jīng)營成果。

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指凡是當(dāng)期己經(jīng)實現(xiàn)的收入和己經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項己經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。當(dāng)期一次支付或發(fā)生數(shù)額較大、受益期較長的費用，可以作為待攤銷費用分期攤銷。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要從時間選擇上確定成本會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的支出和收益。

9、謹(jǐn)慎原則。是指在市場經(jīng)濟條件下，在成本、會計核算中應(yīng)當(dāng)對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用，做出合理預(yù)計，以增強抵御風(fēng)險的能力。

10、劃分收益性支出與資本性支出原則。劃分收益性支出與資本性支出是指成本，會計核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出界限，以正確地計算當(dāng)期損益。所謂收益性支出是指該項支出發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，如支付工資、水電費支出等。所謂資本性支出是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支出，同時該項支出的發(fā)生有助于以后會計期間的支出，如購建固定資產(chǎn)支出。

三、成本核算應(yīng)建立健全成本核算體系

項目部應(yīng)建立以項目經(jīng)理為核心的目標(biāo)成本控制與核算體系，具體實施項目成本控制和管理，按照項目實施的內(nèi)在要求，建立以項目經(jīng)理為主體的管理小組，人員由項目部成員及施工隊伍等有關(guān)人員組成。結(jié)合實際，制定控制成本的規(guī)章制度，如財務(wù)管理制度、設(shè)備管理制度、材料管理制度、質(zhì)量安全管理制度、工程分包制度、工程結(jié)算制度等。

四、成本核算崗位設(shè)置

1、預(yù)算人員的管理責(zé)任。根據(jù)合同條件、預(yù)算定額和有關(guān)規(guī)定，充分利用有利因素，編好施工圖預(yù)算，為項目部正確確定責(zé)任目標(biāo)成本提供依據(jù)。收集工程變更資料，及時辦理工程結(jié)算，保證工程施工收入，及時收回資金。以施工圖預(yù)算和工程變更為依據(jù)，嚴(yán)格控制分包、采購等施工所必需的經(jīng)濟合同的數(shù)量、單價和金額。

2、工程技術(shù)人員的管理責(zé)任。嚴(yán)格執(zhí)行工程技術(shù)規(guī)范，確保工程質(zhì)量，減少零星修補，消滅質(zhì)量事故，不斷降低質(zhì)量成本。根據(jù)工程特點和設(shè)計要求，編制施工組織設(shè)計。

3、材料員的管理責(zé)任。材料采購要選擇質(zhì)高、價低、運距短的供應(yīng)商。對到場的材料要正確計量、認(rèn)真驗收。在施工過程中，嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料制度，控制材料消耗，同時，做好余料的回收和利用。根據(jù)施工生產(chǎn)的需要，合理安排材料儲備，減少資金占用，提高資金利用效率。

4、機械員的管理責(zé)任。根據(jù)工程特點和施工方案，合理安排機械施工，充分發(fā)揮機械的效能，減少機械使用成本。嚴(yán)格執(zhí)行機械保養(yǎng)制度，保證機械在施工中正常運轉(zhuǎn)。

5、財務(wù)人員的管理責(zé)任。按照財務(wù)制度，對項目人工費等費用進行預(yù)測，嚴(yán)格審核各項成本費用，控制成本支出。建立月財務(wù)收支計劃，根據(jù)施工需要，平衡調(diào)度資金，通過控制資金使用，達到控制成本的目的。開展成本分析，發(fā)現(xiàn)問題，要及時向相關(guān)項目管理人員反映，提出建議，以便降低項目成本。

五、如何有效的控制成本

施工項目發(fā)生的成本費用必須在會計結(jié)算期按照成本核算對象和成本項目進行歸集與分配。每月對項目部的月及累計實際成本發(fā)生情況進行審核，目的是保證擬核算成本費用與工程實際消耗保持一致，真實反映工程各時期成本狀況。項目部按月組織經(jīng)濟活動分析，按季分析項目部費用預(yù)算和實際成本支出情況，針對超支原因，采取有效措施，改進經(jīng)營管理。企業(yè)應(yīng)從以下六個方面控制項目施工成本。

1）人工費

根據(jù)施工需要擇優(yōu)配置勞動力資源，精簡富余人員，減少不必要的人工支出。對于勞務(wù)用工，應(yīng)選擇實力強、技術(shù)精、工人素質(zhì)高的隊伍。提高員工隊伍的技能，注意勞動組合和人機配套。采用計件工資制，參考內(nèi)部指導(dǎo)價，確定合理的人工費單價。采取有效措施（每日簽單、即時包干等），做到可行可控。

2）材料費

材料價格控制

通過采購控制價格，要充分分析市場行情，避免采購就遠不就近，就次不就好，就高不就低。主要材料，實行集中招標(biāo)采購，在保質(zhì)、保量、規(guī)范提供發(fā)票的前提下，貨比三家，擇優(yōu)購料。合理組織運輸，采用最經(jīng)濟的運輸方式，降低運輸成本。考慮資金時間價值，減少資金占用。在保證工程需要前提下，盡可能降低材料儲備。

材料用量控制

根據(jù)施工計劃與材料計劃，合理編制材料供應(yīng)計劃，按需采購，降低庫存。嚴(yán)格執(zhí)行進場驗收、保管制度，規(guī)范辦理出入庫存手續(xù)，控制材料損耗量。實行限額領(lǐng)料制，按定額確定材料消耗量，內(nèi)部單位領(lǐng)料須明確有權(quán)簽字人，分包單位領(lǐng)料須書面授權(quán)指定專人。發(fā)生超額領(lǐng)料，須認(rèn)真分析原因并追責(zé)處理。分包超額領(lǐng)料，須及時扣減分包付款。甲供料手續(xù)須齊全，按月與業(yè)主對帳，確保數(shù)據(jù)清晰無誤。定期進行材料盤點，減少材料損耗；對材料盤虧盤盈必須詳細(xì)分析，明確責(zé)任，履行審批程度，及時處理，確保賬實一致。不得以領(lǐng)代耗，月末已出庫未耗用材料必須辦理“假退庫”手續(xù)。改進施工技術(shù)，推廣使用降低材料消耗的各種新技術(shù)、新工藝和新材料。加強周轉(zhuǎn)材料管理，合理組織進出場時間，減少租用或占用時間，提高周轉(zhuǎn)次數(shù)。加強施工現(xiàn)場廢舊材料管理，充分利用材料。

3）機械使用費

根據(jù)施工組織安排，合理配置機械型號和數(shù)量，加強現(xiàn)場調(diào)度，提高設(shè)備利用率，避免設(shè)備閑置。如需租賃機械設(shè)備，應(yīng)以計劃成本為依據(jù)，采取招標(biāo)比價方式，擇優(yōu)選用，履行內(nèi)部審批程序，簽訂租賃合同。提高機械操作人員的技術(shù)水平，加強設(shè)備的維修和保養(yǎng)，以提高設(shè)備的完好率。嚴(yán)格控制人力、動力、燃料等費用支出，多渠道降低機械使用費。

及時辦理機械臺班結(jié)算，履行審批確認(rèn)手續(xù)。

4）措施費

對于施工現(xiàn)場作業(yè)工人發(fā)生的勞動保護用品費用、非實體用材料攤銷，應(yīng)在措施費中核算?，F(xiàn)場搭建臨時設(shè)施發(fā)生的施工費用，項目部應(yīng)與施工單位訂立施工協(xié)議書，計價標(biāo)準(zhǔn)參考公司的分包指導(dǎo)價，由項目部預(yù)算審核、項目經(jīng)理批準(zhǔn)確定結(jié)算費用，并按各項目部實際占用分?jǐn)傓D(zhuǎn)帳，在項目部收取的安措費中列支。

5）分包成本

依據(jù)工程部門招標(biāo)選定的合格分包商，合理確定分包價格，分級審批分包合同的簽訂，禁止“高進高出”與“低進高出”，保證項目獲得預(yù)期效益。加強過程控制，對分包工程質(zhì)量、安全、進度等進行全方位管控，避免以包代管。按月辦理分包預(yù)結(jié)算，嚴(yán)控分包簽證索賠，實行分級審批或聯(lián)簽審批。結(jié)算額如超分包計劃成本，必須及時組織材料、財務(wù)、工程等部門分析查找原因，落實責(zé)任，堵塞漏洞。嚴(yán)格分包結(jié)算審批，預(yù)算審計部門負(fù)責(zé)二次審計，其審計結(jié)果做為分包最終結(jié)算依據(jù)。

6）間接費用與規(guī)費

項目合理配備管理人員，組建精干高效的項目管理團隊。財務(wù)部門編制費用預(yù)算，做好過程控制。掌握法律法規(guī)，關(guān)注費率和基數(shù)的正確性和合理性，按規(guī)定繳納各項稅費，合理籌劃，降低稅費支出。

結(jié)語：

總之，成本核算只是一種手段，運用它所提供的一些數(shù)據(jù)來提高建筑施工企業(yè)項目的經(jīng)濟效益，才是它的目的。同時，它不只是財務(wù)部門的事情，而是項目全員共同參與的事情。只有穩(wěn)健地控制住工程項目成本，施工企業(yè)的最終目標(biāo)經(jīng)濟效益最優(yōu)化才能實現(xiàn)。

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