陳嬌玲

當(dāng)大街小巷都在津津有味地討論公司戰(zhàn)略時(shí)，財(cái)務(wù)界的精英們?cè)趺聪?？?zhàn)略具有全局性、長遠(yuǎn)性、綱領(lǐng)性、客觀性、競爭性以及風(fēng)險(xiǎn)性等特征已經(jīng)眾所周知。財(cái)務(wù)是反映公司經(jīng)營結(jié)果的重要工具，財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是職能戰(zhàn)略中的一小模塊，它從屬于公司戰(zhàn)略。一個(gè)好的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，可以不斷調(diào)整與優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、可以通過財(cái)務(wù)管理手段提高資源利用率與公司效益，可以配合公司戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略、其他職能戰(zhàn)略的要求，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

我們公司推行全面預(yù)算近十年，預(yù)算的理念已經(jīng)深入人心，預(yù)算作為公司主要的經(jīng)營管理工具之一，它的價(jià)值創(chuàng)造是否有待提升？如果從成本效益原則出發(fā)，預(yù)算工作的投入與預(yù)算帶來的價(jià)值創(chuàng)造是否已經(jīng)配比？我常想，咱們公司是否可以建立一個(gè)有自主特色的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系？既然全面預(yù)算管理是我們財(cái)務(wù)乃至公司的管理特色，那是否可以建立一個(gè)以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系？答案是肯定的！因?yàn)槿骖A(yù)算管理工作在公司具有舉足輕重的位置，是否要建立“以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系”卻有待大家一起來推動(dòng)。

一、以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系的內(nèi)容

從業(yè)務(wù)性質(zhì)來分，它可以分為日常經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的預(yù)算和投資資本支出的項(xiàng)目價(jià)值分析的預(yù)算兩大類；從具體業(yè)務(wù)模塊分，可以分為與損益表連動(dòng)的收入、成本、費(fèi)用、利潤的預(yù)算和與資產(chǎn)負(fù)債表連動(dòng)的運(yùn)營、投資、籌資等的現(xiàn)金流預(yù)算兩大類；從預(yù)算的工作流程看，可以分為預(yù)算戰(zhàn)略會(huì)議的召開、預(yù)算工具的修正、預(yù)算培訓(xùn)的落實(shí)、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算數(shù)據(jù)的收集與匯總、預(yù)算數(shù)據(jù)的導(dǎo)入與校對(duì)（如果有信息化平臺(tái)）、預(yù)算考核方案的制訂、上一年度預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)與分析等等；從預(yù)算的發(fā)展趨勢看，傳統(tǒng)的靜止預(yù)算將逐步發(fā)展成為與經(jīng)營指標(biāo)相結(jié)合的多情景戰(zhàn)略落地的動(dòng)態(tài)預(yù)算、投資項(xiàng)目價(jià)值分析中多情景戰(zhàn)略規(guī)劃的預(yù)算以及預(yù)算信息化平臺(tái)的發(fā)展與深入和預(yù)算潛在價(jià)值的不斷創(chuàng)造等等。

二、大多數(shù)企業(yè)預(yù)算面臨的問題

其實(shí)，現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算管理工作是傳統(tǒng)的，是存在缺陷的。具體表現(xiàn)在：一、預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略脫節(jié)。具體地說，企業(yè)的全面預(yù)算是對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的具體落實(shí)，對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定具有支持與修訂作用，而戰(zhàn)略目標(biāo)決定了企業(yè)的全面預(yù)算，對(duì)全面預(yù)算具有重要的指導(dǎo)作用。所以，公司的戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)的全面預(yù)算是一種互動(dòng)的關(guān)系。那么怎樣可以使預(yù)算與戰(zhàn)略有效的銜接？假如企業(yè)的全面預(yù)算進(jìn)行了信息化落地，實(shí)現(xiàn)了規(guī)范、統(tǒng)一的管理，那么這樣的信息系統(tǒng)能否支持戰(zhàn)略目標(biāo)制定過程的落地？這樣的信息系統(tǒng)能否適應(yīng)不斷變化的環(huán)境因素需制定不同情景的戰(zhàn)略目標(biāo)，以具備較強(qiáng)的應(yīng)變能力？這是我們應(yīng)該研究探索的一大課題！二、實(shí)際經(jīng)營與戰(zhàn)略脫節(jié)。具體地說，復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們沒法保持業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營目標(biāo)始終支持公司戰(zhàn)略，因?yàn)槲覀儧]法控制業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營行為始終圍繞經(jīng)營目標(biāo)，控制好風(fēng)險(xiǎn)；在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，我們沒法保證公司策略一直正確、有效；面對(duì)環(huán)境的不斷變化，我們沒有迅速的應(yīng)變能力。這些問題存在較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性。所以，擺在我們面前的又是一個(gè)課題——建立一個(gè)戰(zhàn)略與經(jīng)營銜接并能隨著外部環(huán)境變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整更新的一體化的運(yùn)行機(jī)制！

三、現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理特點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理有幾個(gè)明顯特點(diǎn) ：首先，預(yù)算信息系統(tǒng)得到利用和發(fā)展，這種信息系統(tǒng)能夠基于多維數(shù)據(jù)庫之上，這就要求預(yù)算系統(tǒng)不僅具有較強(qiáng)邏輯的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)功能，同時(shí)具備強(qiáng)大的多維或者是多視角的、靈活的分析能力，可以清晰、直觀地呈現(xiàn)出該企業(yè)的預(yù)算業(yè)務(wù)特點(diǎn)，甚至可以啟發(fā)管理者對(duì)企業(yè)預(yù)算的精細(xì)化管理創(chuàng)新；其次，企業(yè)的預(yù)算管理從個(gè)性化的需求不斷向標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范與統(tǒng)一跨越，途中盡可能地消除信息脫節(jié)的孤島，實(shí)現(xiàn)上下游系統(tǒng)鏈的數(shù)據(jù)集成，充分利用信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的剛?cè)峥刂?。第三、隨著信息化工具的進(jìn)步，管理者對(duì)自身企業(yè)預(yù)算管理水平或信息的利用提出更高的要求，期望實(shí)現(xiàn)預(yù)算信息系統(tǒng)與經(jīng)營、戰(zhàn)略都能夠完美融合、相互適應(yīng)的最佳狀態(tài)，真正做到唯“我”所用。

四、目前我公司的全面預(yù)算管理狀況

我公司預(yù)算工作起步較早，多年來預(yù)算工作在不斷的深入，貫徹預(yù)算業(yè)務(wù)縱向到底、橫向到邊，有業(yè)務(wù)必須要有預(yù)算、沒有預(yù)算就沒有業(yè)務(wù)、全員參與等原則，但幾年來的預(yù)算工作沒有突破性的進(jìn)展。每年的9月中下旬，年度預(yù)算工作開始啟動(dòng)，依次通過召開預(yù)算戰(zhàn)略會(huì)議、預(yù)算工具的修正、預(yù)算培訓(xùn)的落實(shí)、預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算數(shù)據(jù)的收集與匯總、預(yù)算考核方案的制訂、預(yù)算執(zhí)行的評(píng)價(jià)等一系列的工作步驟，這一系列工作大都在10-11月的“預(yù)算管理活動(dòng)月”中完成。根據(jù)上述的以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理涵蓋的內(nèi)容再結(jié)合公司目前的預(yù)算狀況，可以看出我公司的預(yù)算還停留在傳統(tǒng)的靜止的日常的當(dāng)一情景狀態(tài)的業(yè)務(wù)層面，當(dāng)然以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系的大部分工作內(nèi)容在我公司已經(jīng)呈現(xiàn)出來，只是與預(yù)算的終極功效相差很遠(yuǎn)。是的，目前我們沒有預(yù)算信息化的平臺(tái)，鑒于手工的操作是沒法滿足多情景業(yè)務(wù)狀態(tài)的預(yù)算，同理，我們也沒法對(duì)項(xiàng)目投資價(jià)值多情景業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算分析，所有的預(yù)算工作只能是靜止的當(dāng)一情景業(yè)務(wù)狀態(tài)發(fā)生下的預(yù)算。

上述看來，我公司的預(yù)算管理工作有一定的基礎(chǔ)，不論是從投入預(yù)算的時(shí)間跨度、業(yè)務(wù)縱橫的維度、參與的人員層次還是預(yù)算工具的深度看，都已經(jīng)符合預(yù)算管理工作的基本內(nèi)容，而且今年開始，管理層為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營層的監(jiān)督，每個(gè)月的車間主任績效評(píng)價(jià)工作已經(jīng)體現(xiàn)出咱們公司是以預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營。但是預(yù)算的實(shí)現(xiàn)是否與戰(zhàn)略脫節(jié)，全面預(yù)算是否已經(jīng)完全支持著公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)？諸多方面我們的考慮還是不夠周全的。

五、建立與完善“以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系”

鑒于我公司已經(jīng)具備的預(yù)算基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理的要求，我想我公司建立一個(gè)“以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系”的時(shí)機(jī)基本成熟。這是可喜之處，具體表現(xiàn)在：一、預(yù)算管理的理念已經(jīng)深入人心； 二、預(yù)算工具不斷深化與改革，以滿足日益發(fā)展的多復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；三、各部門的預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系基本形成； 四、領(lǐng)導(dǎo)層高度重視，不論是年度預(yù)算工作還是日常的經(jīng)營管理，已經(jīng)體現(xiàn)出讓預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營的工作氛圍。美中不足的是，目前我們的預(yù)算工作是靜止的傳統(tǒng)的單一情景業(yè)務(wù)規(guī)劃的預(yù)算。這就是上面已經(jīng)提及的，我們的預(yù)算管理與日常經(jīng)營沒法保證業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營行為始終圍繞經(jīng)營目標(biāo)，控制好風(fēng)險(xiǎn)；我們迫切需要建立一個(gè)戰(zhàn)略指導(dǎo)預(yù)算、預(yù)算指導(dǎo)經(jīng)營，系統(tǒng)指導(dǎo)能隨著外部環(huán)境變化而動(dòng)態(tài)調(diào)整更新的一體化的運(yùn)行機(jī)制！這就意味著我們的預(yù)算工作亟待深入或突破，建立預(yù)算系統(tǒng)的信息化是必然趨勢，也是企業(yè)發(fā)展的必走之路。所以，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營性指標(biāo)多情景戰(zhàn)略規(guī)劃的落地功能，也就是說將“戰(zhàn)略目標(biāo)”細(xì)分為多個(gè)情景規(guī)劃在特定系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營、戰(zhàn)略與預(yù)算的有機(jī)銜接；第二，建立并加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目價(jià)值分析的落地，主要表現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)所有可能納入投資的項(xiàng)目進(jìn)行綜合評(píng)估與優(yōu)先排序，二是對(duì)所選中的項(xiàng)目對(duì)未來多情景規(guī)劃的狀態(tài)落地分析與評(píng)價(jià)進(jìn)行預(yù)算，為運(yùn)營投資提供決策支持，以保戰(zhàn)略準(zhǔn)確實(shí)施。第三，預(yù)算潛在價(jià)值的挖掘與分析還有待探索。上述這些，是建立與完善“以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系”的不斷發(fā)展之路，也是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略配合集團(tuán)戰(zhàn)略發(fā)展的努力方向。

“凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢”，隨著全面預(yù)算管理的日益發(fā)展，信息化對(duì)于預(yù)算管理的支持作用也日益凸顯。我相信，我們最終可以建立一個(gè)更加規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)、可追溯的 “以全面預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理體系”。因?yàn)檫@是推動(dòng)我們公司管理更加規(guī)范化、科學(xué)化、創(chuàng)新的有效途徑，也是財(cái)務(wù)戰(zhàn)略配合公司戰(zhàn)略更高層次發(fā)展的目標(biāo)。