夏寧

【摘要】文章重點從會計核算基礎、會計科目設置、基建會計核算和會計報表體系等四個方面對高校會計制度對貸款風險防范的障礙進行了簡要分析。

【關鍵詞】貸款風險；防范；高校會計制度；障礙

一、會計核算基礎對貸款風險防范的障礙分析

（一）債權(quán)資產(chǎn)核算不完整。高校在“收付實現(xiàn)制”核算基礎下，一些應收而未收的資產(chǎn)沒有被記錄于當期的資產(chǎn)負債表中，如高校的應收學費。長期以來，大多數(shù)高校都存在著學生欠繳學費的現(xiàn)象，且欠費金額巨大，欠費率居高不下，嚴重影響了學校的正常運轉(zhuǎn)。但應收學費卻不在高校的資產(chǎn)核算范圍之內(nèi)，也不在財務報表上反映。

（二）未對固定資產(chǎn)計提折舊，資產(chǎn)虛高?，F(xiàn)行高校會計制度規(guī)定，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過在年終根據(jù)收入提取少量修購基金的方式來保證高校固定資產(chǎn)的更新和維護，而對固定資產(chǎn)在使用過程中如何計提折舊進行價值補償并未作出明確規(guī)定。因此，在實踐中，高校對固定資產(chǎn)不計提折舊。這就造成了以下弊端：第一，固定資產(chǎn)的價值背離。第二，不能反映高校真實的財務狀況。高校開展業(yè)務活動，必然要發(fā)生相應支出，固定資產(chǎn)損耗也應該包含在支出中，但由于高校只是按照收入的一定比例提取修購基金，其收入的多少和固定資產(chǎn)損耗并不成比例關系，因此兩者之間不能互相替代。

（三）負債信息披露不全面。由于采用收付實現(xiàn)制，只核算實際已經(jīng)支出的款項，而對一些應付未付的支出卻沒有披露。例如，高校在采購過程中的大額支出尚未付款，但是卻沒有計入到“應付賬款”進行核算；又如高校貸款資金的利息費用并沒有在核算過程中反映，應付職工薪酬等“隱性債務”也并不在當期業(yè)務中核算，財務報表中也未對其進行披露，而是在實際支付時才做賬務處理。高校這種“隱性負債”目前我們很難統(tǒng)計，但由此可見，高校目前的財務報告中確實存在著負債信息披露不全面的嚴重缺陷，虛增了當期可供支配的資金數(shù)額，導致其財務狀況失實，掩蓋了其潛在的財務危機。

（四）年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實。在會計核算中，高校對已經(jīng)做了預算支出安排，但由于各種原因造成當年無法支付的款項，年終時將其余額轉(zhuǎn)入了“事業(yè)結(jié)余”賬戶，但實際上，這些款項屬于當期項目實施必需的支出，這就導致了結(jié)余不實。另外，高校向?qū)W生收取的學費或培養(yǎng)費，是在收到款項時直接確認為當年的收入，但實際上，一些相關的支出也許在下年度才發(fā)生，這樣就造成年度間的收入和支出缺乏配比，高校各個時期業(yè)務的真實情況被掩蓋，也造成了年終結(jié)余信息的不實。

二、會計科目設置對貸款風險防范的障礙分析

（一）不設“累計折舊”科目，固定資產(chǎn)始終按其原值來反映，使得高校資產(chǎn)負債表中的“凈資產(chǎn)”信息嚴重失真。

（二）不設“固定資產(chǎn)清理”科目，不利于高校的財務管理。目前高校出售、報廢固定資產(chǎn)時直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，獲得的價款直接計入到“專用基金一修購基金”科目。這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益。

（三）不設“在建工程”科目，高校大量的在建項目和部分因各種原因而未辦理竣工決算手續(xù)的工程，不能列入高校的固定資產(chǎn)，導致資產(chǎn)信息不實。

（四）借入款項不分長期借款和短期借款，過于籠統(tǒng)，不僅不利于高校的管理者了解學校的負債結(jié)構(gòu)，分析貸款風險，合理地安排償債資金，也不利于銀行等金融機構(gòu)評價高校的財務狀況。

三、基建會計核算對貸款風險防范的障礙

當前我國普通高校的基本建設資金大部分來自向銀行等金融機構(gòu)的貸款，從政府部門獲取的基本建設資金數(shù)額非常有限。這樣，教育基建投資核算體系儼然已經(jīng)成為高校核算貸款資金的一套“賬外賬”，它把原本應該顯現(xiàn)的風險隱藏了起來。具體表現(xiàn)在：

（一）兩賬分設，提供的會計信息不全面。高校目前的基本建設資金主要來源于國家撥款、銀行貸款和自籌資金三種渠道。這些資金在基建過程中使用，就形成相應的支出，構(gòu)成高?；üこ痰膶嶋H成本，屬于高校資產(chǎn)的一部分。但是由于兩賬分設，這些支出只在高?；〞嬛蟹从?，不在其財務會計中反映。因此，高校提供的財務會計信息不能完整反映其資產(chǎn)信息和收支狀況。

（二）兩賬分設，形成漏洞。由于高校存在兩套核算體系，高?？梢园言緫撚嬋虢逃聵I(yè)支出的費用（如綠化費用、維修費用等）通過附屬工程的名義計入到基建工程成本中，這實質(zhì)上是將自有資金與貸款資金混淆使用，借基本建設搞“赤字預算”，更加容易引發(fā)財務風險。

四、會計報表體系對貸款風險防范的障礙

目前的高校會計報表體系，從總體來說只起到了統(tǒng)計財務數(shù)據(jù)的作用，并不能夠完整地反映會計信息。具體表現(xiàn)在：

（一）會計報表反映內(nèi)容不完整，會計信息失真。高校對于數(shù)額龐大的固定資產(chǎn)狀況及其使用情況、貸款的使用及還本付息的情況、每年的應收學費以及學生欠費等情況，多年來都沒有在會計報表上予以反映，而這些信息對分析高校的財務狀況和貸款風險尤為重要。 （二）沒有建立報表公開披露制度。隨著我國教育體制的改革，越來越多的高校不再單純依賴政府撥款，而是通過多種渠道來籌集辦學資金，例如向銀行等金融機構(gòu)貸款、接受捐贈等等。這樣，與高校發(fā)生財務關系的就不僅僅是政府了，而是出現(xiàn)了許多政府以外的主體，他們也需要了解高校的運營情況來作出相關的決策。例如，銀行等金融機構(gòu)需要通過高校的財務報表來了解其償還貸款的能力；捐贈人需要了解其捐贈財務的用途和這些財務產(chǎn)生的效益；學生希望了解高校培養(yǎng)每個學生的教育成本信息；廣大的社會公眾則要求了解和監(jiān)督公共資金的使用情況。但他們卻無法從公開的渠道來獲取自己需要的信息，這不利于高校的進一步發(fā)展。

參考文獻

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[2]王紅娟.對高校會計制度改革的思考[J].財會月刊（綜合），2008，（5）.