王霞

摘要：在企業(yè)向金融業(yè)提供的會計(jì)報(bào)告中，普遍存在著披露內(nèi)容不全面，不真實(shí)等問題。這直接影響到金融業(yè)的投資決策，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)?？s小企業(yè)與金融業(yè)之間信息供給與信息需要的差異，提高會計(jì)人員素質(zhì)，完善金融體制是降低或化解金融風(fēng)險(xiǎn)重要措施。

關(guān)鍵詞：會計(jì)披露；金融業(yè)；金融風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)信息

一、會計(jì)披露存在的問題

1、會計(jì)披露不全面

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息披露方面。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的要求，在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論它們之間有無交易，都應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露關(guān)聯(lián)方有關(guān)財(cái)務(wù)情況；在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的、交易類型及其交易要素。

（2）收入信息披露方面。在收入信息披露方面，主要存在兩方面問題。一是對收入確認(rèn)的會計(jì)政策披露不全面。二是對當(dāng)期重要的商品銷售收入、勞務(wù)收入和他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入不予單獨(dú)披露。

（3）或有負(fù)債信息披露方面。在日常經(jīng)濟(jì)生活中，或有負(fù)債目很多，最常見的有為他人擔(dān)保、應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、待決訴訟、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收帳款抵押借款、追加稅款、大額購買合同或定單，這些或有項(xiàng)目在條件轉(zhuǎn)化后會給企業(yè)造成損失。但是，在企業(yè)的會計(jì)報(bào)告中，對此類或有負(fù)債卻沒有得到很好的披露。

（4）會計(jì)報(bào)告自身方面。由于會計(jì)報(bào)告自身存在的向題，致使其反映的財(cái)務(wù)信息不全面。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表存在一定程度的缺陷。二是財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)、計(jì)量與現(xiàn)實(shí)情況不符。三是財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息過于單一和簡單。四是對表外信息披露沒有規(guī)范統(tǒng)一的要求。

2、會計(jì)披露不真實(shí)

（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露方面。目前，上市公司對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露普遍存在著重形式，輕實(shí)質(zhì)的問題，如將與關(guān)聯(lián)方之間的一些非銷售業(yè)務(wù)收入列為本年度的銷貨收入或?qū)⑷谫Y關(guān)聯(lián)交易掛在其他應(yīng)收應(yīng)付款下，不明確披露融資交易的類型和關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)。

（2）收入信息披露方面。對于收入信息披露不真實(shí)的情況，在目前存在的既普遍又嚴(yán)重的問題，主要有以下形式：一是上市公司會計(jì)人員對收入準(zhǔn)則的有關(guān)精神理解不透，致使收入的確認(rèn)和計(jì)量不準(zhǔn)確；二是企業(yè)對披露的信息進(jìn)行偽裝，致使收入的披露不真實(shí)。

（3）會計(jì)政策執(zhí)行情況披露方面。由于會計(jì)政策的彈性，使得企業(yè)在會計(jì)處理方法上具有一定的選擇空間，而且會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在下列情況下可以變更會計(jì)政策：法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計(jì)政策；變更會計(jì)政策能夠使所提供的會計(jì)信息更相關(guān)、更可靠。

二、會計(jì)披露與金融風(fēng)險(xiǎn)

1、掌握信息的質(zhì)量和時(shí)間方面的不對稱為金融企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。在間接融資市場上，金融業(yè)相對于其它企業(yè)而言，金融企業(yè)則處于信息劣勢。而企業(yè)處于市場經(jīng)營活動的前沿，它所使用的信息直接來源于市場的經(jīng)營活動，能夠依據(jù)其生產(chǎn)、銷售、收入等重要信息，進(jìn)行合理的分析和預(yù)測，從而作出比較正確的經(jīng)營決策和融資決策，所以無論其所掌握的信息數(shù)量、質(zhì)量還是深度，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于金融業(yè)，處于明顯的信息優(yōu)勢方。而對金融業(yè)來講，它的信息來源應(yīng)來源于企業(yè)經(jīng)營的信息即生產(chǎn)經(jīng)營狀況，但在目前情況下，則僅僅局限于企業(yè)對外披露的會計(jì)信息，及對企業(yè)表面的了解，如對企業(yè)進(jìn)行實(shí)地考查，向企業(yè)有關(guān)人員了解情況等，這就使金融業(yè)在分析和使用信息方面，實(shí)際上處于不對稱的被動地位，這種數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間上的不對稱，就不可避免地對金融業(yè)的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，導(dǎo)致決策錯(cuò)誤，造成金融風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)與金融業(yè)之間信息供給與需求的矛盾造成金融風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的整體。理性的企業(yè)，其最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身價(jià)值的最大化。為了獲得實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所必需的資源，企業(yè)必須向外界（資源供應(yīng)者）提供必要的信息，以證明自己能夠給資源供應(yīng)者以相應(yīng)的回報(bào)。在這些必要的信息中，最重要的就是會計(jì)信息，因此，企業(yè)本質(zhì)上有夸大自身優(yōu)點(diǎn)的動機(jī)。但是，如果資源供應(yīng)者發(fā)現(xiàn)企業(yè)所提供的信息不真實(shí)，理性的資源供應(yīng)者將不會提供企業(yè)所需的資源，并停止與該企業(yè)的合作關(guān)系。所以，理性的企業(yè)本質(zhì)上也有不敢提供虛假信息的內(nèi)在屬性。而企業(yè)是否提供虛假信息，則取決于提供虛假信息所獲得的收益與失去資源供應(yīng)者而遭受的損失之間的差異的大小，而且這種比較是從長遠(yuǎn)的來考慮的。可見，理性的企業(yè)不會產(chǎn)生虛假的會計(jì)信息。但由于金融體制改革的滯后，金融業(yè)對企業(yè)的制約力仍然不到位，更何況其本身并沒有理性化，對企業(yè)的會計(jì)信息不夠重視，即使發(fā)現(xiàn)有虛假信息，也由于為了獲取短期利益或受地方政府的行政干預(yù)而沒有采取必要的行動，所以對提供虛假信息的企業(yè)不能產(chǎn)生足夠的制約力，從而助長了虛假會計(jì)信息的泛濫。

三、會計(jì)披露問題的對策

1、對財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)

首先對財(cái)務(wù)報(bào)告遵循充分揭示原則。所謂充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解。一進(jìn)行分部報(bào)告，就是將一個(gè)企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息按照地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品類別等分解歸類，借以向各種會計(jì)信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部信息的財(cái)務(wù)報(bào)告。二關(guān)注表外項(xiàng)目的披露。其次編制中期報(bào)告。按照國際慣例，中期財(cái)務(wù)報(bào)告通常指以短于一年期間為基礎(chǔ)所編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。它既能讓使用者及時(shí)了解并評估投資對象前段時(shí)期的經(jīng)營成果，又能通過連續(xù)、迅速提供各項(xiàng)相關(guān)資料，讓使用者根據(jù)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況對今后完成或?qū)崿F(xiàn)全年經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行合理預(yù)測，及時(shí)調(diào)整目前及將來的投資、信貸決策，降低未來面對的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

2、提高會計(jì)人員的素質(zhì)。完善會計(jì)人員的從業(yè)資格制度；健全專業(yè)資格確認(rèn)制度；加強(qiáng)會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，提高會計(jì)人員終身教育的觀念；認(rèn)真貫徹執(zhí)行《會計(jì)法》，樹立良好的職業(yè)道德。

3、完善相關(guān)法規(guī)制度和體制，減緩財(cái)務(wù)報(bào)告造假的動機(jī)。建立完善以會計(jì)準(zhǔn)則為核心的會計(jì)信息披露規(guī)范體系。完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制，提高評價(jià)機(jī)制的合理性和科學(xué)性。目前，財(cái)務(wù)指標(biāo)是上市公司股東對經(jīng)理人員的最主要的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)業(yè)績評價(jià)體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績評價(jià)指標(biāo)的選擇中應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核，應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤，以正確引導(dǎo)會計(jì)工作的運(yùn)行，保證提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。加強(qiáng)資本市場、經(jīng)濟(jì)市場等外部市場建設(shè)，完善企業(yè)外部治理結(jié)構(gòu)。

4、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，加大處罰力度。會計(jì)監(jiān)督體系包括內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三個(gè)層次。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會計(jì)信息的形成。

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