吳黃鶯 蔣賢楊

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”），是現(xiàn)階段實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策重要措施之一，也是貨物勞務(wù)稅收制度的一次重大改革。到2013年12月為止，“營(yíng)改增”全國(guó)施行已正式進(jìn)行接近5個(gè)月時(shí)間。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；改革；納稅

一、我國(guó)“營(yíng)改增”的背景與現(xiàn)實(shí)意義

從目前“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)的進(jìn)程來(lái)看，按照進(jìn)行的時(shí)間先后大致分為四個(gè)階段：第一階段是準(zhǔn)備階段，包括2012年以前的改革準(zhǔn)備和方案設(shè)計(jì)；第二階段為試點(diǎn)階段，2012年1月至7月上海率先試點(diǎn)“營(yíng)改增”；第三階段2012年8月后“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍階段；第四階段為2013年8月的全國(guó)施行階段。

1.我國(guó)“營(yíng)改增”改革的方向與路徑。在上述四個(gè)階段中，在時(shí)點(diǎn)和舉措具有里程碑意義：在第一階段，2010年10月，黨的十七屆三中全會(huì)提出“為第一時(shí)間；擴(kuò)大增值稅的征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅"；，并包含在第十二個(gè)五年計(jì)劃，這是“營(yíng)添加”。指明了方向；2011年11月16日，國(guó)家稅務(wù)總局管理局，財(cái)政部發(fā)布了通知，營(yíng)業(yè)稅增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目，一個(gè)問(wèn)題有關(guān)的稅收更加明確和詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人稅收收入歸屬等類型。

第二階段，2012年1月1日，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，我國(guó)“營(yíng)改增”改革正式拉開(kāi)了序幕；針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，上海市國(guó)稅局、地稅局、財(cái)政局于2012年2月2日下發(fā)了《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》根據(jù)通知的宗旨，按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式，實(shí)施過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。對(duì)部分之前規(guī)定不明確、部分在實(shí)際運(yùn)作中出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部于2012年7月17日補(bǔ)充出臺(tái)了四條減稅政策。

在第三階段，國(guó)務(wù)院召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定在2012年7月25日，從2012年8月1日到年底，交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的組成部分為“營(yíng)添加”的試點(diǎn)范圍，從上海逐步擴(kuò)大到北京，江蘇，天津，配件，浙江省10個(gè)市，2013繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)試點(diǎn)。

第四階段，2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)施行“營(yíng)改增”，行業(yè)范圍擴(kuò)張為“1+7”。

2.我國(guó)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義。（1）在“營(yíng)添加”促進(jìn)稅制優(yōu)化。增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅收體系中起決定作用的是總，比例高達(dá)40%。在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)繼續(xù)促進(jìn)“營(yíng)添加”改革，為稅務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)的主要焦點(diǎn)，促進(jìn)公平稅負(fù)，稅收中性原則，稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化維修。一方面，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除雙重征稅的流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域的根本，推進(jìn)跨行業(yè)稅收公平；同時(shí)加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性，真實(shí)地反映了增值稅的中性特征，盡量減少對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲效應(yīng)。另一方面，用“營(yíng)添加”帶來(lái)的稅收減少的影響，逐漸減少的稅收結(jié)構(gòu)稅收流轉(zhuǎn)稅比重，積極構(gòu)建一個(gè)合理的收入稅和營(yíng)業(yè)稅為主體，這是中國(guó)長(zhǎng)期堅(jiān)持的基本方向的稅收制度改革。

（2）“營(yíng)改增”為契機(jī)，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)改變。首先得“經(jīng)營(yíng)，增加“消除服務(wù)業(yè)特別是生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅制瓶頸帶來(lái)的機(jī)會(huì)，努力提高服務(wù)業(yè)占GDP中的比重，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)；并在此基礎(chǔ)上，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)主要由第二產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)向依靠第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動(dòng)轉(zhuǎn)變，提高服務(wù)業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的帶動(dòng)作用。其次，要高度發(fā)揮“營(yíng)改增”在中小企業(yè)健康發(fā)展中的積極作用，將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為改善中小企業(yè)稅收環(huán)境的一項(xiàng)重要改革措施，通過(guò)給中小企業(yè)安排相對(duì)優(yōu)惠的稅率給予支持，構(gòu)建大中小企業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的健康產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)。最后，要緊緊抓住“營(yíng)改增”促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工的作用，努力引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，服務(wù)業(yè)外包與專業(yè)化細(xì)分，推動(dòng)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)深度融合發(fā)展。

3.我國(guó)“營(yíng)改增”的內(nèi)容解析。2012年的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容。2013年財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），規(guī)定自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。試點(diǎn)行業(yè)范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)（水路運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸）；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（指圍繞文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供知識(shí)性、技術(shù)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、物流輔助服務(wù)、廣播影視服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）共8個(gè)行業(yè)。增值稅稅率在17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。對(duì)稅率的變化，是“營(yíng)改增”稅制改革的重要體現(xiàn)。“營(yíng)改增”帶來(lái)的變化和影響，不僅體現(xiàn)在試點(diǎn)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的表項(xiàng)增減，更是體現(xiàn)在對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈的影響和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善帶來(lái)的深遠(yuǎn)影響。

對(duì)于一般納稅人計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率，銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率，銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

小規(guī)模納稅人，稅應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)單方法，根據(jù)增值稅是一個(gè)直接的銷售和增值稅稅率計(jì)算，不扣除所得稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率），進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、我國(guó)“營(yíng)改增”對(duì)納稅企業(yè)的影響

我國(guó)“營(yíng)改增”改革中，不同行業(yè)不同納稅人所帶來(lái)的影響是不同的，有的稅負(fù)水平大幅下降、或基本持本、或不降反有所增加。

1.在“營(yíng)改增”的稅制改革中，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)減免程度整體降幅最大。根據(jù)納稅人的稅的現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算，服務(wù)業(yè)必須支付5%的銷售稅，如果認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的價(jià)值增值稅，它將根據(jù)收入繳納增值稅3%的稅率，從而獲得稅收負(fù)擔(dān)下降40%的營(yíng)地增加“獎(jiǎng)金”為小規(guī)模納稅人有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)。運(yùn)輸卻要納稅人支付3%的銷售稅，如果認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的價(jià)值增值稅，在保持名義稅率的基礎(chǔ)上（3%的增值稅稅率）為前提，增值稅，稅收的基礎(chǔ)上，將減少和稅收負(fù)擔(dān)相應(yīng)減少。

2.對(duì)于服務(wù)業(yè)一般納稅人，稅負(fù)基本持平或有所下降。根據(jù)原有營(yíng)業(yè)稅稅率規(guī)定，服務(wù)業(yè)公司原來(lái)繳納5%營(yíng)業(yè)稅。現(xiàn)階段“營(yíng)改增”如果被認(rèn)定為一般納稅人，那么需要改繳6%稅率的增值稅。從稅率變化來(lái)看，雖然名義稅率增加1%，但實(shí)際稅率約為0.67%。而且公司可以用增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)能得到充分的增值稅，增加的風(fēng)險(xiǎn)，可以有效地降低稅收由于名聲和利率上升1%的負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到稅收不會(huì)增加或減少的目的。

3.交通運(yùn)輸行業(yè)，最大的一般納稅人的整體增長(zhǎng)。原營(yíng)業(yè)稅一般納稅人只需繳納3%營(yíng)業(yè)稅，若現(xiàn)階段“營(yíng)改增”稅制改革將交通運(yùn)輸業(yè)納稅人認(rèn)定為增值稅一般納稅人，從事國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)務(wù)需要繳納11%稅率的增值稅，由于名義稅率陡然增加了8%，短期內(nèi)其稅負(fù)就存在大幅度上升的情況。同時(shí)從上海試點(diǎn)的結(jié)果反饋表明交通運(yùn)輸大多數(shù)企業(yè)面臨稅負(fù)大大增加的情況。

雖然“營(yíng)改增”對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言達(dá)到了節(jié)稅，但是在實(shí)際操作中可能會(huì)遇到改革適用企業(yè)都將面臨進(jìn)項(xiàng)稅額難以及時(shí)抵扣?！盃I(yíng)改增”初期，可能存在之前的營(yíng)業(yè)稅納稅人尚不適應(yīng)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，或者因?yàn)橛布浖?cái)務(wù)人員培訓(xùn)等問(wèn)題上的問(wèn)題，因此，在短期內(nèi)很難獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅賬單。這可能會(huì)導(dǎo)致試點(diǎn)企業(yè)不僅沒(méi)有享受增值稅的好處，但增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這一現(xiàn)象的重要原因，已成為許多營(yíng)業(yè)稅的納稅人最初拒絕“營(yíng)添加”改革。但是隨著改革進(jìn)程的推進(jìn)，以及硬件軟件的跟進(jìn)，此等情況將會(huì)得到好轉(zhuǎn)。

雖然在前期將出現(xiàn)稅制改革的助理，但是“營(yíng)改增”給行業(yè)帶來(lái)的優(yōu)化將有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，“營(yíng)改增”有利于分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向。在增值稅流轉(zhuǎn)抵扣鏈條中，企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的成本有所下降，這就增強(qiáng)了服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，形成良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多的資源聚集現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，為加強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極的促進(jìn)作用。同時(shí)打通了產(chǎn)業(yè)鏈條，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，創(chuàng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅制環(huán)境，加快了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展步伐。再來(lái)推動(dòng)了服務(wù)的出口，提升了企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策，對(duì)與國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行的服務(wù)貿(mào)易出口退稅政策，以及對(duì)技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理、鑒證咨詢服務(wù)等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行的免稅政策，增強(qiáng)了試點(diǎn)企業(yè)服務(wù)出口的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)動(dòng)了試點(diǎn)企業(yè)為境外單位和個(gè)人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，使得服務(wù)貿(mào)易出口得以更好發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：

黃鶯（1981-），女，漢族，四川成都，講師，成都航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)；蔣賢楊（1988-），女，漢族，四川廣安，碩士研究生，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)