羅志慧

[摘要]作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其最大優(yōu)點(diǎn)在于制造費(fèi)用的歸集分配更加合理精確，因此目前國(guó)內(nèi)許多制造業(yè)在嘗試應(yīng)用。隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)行業(yè)的迅速發(fā)展，作業(yè)成本法也將成為其成本管理的主流方向。本文通過(guò)分析中國(guó)石化銷(xiāo)售公司運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性，確定作業(yè)和成本動(dòng)因，從而對(duì)其運(yùn)用作業(yè)成本法提出建議。

[關(guān)鍵詞]石化企業(yè)；作業(yè)成本法；成本動(dòng)因

一、中國(guó)石化銷(xiāo)售公司運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性

中國(guó)石化銷(xiāo)售公司運(yùn)用作業(yè)成本法是具有可行性的?？尚行钥蓮闹饔^和客觀方面分別分析，在主觀上我國(guó)人均油占有量少，石油開(kāi)采技術(shù)并不算先進(jìn)，中國(guó)石化作為國(guó)企巨頭，不可坐視不理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始關(guān)注科學(xué)管理方法，想方設(shè)法使員工重視高科技管理方法，同時(shí)國(guó)家以完善相關(guān)制度作為方法幫助中國(guó)石化企業(yè)，所以導(dǎo)致先進(jìn)的成本核算方法能在中國(guó)落地生根。對(duì)于客觀上來(lái)說(shuō)，中國(guó)石化油氣生產(chǎn)流程并不是簡(jiǎn)單的工程，它的復(fù)雜性符合作業(yè)成本法適用的條件。

二、作業(yè)成本法在中國(guó)石化銷(xiāo)售公司的具體應(yīng)用

對(duì)于以前傳統(tǒng)成本的劃分方法，現(xiàn)在我們運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行重新劃分。根據(jù)作業(yè)成本法的原理和實(shí)施步驟，首先我們需要確定各個(gè)作業(yè)中心。按照“產(chǎn)品產(chǎn)生作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，我們要分割和組合企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和工作程序，讓不同部門(mén)完成公司布置的任務(wù)目標(biāo)的同時(shí)，能比較獨(dú)立又準(zhǔn)確的計(jì)算出產(chǎn)品的成本。

（一）作業(yè)確定

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本單位是作業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況的不同會(huì)導(dǎo)致作業(yè)的數(shù)量和類(lèi)型發(fā)生變化。針對(duì)采用作業(yè)成本法對(duì)成本進(jìn)行管理和控制時(shí)，需要在一定準(zhǔn)確的范圍內(nèi)確認(rèn)作業(yè)。倘若作業(yè)劃分得太細(xì)，容易造成成本核算中不必要的多余時(shí)間和人力等資源的浪費(fèi)，倘若作業(yè)范圍分得太大，則容易在作業(yè)成本核算中出現(xiàn)不必要的錯(cuò)誤。

生產(chǎn)服務(wù)中心是深入到企業(yè)內(nèi)部的層面，企業(yè)主要負(fù)責(zé)調(diào)配上級(jí)下發(fā)的各項(xiàng)任務(wù)，與下級(jí)各地方的不同分配，認(rèn)真扮演橋梁和紐帶的角色并充分發(fā)揮對(duì)下級(jí)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，從而使利潤(rùn)最大化的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。由于這里面發(fā)生的費(fèi)用和直接產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有相關(guān)的聯(lián)系，所以原本管理費(fèi)用會(huì)直接把這里面發(fā)生的所有費(fèi)用給歸集起來(lái)。但從作業(yè)成本法的角度去考慮這個(gè)問(wèn)題之后，會(huì)發(fā)現(xiàn)這樣的歸集并不準(zhǔn)確。這樣盲目的歸集會(huì)無(wú)緣無(wú)故提高管理費(fèi)用，這與管理費(fèi)用每年來(lái)都下降的事實(shí)不符。管理部門(mén)每年都勤儉節(jié)約，但是財(cái)務(wù)報(bào)表卻顯示管理費(fèi)用不斷上漲。這就源于應(yīng)該歸集到產(chǎn)品成本中的部分劃分為了費(fèi)用。所以降低管理費(fèi)用這樣的方法治標(biāo)不治本，不能從源頭上解決問(wèn)題。生產(chǎn)服務(wù)中心的成本庫(kù)區(qū)別于銷(xiāo)售中心的成本庫(kù)，它囊括了與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沒(méi)有很大聯(lián)系的設(shè)備維護(hù)作業(yè)，辦理收費(fèi)事項(xiàng)作業(yè)，產(chǎn)品協(xié)商作業(yè)，租賃合同作業(yè)等銷(xiāo)售中心成本庫(kù)沒(méi)有囊括的內(nèi)容。

運(yùn)輸中心包括各種與運(yùn)輸有關(guān)工作的處理，可以劃分成輸入和輸出作業(yè)。輸入作業(yè)是指公司從煉油廠等地采購(gòu)成品油和其它原材料，輸出作業(yè)是指把所采購(gòu)的原材料等依據(jù)各加油站的需要進(jìn)行分別的配送。這個(gè)過(guò)程中囊括了在運(yùn)送過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。由于運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的作業(yè)與產(chǎn)品沒(méi)有直接關(guān)系，被歸為間接費(fèi)用，所以傳統(tǒng)成本法在運(yùn)輸過(guò)程中對(duì)于成本的核算是把發(fā)生的費(fèi)用支出依據(jù)運(yùn)輸人員的工資薪金和運(yùn)輸車(chē)輛的消耗花費(fèi)等歸集到銷(xiāo)售費(fèi)用。依據(jù)傳統(tǒng)成本法就能很明顯的看到，費(fèi)用歸集的多就會(huì)導(dǎo)致最終產(chǎn)品分?jǐn)偟纳伲恢挥X(jué)中會(huì)降低產(chǎn)品的成本。而作業(yè)成本法卻相反，它列出了這部分的作業(yè)明細(xì)，每一次的費(fèi)用都可在每一次運(yùn)輸之后得出來(lái)，然后直接分?jǐn)傔@些費(fèi)用到采購(gòu)或者配送的成品油抑或是其它的原材料上面，這樣可以明確的計(jì)算發(fā)生的費(fèi)用。

檢驗(yàn)中心要對(duì)采購(gòu)回來(lái)的成品油和原材料進(jìn)行檢驗(yàn)，查看抽取的樣品是不是符合采購(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)。不同的油成分比例不同，只有通過(guò)檢驗(yàn)才能避免采購(gòu)出錯(cuò)的情況出現(xiàn)。由于檢驗(yàn)的費(fèi)用太小，傳統(tǒng)成本法對(duì)這部分檢驗(yàn)的費(fèi)用不做區(qū)分，直接歸集到管理費(fèi)用。而作業(yè)成本法在檢驗(yàn)方面重新開(kāi)設(shè)了一個(gè)作業(yè)中心。由于不同的成品油的檢驗(yàn)費(fèi)用不一樣，如果全部歸集到管理費(fèi)用就太籠統(tǒng)了。比如一些原材料工藝復(fù)雜，檢驗(yàn)費(fèi)用就會(huì)高，而另一些只需要例行的隨機(jī)抽樣檢驗(yàn)，這樣檢驗(yàn)費(fèi)用就低。區(qū)分后計(jì)算成本就可以知道什么產(chǎn)品費(fèi)用高，這在后期計(jì)算最終成本的時(shí)候更方便更準(zhǔn)確。檢驗(yàn)中心成本庫(kù)，可以分為安全檢查作業(yè)，殘料處理作業(yè)，油號(hào)分類(lèi)作業(yè)。

銷(xiāo)售中心包括了加油站內(nèi)銷(xiāo)售油產(chǎn)品和成品油的整個(gè)過(guò)程。包括了車(chē)主下訂單加油，機(jī)器加油，再到結(jié)賬開(kāi)發(fā)票等各項(xiàng)工作。銷(xiāo)售產(chǎn)品的成本有加油站工作人員的工資薪金，日常管理費(fèi)用，廠房建筑機(jī)器設(shè)備的折舊和磨損。傳統(tǒng)成本法把所有費(fèi)用都集合起來(lái)一起匯總計(jì)算，這樣就難以辨別產(chǎn)品銷(xiāo)售中占比例較大的費(fèi)用。而作業(yè)成本法是分開(kāi)核算不同產(chǎn)品。加油站的主要業(yè)務(wù)是銷(xiāo)售成品油，所以大部分的作業(yè)應(yīng)該也歸屬于銷(xiāo)售成品油這部分。其中下訂單，訂單數(shù)目，需求油量都屬于銷(xiāo)售成品油所要發(fā)生的作業(yè)。銷(xiāo)售其他原材料發(fā)生的作業(yè)也按發(fā)生的時(shí)間歸集到相應(yīng)的成本，而不是籠統(tǒng)的直接無(wú)區(qū)別對(duì)待。銷(xiāo)售中心成本庫(kù)涉及的作業(yè)有客戶營(yíng)銷(xiāo)作業(yè)，加油作業(yè)，辦卡取卡作業(yè)，設(shè)備運(yùn)輸作業(yè)，銷(xiāo)卡作業(yè)。

輔助服務(wù)作業(yè)包括加油站里面其他商品的銷(xiāo)售，車(chē)主加油卡的辦理，投訴，售后服務(wù)等一些必不可少但是卻很重要的作業(yè)。針對(duì)這一部分，作業(yè)成本法也依據(jù)作業(yè)發(fā)生的時(shí)間來(lái)分?jǐn)倸w集。例如辦理加油卡就涉及到加油卡的成本、辦理時(shí)間、系統(tǒng)處理信息時(shí)間等。由于這些成本單個(gè)計(jì)算過(guò)小，所以可以用批量作業(yè)來(lái)核算。以每十萬(wàn)作為一個(gè)單位就可以準(zhǔn)確的得知加油站的主要客戶和主流汽油。知道這些重要的信息后，加油站就可以通過(guò)完善服務(wù)來(lái)鞏固客戶群以及決定營(yíng)銷(xiāo)策略。輔助服務(wù)中心的成本庫(kù)涉及的作業(yè)有文件傳送作業(yè)，審查批準(zhǔn)作業(yè)，銷(xiāo)售備檔作業(yè)。

三、針對(duì)中國(guó)石化銷(xiāo)售公司運(yùn)用作業(yè)成本法給出的建議

根據(jù)以上的分析我們明顯看出，因?yàn)檫\(yùn)用了作業(yè)成本法，企業(yè)的成本費(fèi)用可以顯著的進(jìn)行分配和界定，部門(mén)和員工都有了明確的責(zé)任，一定程度上避免了權(quán)責(zé)不明晰的現(xiàn)象發(fā)生。并且，因?yàn)橹袊?guó)石化銷(xiāo)售公司確定了發(fā)展戰(zhàn)略，從而能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上把受到的影響最小化，保持利潤(rùn)平穩(wěn)增長(zhǎng)。但是，我們不能只看到好的一面，而忽略了不利的一面。在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)有一些問(wèn)題需要重視。第一，我們太粗略的界定了作業(yè)中心，這使得對(duì)一些復(fù)雜的部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)考慮不周。第二，在歸集成本時(shí)沒(méi)有全面考慮中國(guó)石化銷(xiāo)售公司的實(shí)際情況，而是按照理論來(lái)做的。第三，作業(yè)成本法的運(yùn)用中還有些隱性支出，這需要中國(guó)石化銷(xiāo)售公司在以后的不斷探索和完善中開(kāi)拓進(jìn)取，深入鉆研，減少這些隱性支出。

綜上所述，石化企業(yè)要想保持競(jìng)爭(zhēng)力，與國(guó)際諸多石油公司競(jìng)爭(zhēng)，就要努力使成本核算準(zhǔn)確無(wú)誤。而其生產(chǎn)流程復(fù)雜，產(chǎn)品多樣的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)十分適合使用作業(yè)成本法來(lái)核算成本。所以嘗試建立生產(chǎn)、輔助、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)任鍌€(gè)作業(yè)中心，總結(jié)出諸如入庫(kù)登記等的作業(yè)活動(dòng)，并歸納其成本動(dòng)因，這是使用作業(yè)成本法核算的第一步。除此之外，中國(guó)石化銷(xiāo)售公司要不斷完善成本核算體系，不斷優(yōu)化管理制度，并結(jié)合企業(yè)具體狀況，探索出一條適合本企業(yè)的作業(yè)成本法。

參考文獻(xiàn)

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