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小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況調(diào)查報(bào)告

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。大力支持小企業(yè)發(fā)展，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)活力、有效擴(kuò)大就業(yè)、保持社會(huì)和諧穩(wěn)定、建設(shè)創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義。促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展是我國長(zhǎng)期堅(jiān)持的重要方針。近年來，我國陸續(xù)出臺(tái)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》、扶持小微企業(yè)的“國九條”政策等一系列法律制度、政策措施，加大政策支持、放寬市場(chǎng)準(zhǔn)入、完善社會(huì)服務(wù)、改善小企業(yè)融資，以切實(shí)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。財(cái)政部門認(rèn)真貫徹落實(shí)中央精神，與相關(guān)部門密切配合，先后出臺(tái)了一系列政策措施，綜合運(yùn)用資金、稅收、政府采購、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等多項(xiàng)政策工具，扶持中小企業(yè)發(fā)展。2011年10月18日，財(cái)政部制定頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求自2013年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，鼓勵(lì)有條件的小企業(yè)提前執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布實(shí)施，是財(cái)政服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的切實(shí)舉措，有利于改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境，有利于改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，有利于規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、提升政府經(jīng)濟(jì)管理水平，有利于為國家扶持小企業(yè)發(fā)展各項(xiàng)政策措施的落實(shí)提供有力制度保障。

表1　北京市有效問卷統(tǒng)計(jì)情況表

為及時(shí)了解和掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況，2013年以來，與地方財(cái)政部門和中小企業(yè)信息平臺(tái)合作，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行了廣泛深入的調(diào)查，在此基礎(chǔ)上，形成了本調(diào)查報(bào)告，為進(jìn)一步貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的重要作用提供參考。本調(diào)查報(bào)告共分為4個(gè)部分，一是調(diào)查基本情況介紹；二是財(cái)政部門推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要舉措；三是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況調(diào)查結(jié)果及原因分析；四是相應(yīng)對(duì)策和建議。

一、調(diào)查基本情況介紹

2013年9月至11月，我們綜合采用調(diào)研、座談、問卷和線上調(diào)查等方式，與北京、廣東、深圳、江蘇、上海、湖北、云南等地方財(cái)政部門，以及中小企業(yè)信息平臺(tái)合作，對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況開展了廣泛深入的調(diào)查。

與北京市財(cái)政局合作，請(qǐng)北京市財(cái)政局與市工商局、市地稅局、市國稅局、市經(jīng)信委協(xié)商一致，下發(fā)了《關(guān)于開展<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>實(shí)施情況調(diào)查工作的通知》以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的調(diào)查問卷》，在全北京市范圍內(nèi)開展《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施情況調(diào)查工作。本次活動(dòng)共調(diào)查3 255戶中小微企業(yè)，收到有效問卷3 037份，占北京市“第二次經(jīng)濟(jì)普查”中小企業(yè)總戶數(shù)的1.20%。3 037份有效問卷中，已填寫企業(yè)分類的共計(jì)2 947份，其中，“零售業(yè)”和“工業(yè)企業(yè)”兩種類別的企業(yè)合計(jì)994份，占據(jù)了全部問卷單位的較大比例（33.73%）。

表2　北京市被調(diào)查企業(yè)分類統(tǒng)計(jì)表

在北京范圍內(nèi)調(diào)研的基礎(chǔ)上，分東、中、西3個(gè)片區(qū)，選擇小企業(yè)數(shù)量較多、代表性較強(qiáng)的省市，開展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況深度調(diào)研。向廣東、深圳、江蘇、上海、湖北、云南下發(fā)了《開展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和代理記賬管理工作的通知》，并組成聯(lián)合調(diào)研小組，于2013年11月，赴以上六?。ㄊ校c當(dāng)?shù)刎?cái)政、工商、國稅、地稅、工（經(jīng)）信、銀監(jiān)等相關(guān)部門的人員、小企業(yè)主代表、小企業(yè)會(huì)計(jì)人員代表、代理記賬公司代表、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表、會(huì)計(jì)軟件公司代表等與進(jìn)行了座談，并深入小企業(yè)和代理記賬公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研。如，在江蘇省，委托江蘇省財(cái)政廳設(shè)計(jì)了問卷調(diào)查，分別對(duì)徐州市、蘇州市、鎮(zhèn)江市的小企業(yè)發(fā)放了問卷調(diào)查，受訪企業(yè)中，工業(yè)企業(yè)和批發(fā)企業(yè)占比較大，合計(jì)占到樣本總數(shù)的32.91%。

另外，還創(chuàng)新工作方式，與中小企業(yè)信息平臺(tái)暢捷通公司合作，開展了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的網(wǎng)絡(luò)調(diào)查。調(diào)查顯示，樣本中的小微企業(yè)以民營為主，達(dá)到了55.01%，國有企業(yè)的比例較低。

表3　被調(diào)查企業(yè)性質(zhì)分類（（網(wǎng)上調(diào)查統(tǒng)計(jì)表）

二、財(cái)政部門推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的主要舉措

我國小企業(yè)涉及面廣、數(shù)量眾多、管理水平參差不齊，為積極穩(wěn)妥地推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施，財(cái)政部門主要采取以下措施，大力推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡和貫徹實(shí)施。一是多方聯(lián)動(dòng)，形成合力。2011年10月26日，財(cái)政部會(huì)同工信部、國家稅務(wù)總局、國家工商總局、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》，著力按照各部門職責(zé)分工，建立準(zhǔn)則實(shí)施聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同服務(wù)小企業(yè)健康發(fā)展。按照該指導(dǎo)意見的要求，各地財(cái)政部門紛紛聯(lián)合有關(guān)部門，形成貫徹實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效合力。如，江蘇省財(cái)政廳、云南省財(cái)政廳聯(lián)合工商、國稅、地稅、工（經(jīng)）信、銀監(jiān)等部門成立了“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施工作協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組”，并就貫徹落實(shí)《指導(dǎo)意見》進(jìn)行專題研討，制定相關(guān)實(shí)施方案。二是制度設(shè)計(jì)，做好銜接。2012年11月，財(cái)政部制定印發(fā)了《小企業(yè)執(zhí)行〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)問題銜接規(guī)定》，促進(jìn)小企業(yè)有效遵循《會(huì)計(jì)法》及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，做好自《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》轉(zhuǎn)換的銜接工作。三是宣傳培訓(xùn)，夯實(shí)基礎(chǔ)。2012年11月，財(cái)政部會(huì)計(jì)司會(huì)同干教中心在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合舉辦“全國小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則宣傳貫徹培訓(xùn)班”，通過領(lǐng)導(dǎo)講話、政策講解、典型發(fā)言和座談交流等方式加強(qiáng)各地對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施工作要求的認(rèn)識(shí)，明確要求通過現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)、網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作、加強(qiáng)繼續(xù)教育等多種方式，組織做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作。各地財(cái)政部門結(jié)合本地實(shí)際，統(tǒng)籌規(guī)劃，通盤考慮，制定了具體的宣傳培訓(xùn)方案。四是創(chuàng)新思路，模擬實(shí)施。如，為進(jìn)一步推動(dòng)各地抓好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施工作，為全面實(shí)施積累經(jīng)驗(yàn)，廣東省自2012年6月起在各地級(jí)以上市及順德區(qū)的部分企業(yè)中模擬實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。通過模擬實(shí)施，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、研究、解決執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在問題，幫助參與模擬實(shí)施企業(yè)提高制度執(zhí)行能力，為全省各地全面執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則積累經(jīng)驗(yàn)。五是跟蹤調(diào)查，掌握情況。如，上海市建立健全了“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況月報(bào)制度”，要求各區(qū)縣財(cái)政局按月向市財(cái)政局報(bào)送小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則貫徹實(shí)施情況，全面反映小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的推進(jìn)速度、存在問題及相關(guān)建議。北京市在轄區(qū)內(nèi)廣泛開展小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的抽樣調(diào)查，掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的基本情況。六是培訓(xùn)咨詢，加強(qiáng)服務(wù)。如，上海市在全市各區(qū)縣普遍建立了公益性小微企業(yè)培訓(xùn)咨詢基地，面向廣大小微企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員，重點(diǎn)開展會(huì)計(jì)、稅收、電算化等基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)，受到了小微企業(yè)的廣泛歡迎。

三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況調(diào)查結(jié)果及原因分析

從調(diào)查情況來看，盡管政府部門為推進(jìn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施做了大量的工作，監(jiān)管部門、專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)等方面對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義也有了一定的認(rèn)識(shí)，從調(diào)查結(jié)果來看，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則整體執(zhí)行情況并不盡如人意。具體表現(xiàn)在以下方面：一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行比率偏低。一方面，仍然有大量的小企業(yè)執(zhí)行已經(jīng)廢止的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，限制了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效果的充分發(fā)揮。如，對(duì)北京市的問卷調(diào)查結(jié)果顯示，3 037份有效問卷中，1 614家小企業(yè)即未執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，占到樣本總數(shù)的53.14%；據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，湖北省有各類型的小型企業(yè)共計(jì)239 764戶，其中，約四成的小企業(yè)仍在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。另一方面，一些小企業(yè)既沒有認(rèn)識(shí)到執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的強(qiáng)制性，也沒有執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的意愿。如，與中小企業(yè)信息平臺(tái)暢捷通合作的網(wǎng)上調(diào)查顯示，909份樣本中，38.61%的樣本企業(yè)尚未準(zhǔn)備執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)政部門對(duì)此也無能為力。二是有些企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不夠規(guī)范，存在選擇性執(zhí)行的問題。如，有財(cái)政部門反映，發(fā)現(xiàn)有的小企業(yè)面臨不同的交易或事項(xiàng)時(shí)，僅僅從哪種會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)該交易或事項(xiàng)有利出發(fā)，選擇性地執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。三是現(xiàn)階段，財(cái)政部門普遍缺乏對(duì)轄區(qū)內(nèi)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行覆蓋率的全面掌握，只能依靠抽樣調(diào)查的方式，因此，難以取得小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的全口徑統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。

表4　《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行情況（網(wǎng)上調(diào)查統(tǒng)計(jì)表）

從調(diào)查情況來看，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中存在以上問題，關(guān)鍵原因不在于小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身，而在于以下因素：

（一）小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱，對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解和重視不足。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果不盡如人意，其中非常重要的原因之一在于大多數(shù)小企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作重視不夠、會(huì)計(jì)專業(yè)人員配置不足、對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠。一是小企業(yè)管理者普遍存在重稅法、輕會(huì)計(jì)的現(xiàn)象，他們只關(guān)注到企業(yè)當(dāng)下的生存，沒有意識(shí)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)提升企業(yè)管理水平、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要作用，認(rèn)為只要成本利潤清楚就行，至于用什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算則無關(guān)緊要，其認(rèn)識(shí)上的局限性嚴(yán)重影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。二是小企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)專業(yè)人員配備不足的問題。調(diào)查結(jié)果顯示，許多企業(yè)平均擁有會(huì)計(jì)人員不足2人，甚至不滿足會(huì)計(jì)法關(guān)于“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”這一基本要求，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)極為薄弱。如，北京市調(diào)查問卷中，2 947家企業(yè)中，會(huì)計(jì)人員合計(jì)為5 183人，平均每家僅1.76人。三是有的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏規(guī)范核算的意識(shí)。如，在座談時(shí)，有的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員表示，日常進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)完全依循慣例，并不清楚、也不在意企業(yè)到底應(yīng)當(dāng)執(zhí)行什么會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

表5　北京市被調(diào)查企業(yè)會(huì)計(jì)人員數(shù)量統(tǒng)計(jì)表

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳培訓(xùn)力度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。為推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門聯(lián)合相關(guān)部門，大力開展了相關(guān)宣傳和培訓(xùn)工作。但是，值得注意的是，盡管小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作取得了一定的成效，但限于人力、物力等因素，已有的培訓(xùn)與小企業(yè)龐大的數(shù)量相比，仍然遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足相關(guān)人員的需求。以北京市西城區(qū)為例，2012年注冊(cè)資本在50萬以下的小企業(yè)年檢戶數(shù)為25 397戶，但已有的培訓(xùn)僅僅輻射了3 200家小企業(yè)，占比僅為12.60%，相當(dāng)數(shù)量的小企業(yè)尚未系統(tǒng)學(xué)習(xí)和掌握小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有的小企業(yè)會(huì)計(jì)人員甚至不知道有小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則培訓(xùn)尚存在大量空白區(qū)域，制約了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。

（三）小企業(yè)中介服務(wù)質(zhì)量亟待提高。由于小企業(yè)普遍而言本身財(cái)務(wù)力量較為薄弱，因此部分不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的小企業(yè)一般委托代理記賬公司負(fù)責(zé)企業(yè)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等系列工作，代理記賬公司專業(yè)程度的高低在相當(dāng)程度上影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。但是，在調(diào)查過程中了解到，部分代理記賬公司專業(yè)能力不足、服務(wù)意識(shí)淡薄，更有大量不具備條件的“黑代理”充斥市場(chǎng)，嚴(yán)重影響了代理記賬市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的有序性和服務(wù)質(zhì)量，影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。另外，調(diào)查結(jié)果顯示，越來越多的小企業(yè)、代理記賬公司采用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的錄入和處理，但有些小企業(yè)會(huì)計(jì)軟件或者因?yàn)楸旧碓O(shè)計(jì)存在問題，或者因?yàn)槲磳?duì)小企業(yè)提供軟件升級(jí)服務(wù)，導(dǎo)致軟件產(chǎn)品不符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，影響了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施和小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。

（四）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管乏力，財(cái)政部門缺乏有效抓手?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，自2013年1月1日起，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。但是，在調(diào)查過程中，我們發(fā)現(xiàn)，不僅有些小企業(yè)人員，甚至稅務(wù)部門也存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)，以為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是自愿執(zhí)行，而不是強(qiáng)制執(zhí)行。究其原因，很大程度上在于會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)與小企業(yè)沒有業(yè)務(wù)往來，沒有抓手也沒有平臺(tái)，缺乏有效溝通，因此對(duì)小企業(yè)的情況不掌握、不聯(lián)系、不密切，同時(shí)也缺乏監(jiān)管手段，導(dǎo)致小企業(yè)普遍只重視稅務(wù)監(jiān)管，忽視會(huì)計(jì)監(jiān)管。如，在與中小企業(yè)信息平臺(tái)合作開展的網(wǎng)上調(diào)查中，32.62%的受訪者表示，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是出于稅務(wù)部門的要求；僅13.44%的受訪者表示，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是出于財(cái)政部門的要求。

表6　執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》原因（網(wǎng)上調(diào)查統(tǒng)計(jì)表）

（五）與工商、稅務(wù)、銀監(jiān)等相關(guān)部門的合作有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息尚未嵌入工商、稅務(wù)系統(tǒng)，導(dǎo)致無法獲得小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行覆蓋率等基本信息。工商、稅務(wù)等部門是小企業(yè)信息的主要使用者，也是收集小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息的最佳途徑。如工商局部門可以通過年檢系統(tǒng)、稅務(wù)部門可以通過稅收征收管理系統(tǒng)，要求小企業(yè)報(bào)送小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)信息，了解并掌握轄區(qū)內(nèi)所有小企業(yè)是否執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等基本情況，引導(dǎo)小企業(yè)按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供管理所需的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是，在實(shí)際工作中，許多地方尚未在稅務(wù)等系統(tǒng)中增加小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)信息。如，北京市工商局在2012年企業(yè)年度年檢中調(diào)整了《企業(yè)年檢報(bào)告書》，增加了“是否已經(jīng)使用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一項(xiàng)內(nèi)容的填寫，為下一步《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的使用情況提供了數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)，但這項(xiàng)工作目前尚未在系統(tǒng)中真正實(shí)施；稅務(wù)部門稅收征收管理系統(tǒng)的“執(zhí)行何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”欄目中，尚未將“小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”列入其中，導(dǎo)致無法通過納稅申報(bào)系統(tǒng)取得小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況的基本信息。

二是稅務(wù)部門稅收優(yōu)惠適用的“小型微利企業(yè)”概念，與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》不同，導(dǎo)致小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未能真正與稅收優(yōu)惠實(shí)際相結(jié)合。根據(jù)《關(guān)于貫徹實(shí)施<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的指導(dǎo)意見》規(guī)定，小企業(yè)按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行建賬核算，符合條件的可以依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等優(yōu)惠政策，而企業(yè)是否符合小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》予以判斷。但在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門實(shí)際使用的所得稅和增值稅優(yōu)惠條件的判斷標(biāo)準(zhǔn)，均不同于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》的相關(guān)規(guī)定，從而導(dǎo)致執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)未必能夠真正享受到稅收優(yōu)惠。

三是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并未助力小企業(yè)獲取信貸支持。通過調(diào)查了解到，盡管《關(guān)于貫徹實(shí)施〈小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的指導(dǎo)意見》中明確規(guī)定，“對(duì)會(huì)計(jì)核算健全、具有良好會(huì)計(jì)信用的小企業(yè)，應(yīng)優(yōu)先提供信貸支持”。但在實(shí)際工作中，銀行在對(duì)小企業(yè)做出信貸決策時(shí)，仍然主要基于是否有抵押、擔(dān)保等因素做出判斷，是否采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的會(huì)計(jì)處理，并未對(duì)小企業(yè)申請(qǐng)銀行貸款帶來實(shí)質(zhì)性幫助。

四、相應(yīng)對(duì)策和建議

針對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題和原因分析，從操作性角度出發(fā)，提出相應(yīng)對(duì)策和建議如下：

（一）進(jìn)一步加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)工作，夯實(shí)準(zhǔn)則執(zhí)行的基礎(chǔ)。調(diào)查結(jié)果顯示，絕大部分被調(diào)查的小企業(yè)認(rèn)為當(dāng)前的培訓(xùn)尚不充分，還需要加強(qiáng)。如，在與中小企業(yè)信息平臺(tái)合作開展的網(wǎng)上調(diào)查中，僅10.23%的受訪者認(rèn)為小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)已經(jīng)很充分，28.16%的受訪者表示根本沒有參加過相關(guān)培訓(xùn)。因此，建議從以下方面入手，進(jìn)一步加大培訓(xùn)工作：一是加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、經(jīng)信、銀監(jiān)等相關(guān)部門的配合，從會(huì)計(jì)信息使用者的需求出發(fā)，共同做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)的培訓(xùn)工作，提高相關(guān)部門、小企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員等對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意義的認(rèn)識(shí)和內(nèi)容的把握。二是在會(huì)計(jì)從業(yè)資格、繼續(xù)教育中加大小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容。三是創(chuàng)新方式，在大力加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)的同時(shí)，充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，探索與小企業(yè)信息平臺(tái)等服務(wù)機(jī)構(gòu)開展合作，共同做好小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的線上培訓(xùn)工作。四是及時(shí)整理和解決小企業(yè)提出的問題，并考慮適時(shí)發(fā)布解釋公告，及時(shí)解決小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題，引導(dǎo)企業(yè)有效執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）進(jìn)一步規(guī)范代理記賬公司和會(huì)計(jì)軟件公司，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)市場(chǎng)。一是建議考慮通過政府購買代理記賬服務(wù)、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管等舉措，規(guī)范代理記賬服務(wù)市場(chǎng)，促進(jìn)其有序運(yùn)行。二是建議積極探索政府購買財(cái)務(wù)軟件的使用權(quán)，提供給小企業(yè)使用的有效模式。調(diào)查結(jié)果顯示，對(duì)于小企業(yè)管理者而言，判斷財(cái)務(wù)軟件好壞的標(biāo)準(zhǔn)，往往不是該軟件是否符合準(zhǔn)則規(guī)定，而是該軟件的價(jià)格；對(duì)于基層會(huì)計(jì)人員而言，“軟件是這么定的”比“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這么定的”可能更有操作性和現(xiàn)實(shí)意義。因此，建議推動(dòng)加強(qiáng)小企業(yè)信息化基礎(chǔ)服務(wù)建設(shè)，如通過政府購買服務(wù)等方式，規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則軟件的設(shè)計(jì)和升級(jí)，推動(dòng)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施。我們了解到，上海已經(jīng)開始通過政府購買小企業(yè)代理記賬服務(wù)，這正是政府探索使用財(cái)政資金支持小企業(yè)發(fā)展的新思路、新方法，值得關(guān)注和考慮推廣。

表7　影響《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的原因分析（網(wǎng)上調(diào)查統(tǒng)計(jì)表）

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)部門的溝通和合作，強(qiáng)化準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管合力。一是進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、稅務(wù)、經(jīng)信、銀監(jiān)等相關(guān)部門的信息合作。積極與工商、稅務(wù)等部門溝通，爭(zhēng)取早日實(shí)現(xiàn)將小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行信息納入工商年檢、稅務(wù)征管等系統(tǒng)，積極推動(dòng)部門聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)信息共享、資源整合和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，爭(zhēng)取相關(guān)部門共同打造包括納稅、融資、代理記賬、會(huì)計(jì)信息統(tǒng)計(jì)等功能的小企業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)。二是進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)部門的獎(jiǎng)勵(lì)合作。爭(zhēng)取與稅務(wù)部門、銀監(jiān)部門、我部企業(yè)司等加強(qiáng)合作，對(duì)規(guī)范執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)在稅收優(yōu)惠、信貸支持、技改資金等方面做適當(dāng)考慮。三是進(jìn)一步加強(qiáng)與相關(guān)部門的監(jiān)管合作。加強(qiáng)與相關(guān)部門的監(jiān)管合作是解決會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管手段不足的有效途徑。如，北京市大興區(qū)財(cái)政局已計(jì)劃著手組建有關(guān)部門（財(cái)政、工商、稅務(wù)、經(jīng)信委等）對(duì)全區(qū)中小企業(yè)貫徹執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行監(jiān)管聯(lián)合辦公機(jī)構(gòu)，擬建立一套切實(shí)可行的運(yùn)行管理監(jiān)督機(jī)制，值得予以關(guān)注。

(財(cái)政部會(huì)計(jì)司供稿)