高珊

會計準則國際趨同的背景

隨著世界經(jīng)濟全球化的趨勢明顯加快，企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜， 跨國公司的競爭和兼并活動日益劇烈，對高質(zhì)量、透明和統(tǒng)一會計語言的要求也日益強烈，也使各國政府意識到， 減少會計準則的差異、推動各國會計準則的趨同， 對于提供可比、透明的財務信息是至關重要的。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則，將會計準則問題提到了前所未有的高度，國際會計準則理事會采取了一系列重要舉措，加速了各國會計準則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動，以適應國際形勢的最新變化。在會計準則國際趨同的潮流下 ，如何既順應這種發(fā)展潮流 ，又適當照顧本國國情的需要 ，這是每一個主權(quán)國家都需要應對的重大現(xiàn)實問題。

會計準則變遷的路徑

（一）會計準則變遷的路徑模式

會計準則屬于廣義會計制度，因而，會計準則變遷實際上就是制度的變遷。制度變遷是制度的替代、轉(zhuǎn)變與交易過程，制度變遷就是行為主體為了獲取最大的潛在利潤、實現(xiàn)更高的制度效率而尋求動態(tài)的制度均衡的過程。會計準則國際趨同的主要目的就是以高質(zhì)量、統(tǒng)一的國際財務報告準則取代低質(zhì)量而差異較大、缺乏一致性的各個國家的會計準則，在實現(xiàn)這一目標的過程中有三種變遷路徑：漸進式變遷路徑、突變式變遷路徑和平行推進式變遷路徑。上述三種變遷路徑各有優(yōu)缺點，漸進式、平行推進式可以保持制度變遷中的穩(wěn)定性，但周期長、速度慢、效率低；突變式變遷可能導致巨大的經(jīng)濟震蕩，但其改革速度快、效率高。各國會計制度國際化變遷路徑的選擇，就是在社會承受能力既定的條件下，對改革速度的快與慢、改革成本與效益、穩(wěn)定與混亂的一個判斷、平衡與取舍的過程。

（二）世界各主要國家會計準則變遷的路徑選擇

在會計準則的國際趨同道路上，美國、英國、日本等一些國家采用的是一種近似于“漸進式”的改革路徑。原因為：美、英、日本等發(fā)達國家在會計準則國際趨同方面，對國際財務報告準則都是有選擇的、部分接受的漸進式態(tài)度。而且在這個過程中，這些國家都先后積極參與到國際準則的制定過程中來，爭取對國際會計準則的制定和修訂具有重要話語權(quán)，從而爭取更多的國際影響力和國家利益。歐盟國家和俄羅斯所選擇的是一種接近于全盤接受的“突變式”變革路徑。

（三）我國會計準則變遷的路徑選擇

我國會計準則變遷的路徑是“漸進式+突變式”。在2006年之前是漸進式，如先從《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》和《股份公司會計制度》到“關聯(lián)方及其交易的披露”等16項具體會計準則，都是在漸進性地向國際會計準則靠攏。2006年頒布的新會計準則卻在原來漸進式的基礎上大大提速，不僅在短時間內(nèi)增加了22項具體準則，還對基本會計準則和16項具體會計準則做了全面修改，引入了公允價值計量方式，要求將金融工具、債務重組產(chǎn)生的利得和損失計入當期損益等，在會計確認和計量上做了局部大變動，是在漸進式基礎上實現(xiàn)了突變性的變革。

推進我國會計準則國際趨同的策略建議

（一）堅持“互動的持續(xù)國際趨同”策略

2005年11月8日，中國會計準則委員會與國際會計準則理事會簽署了聯(lián)合聲明，確認中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行以來，中國企業(yè)會計準則在上市公司實現(xiàn)了平穩(wěn)有效實施，會計準則實施的經(jīng)濟效果已經(jīng)顯現(xiàn)。為了更好地服務于經(jīng)濟發(fā)展，促進對外貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移、資本流動和跨境服務，我國同時啟動了與世界主要經(jīng)濟體會計準則等效談判，并取得重要成果，先后與歐盟和中國香港會計準則實現(xiàn)等效。為響應G20倡議，2010年4月2日，財政部正式發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，向全世界表明了我國的立場，以及我國會計在應對國際金融危機上的態(tài)度。國際財務報告準則不論在形式上，還是在實質(zhì)上，均以成熟市場經(jīng)濟主體為導向。我國盡管已成為世界上第二大經(jīng)濟體，但同時也是最大的新興市場經(jīng)濟國家，鑒于我國在資本市場、經(jīng)濟、法律乃至文化上的一系列特點和特殊問題，目前在中國完全采納以成熟市場主體為導向的國際財務報告準則，不僅困難重重，而且代價高昂。即使簡化了金融資產(chǎn)和金融負債的分類，但對中國絕大多數(shù)金融機構(gòu)和上市公司來說，仍然過于復雜。會計準則的制定和實施，若不考慮經(jīng)濟發(fā)展水平和信息需求，會有違成本效益原則的。我國財政部在發(fā)布路線圖的時候，將名稱中的“全面趨同”改為“持續(xù)趨同”，這反映出我國企業(yè)會計準則在與國際趨同過程中理念的變化，其中的深意在于我們要堅持互動式的趨同原則。自2005年至今，國際財務報告準則的修訂有兩項重大項目按照我國的準則進行了修訂，即與關聯(lián)方交易和企業(yè)改制資產(chǎn)評估相關的準則。國際會計準則理事會還在其他方面承諾考慮我國的情況，并在本次國際財務報告準則重大修訂中實時、多次征求我國的意見。我國作為世界第二大經(jīng)濟體，不僅應當適應，而且應當影響國際會計慣例。所以在會計準則趨同中堅持“互動的持續(xù)國際趨同”策略，主動適應、積極作為，深入地參與國際財務報告準則修改的全部項目，與發(fā)達國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家共同尋求建設性、互動性、多贏性的解決方案，這樣才能提升我國在國際準則制定中的話語權(quán)和影響力，爭取更多國家利益，為經(jīng)濟健康持續(xù)快速發(fā)展奠定會計基礎。

（二） 加強公允價值計量的相關理論研究并建立公允價值計量準則

公允價值計量，自誕生伊始就備受關注，現(xiàn)在人們對它討論的焦點已由“是否使用”轉(zhuǎn)向“如何使用”。近三十年來，公允價值始終是國際會計前沿中一個極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題，看似簡單的公允價值，因與經(jīng)濟環(huán)境聯(lián)系密切、涉及諸多假設和不確定因素等原因在理論研究和實務應用中難度極大。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計計量屬性的立場由傳統(tǒng)的歷史成本向公允價值轉(zhuǎn)變已成趨勢，縱觀其公允價值計量屬性的推行過程，其經(jīng)歷了一定程度的反復，我國亦是如此。我國在1998年發(fā)布的“債務重組”準則中首次采用公允價值，在2001年修訂前的 “非貨幣性交易”、“債務重組”、“投資”等具體會計準則中都有運用公允價值，但由于條件不成熟，公允價值在2001年修訂后的準則中被取消了。2006年2月15日新會計準則出臺，再次采用公允價值，此舉主要是為了與國際會計準則趨同，同時還反映出我國準則制定部門在拓展公允價值應用方面的決心。在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中有17項準則直接要求運用公允價值計量，有三項準則要求參照其他準則進行公允價值計量，有18項準則沒有要求公允價值計量。雖然我國新準則體系中應用公允價值的基本指導思想是“適度應用”，但在實務中公允價值計量的實際操作難度比較大，它要求會計人員具有相應的職業(yè)判斷能力， 真正從會計發(fā)展規(guī)律上理解和掌握紛繁復雜的現(xiàn)值技術(shù)和公允價值會計理論方法精髓，這對習慣歷史成本計量的財會人員來說是非常大的挑戰(zhàn)。2011年5月12日，國際會計準則理事會頒布了第13號國際財務報告準則《公允價值計量》，針對公允價值會計在全球性金融危機中所暴露的缺陷，對公允價值計量做了完善和優(yōu)化，提供了針對性更強的計量指引。在我國17項直接要求公允價值計量的準則中，僅有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認與計量”、“企業(yè)年金基金”三項提供了具體計量指南，這必然會影響相關準則在具體事務中的有效實施。因此我們應當借簽國際公允價值應用的成熟經(jīng)驗，積極研究公允價值計量的相關理論問題，積極普及估值理論、估值模型、估值方法、預測技術(shù)等知識，并在此基礎上，制定我國單獨的“公允價值計量” 準則。endprint

（三）主動加強與國際會計界的聯(lián)系和溝通

隨著我國改革開放的不斷深入，跨國貿(mào)易和投資額不斷增大、跨國資本流動增速加快，為了在世界經(jīng)濟一體化發(fā)展中維護我國國家利益和企業(yè)權(quán)益，有利于企業(yè)從事國際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動，有利于推動產(chǎn)業(yè)升級，有利于資本市場的健康發(fā)展，要求我國會計準則的制定需要不斷吸收和借鑒國際會計準則，完善我國會計準則，以確保生成公開、透明、高質(zhì)量的會計信息。從另一方面來看，作為最大的新興經(jīng)濟體兼轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，新興的知識經(jīng)濟和傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟相互交匯，不可避免地遇到我國發(fā)展所特有問題，如何在會計上處理這些問題，如何能讓國際資本市場所認可，需要我國深化會計對外交流與合作，積極向國際會計準則理事會反饋意見，從維護國家利益和謀求長遠發(fā)展的大局出發(fā)，力爭國際財務報告準則在制定中吸收我國經(jīng)驗，并為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則的制定貢獻力量。當前，我國在加強與國際間的交流和合作方面已經(jīng)陸續(xù)開展了以下幾項工作：與國際會計準則理事會建立多層次的交流與溝通機制；與歐盟建立會計準則國際趨同及雙邊合作機制，不斷加強溝通和交流；與澳大利亞、馬來西亞、日本、韓國等會計準則制定機構(gòu)共同成立亞洲-大洋洲會計準則制定機構(gòu)組，切實維護好亞洲、大洋洲國家和地區(qū)的利益，成為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財務報告準則中不可忽視的力量；與美國簽署合作備忘錄，定期召開會議，建立了有效的定期溝通機制，在積極推動建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則并協(xié)調(diào)雙方在國際財務報告準則中的立場等方面，達成了許多共識；與日本、韓國會計準則制定機構(gòu)建立定期會議機制，交流各國會計準則發(fā)展的最新形勢和面臨的問題，協(xié)調(diào)會計國際趨同的立場；與香港會計準則先后實現(xiàn)趨同和等效。會計準則的國際趨同是一個過程，不可能一蹴而就，如何有理、有序推進趨同工作，做好國際交流與合作十分重要。

（四）完善會計人才培養(yǎng)選拔和評價機制并建設國際一流的會計人才隊伍

二十一世紀是知識經(jīng)濟時代，國力的競爭就是人才的競爭，要在國際競爭中占據(jù)主動，就必須增強人才競爭優(yōu)勢，人才興則民族興，人才強則國家強。我國財政部歷來十分重視會計專業(yè)人才建設，現(xiàn)已構(gòu)建了以會計從業(yè)資格市場準入制度為基礎，以會計專業(yè)人才能力建設為目標，以會計初級、中級、高級（副高級）三級會計專業(yè)技術(shù)資格考試制度為手段，以會計人才評選表彰管理制度為激勵保障的系統(tǒng)、完整的會計專業(yè)人才工作機制。截至2009年底，我國會計專業(yè)人才總量已經(jīng)超過1000萬人，會計專業(yè)人才總量居世界第一，但目前我國能夠參與國際業(yè)務或交流的會計人才數(shù)量仍然不多，特別是同時熟悉國際會計準則并能結(jié)合我國當前實際情況對其進行調(diào)整的專家型人才極度缺乏，具有國際影響力的更是屈指可數(shù)。隨著我國綜合國力的不斷增強，必須培養(yǎng)出一批具有國際視野，知識結(jié)構(gòu)優(yōu)化、實踐經(jīng)驗豐富、創(chuàng)新能力突出、職業(yè)道德高尚、能夠代表我國與發(fā)達市場經(jīng)濟國家競爭的國際化人才。我國已制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》，并于每年在全國選拔培養(yǎng)會計領軍人才，會計行業(yè)人才發(fā)展藍圖已經(jīng)繪就，不遠的將來，我國會出現(xiàn)一批優(yōu)秀的、屹立于世界會計之林的中國會計人才。

結(jié)論

我國會計準則的國際趨同是當前會計界討論的熱點問題，我國的會計準則體系與國際通行標準相比還有一定的差距。但是，會計準則具有經(jīng)濟后果，如果會計準則的國際化路徑選擇不當，將直接或間接地影響到一國的經(jīng)濟利益。在會計準則國際化已成為必然趨勢的情況下，每個國家都面臨如何選擇會計準則國際化的最優(yōu)路徑，如何在新會計準則前提下進行國際會計趨同的未來方略選擇，對我國會計國際化的創(chuàng)新和尋求更有效率的國際化路徑有著重要的現(xiàn)實意義。endprint