劉麗明

摘要：企業(yè)按規(guī)定收到的政府補(bǔ)助稱為補(bǔ)貼收入，如企業(yè)收到的稅費(fèi)返還、按銷量或工作量及國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼、財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、無償劃撥的貨幣性資產(chǎn)和企業(yè)獲得的各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)款等。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收到的補(bǔ)貼收入計(jì)入當(dāng)期或各受益期的損益。

關(guān)鍵詞：補(bǔ)貼收入；遞延收益；營業(yè)外收入

一、補(bǔ)貼收入的核算范圍

企業(yè)按規(guī)定從國家行政部門、稅務(wù)、科技、環(huán)保、信息部門獲得的財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等補(bǔ)助性、獎(jiǎng)勵(lì)性款項(xiàng)，以及按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼稱為補(bǔ)貼收入，但是不包括政府以所有者的身份投入的資本。按補(bǔ)貼收入取得的原因?qū)⑵鋭澐譃槿悾海?）企業(yè)申請(qǐng)的科研項(xiàng)目撥款補(bǔ)助、申請(qǐng)的專利資助經(jīng)費(fèi)、因科技創(chuàng)新方面科技創(chuàng)新和開發(fā)新產(chǎn)品而獲得的補(bǔ)助、發(fā)展基金；（2）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的補(bǔ)貼收入，如企業(yè)收到的稅務(wù)部門按規(guī)定退還的增值稅、因自營出口收到的獎(jiǎng)勵(lì)款、財(cái)政貼息、因環(huán)境保護(hù)治理獲得的資金補(bǔ)助等；（3）獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼收入，如企業(yè)因生產(chǎn)的產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品獲得的獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)被評(píng)為省級(jí)示范企業(yè)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)、企業(yè)研制出或生產(chǎn)出國家級(jí)新產(chǎn)品或免檢產(chǎn)品獲得的獎(jiǎng)勵(lì)等。

二、補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)核算方法

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)通過“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”和“遞延收益”等賬戶對(duì)補(bǔ)貼收入進(jìn)行核算。

1.涉及到補(bǔ)貼收入的工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)，確認(rèn)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼款時(shí)通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”賬戶核算；確認(rèn)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入時(shí)通過“補(bǔ)貼收入”科目核算。

2.會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)計(jì)算出按規(guī)定可以收到的政策性虧損補(bǔ)貼以及其他補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”；補(bǔ)貼款確認(rèn)到賬時(shí)，根據(jù)有關(guān)單據(jù)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。期末進(jìn)行損益核算時(shí)，企業(yè)需要計(jì)算“補(bǔ)貼收入”賬戶的余額并將其結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。

三、補(bǔ)貼收入的具體核算

補(bǔ)貼收入對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)利得，最后都會(huì)計(jì)入或轉(zhuǎn)入各受益期的“營業(yè)外收入”賬戶作為當(dāng)期的損益核算。

補(bǔ)貼收入按照實(shí)際收到補(bǔ)助的形式可分成與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)獲得的、用于購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助稱為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助；資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助稱為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

1.企業(yè)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，按受益期計(jì)入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

案例解析：

例：2011年10月09日，甲企業(yè)獲得政府撥付的財(cái)政撥款900萬元（同日到賬），準(zhǔn)備將此款項(xiàng)用來購買1臺(tái)最新技術(shù)的大型生產(chǎn)設(shè)備。2010年10月31日甲企業(yè)以960萬元的價(jià)格購買所需設(shè)備（無需安裝），設(shè)備款中60萬元由企業(yè)自己承擔(dān)，該設(shè)備預(yù)計(jì)可使用8年，企業(yè)對(duì)此設(shè)備選擇直線法計(jì)提折舊（無殘值）。因業(yè)務(wù)變更，甲企業(yè)于2011年6月5日將這臺(tái)設(shè)備出售，收到款項(xiàng)880萬元。

解析：

（1）2010年10月09日甲企業(yè)收到政府財(cái)政給予的撥款

借：銀行存款9000000

貸：遞延收益9000000

（2）2010年10月31日甲企業(yè)購買所需設(shè)備

借：固定資產(chǎn)96000000

貸：銀行存款9600000

（3）甲企業(yè)從2010年11月開始按月計(jì)提折舊，并且分?jǐn)傔f延收益：

①折舊的核算

借：制造費(fèi)用100000

貸：累計(jì)折舊100000

②確認(rèn)遞延收益

借：遞延收益93750

貸：營業(yè)外收入93750

（4）甲企業(yè)將該設(shè)備于2010年6月5日出售同時(shí)將“遞延收益”賬戶余額轉(zhuǎn)銷

①設(shè)備出售的核算

借：固定資產(chǎn)清理8900000

累計(jì)折舊700000

貸：固定資產(chǎn)9600000

借：銀行存款8800000

營業(yè)外支出100000

貸：固定資產(chǎn)清理8900000

②遞延收益余額轉(zhuǎn)銷的核算

借：遞延收益8343750

貸：營業(yè)外收入8343750

2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)收到用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，應(yīng)于收到當(dāng)期或者確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，作為當(dāng)期損益核算。如果企業(yè)收到的補(bǔ)貼收入是用于補(bǔ)償其已發(fā)生的費(fèi)用或者損失，應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

例：乙糧油公司于2012年4月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行取得貸款5400萬元用于購買儲(chǔ)備糧，貸款期限3個(gè)月，同期商業(yè)銀行年貸款利率是5.5%。自2012年5月開始，乙企業(yè)每季度初收到相關(guān)財(cái)政部門撥付給乙企業(yè)貼息，財(cái)政貼息按乙實(shí)際貸款額和貸款利率計(jì)算。

解析：

（1）乙企業(yè)于2012年4月收到財(cái)政部門撥付的財(cái)政貼息297萬元；

借：銀行存款2970000

貸：遞延收益2970000

（2）2012年5月，乙企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)的財(cái)政貼息收入為99萬元；

借：遞延收益990000

貸：營業(yè)外收入990000

（3）如果企業(yè)出現(xiàn)需要返還的但是已確認(rèn)收益的政府補(bǔ)助，可以按照不同的情況分別處理：

①取得政府補(bǔ)助時(shí)有通過“遞延收益”賬戶核算部分的，先沖減相關(guān)遞延收益，返還額超出相關(guān)遞延收益部分計(jì)入當(dāng)期損益。

例：2013年6月7日，某路橋公司收到政府因車流量達(dá)不到設(shè)計(jì)要求給予的全年政府補(bǔ)助10000000元，存入開戶銀行。2013年12月30日，因下半年車流量達(dá)到設(shè)計(jì)要求返換政府補(bǔ)助5000000元。

2013年6月7日，該公司收到政府補(bǔ)助款時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款10000000

貸：補(bǔ)貼收入5000000

遞延收益5000000

2013年12月30日該公司根據(jù)要求返換政府補(bǔ)助時(shí)，賬務(wù)處理如下：

借：遞延收益5000000

貸：銀行存款5000000

（2）如果企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)沒有通過“遞延收益”賬戶核算的部分，應(yīng)將確認(rèn)的需要返還的政府補(bǔ)助直計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。

例：2013年3月4日，某公司收到市政府下屬一家科研單位給予的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”600000元，進(jìn)行新產(chǎn)品試制。經(jīng)過一個(gè)月的試制沒有成功，形成500000元的損失，并將余款項(xiàng)退還給。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

①該公司收到科研單位撥付的“科技三項(xiàng)費(fèi)用撥款”時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下所示：

借：銀行存款600000

貸：補(bǔ)貼收入600000

②當(dāng)新產(chǎn)品試制失敗，確認(rèn)損失，并將返還的補(bǔ)助款計(jì)入公司損益；

確認(rèn)損失

借：營業(yè)外支出500000

貸：生產(chǎn)成本500000

返還補(bǔ)助款

借：補(bǔ)貼收入100000

貸：銀行存款100000

企業(yè)在對(duì)補(bǔ)貼收入進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.正確區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。企業(yè)獲得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，通過“遞延收益”賬戶核算后按受益期逐期分?jǐn)傆?jì)入各期損益；而與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期損益或者只將超出遞延收益的部分計(jì)入補(bǔ)貼收入結(jié)算當(dāng)期的損益，計(jì)入損益的部分將影響利潤的計(jì)算。兩者在賬務(wù)處理的方法上有很大區(qū)別，因此企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員在對(duì)補(bǔ)貼收入核算時(shí)，要注意與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的界定。

2.企業(yè)確認(rèn)補(bǔ)貼收入的時(shí)間和實(shí)際收到補(bǔ)貼收入的時(shí)間有可能不是同一個(gè)會(huì)計(jì)期間。而對(duì)于應(yīng)稅的補(bǔ)貼收入，稅法上要求將其計(jì)入實(shí)際收到期間的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳稅。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將收到的以前期間根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的補(bǔ)貼收入調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

3.如果企業(yè)取得的補(bǔ)貼收入是屬于符合國家規(guī)定的免稅條件的有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金，通過“營業(yè)外收入”賬戶核算。申報(bào)納稅時(shí)，這部分補(bǔ)貼收入可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。但是企業(yè)將免稅的補(bǔ)貼收入用于支出的部分，不得在稅前從支出所屬期間的應(yīng)納稅所得額中扣除；企業(yè)獲得的資本化的補(bǔ)貼收入，按照指定用途形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)后，計(jì)提的折舊和攤銷不得在稅前從所屬期間的應(yīng)納稅所得額中扣除。（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院會(huì)計(jì)教研室）

參考文獻(xiàn)

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[3]政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理淺析，吳澄琨、伊虹，《財(cái)會(huì)通訊》，2011.第9期（上）