易洺瑤

摘 要：文章首先界定了會計信息失真的含義，繼而在引述了眾多學(xué)者研究的結(jié)果后，筆者提出會計信息失真主要是由會計失信成本低廉引起的。再利用博弈論的方法討論了出現(xiàn)這種情況的原因。最后文章進(jìn)一步討論了新會計準(zhǔn)則下對會計失信產(chǎn)生的一定的影響。

關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計失信成本；博弈論；新會計準(zhǔn)則

一、問題的提出

會計信息失真是指會計信息對它的使用者而言失去了真實客觀性。對引發(fā)會計信息失真的原因的研究，各方學(xué)者都提出了自己的觀點及看法。學(xué)者丁海洋從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度著手，剖析會計信息失真主要產(chǎn)生于投資者、經(jīng)營者、會計人員及外部信息使用者之間的信息不對稱、效用差異性及外在性等方面[1]；劉妍則從會計信息失真的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā)，探討解決這一問題的有效途徑和手段[2]；而馮芳則主張通過研究公司治理結(jié)構(gòu)運行不規(guī)范、會計監(jiān)督體系不健全、企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無力、企業(yè)管理問題，以及會計從業(yè)人員素質(zhì)不高等方面來探討這一問題。

筆者則是通過對會計失信成本低廉易導(dǎo)致會計信息失真這一思路來研究本文的。

二、會計信息失真的原因分析

本文認(rèn)為，會記失信成本低廉是出現(xiàn)會計信息失真的根本原因。

企業(yè)為騙取投資人的投資以及相關(guān)部門的認(rèn)可而提供虛假的會計信息；公司會計人員通過提供虛假的會計信息能夠使上級管理部門滿意從而獲得職務(wù)的升遷，工資薪金的提升；負(fù)責(zé)人因為出具了虛假的會計信息而使股票升值，投資增加從而獲得政績和利益；會計師事務(wù)所為了迎合市場需要，招攬更多業(yè)務(wù)，也心甘情愿出具“虛假會計信息”……就是上述種種復(fù)雜的關(guān)系構(gòu)成了會計失信的內(nèi)部原因。而相關(guān)部門的監(jiān)管不力，處罰力度不到位也是會計失信出現(xiàn)的外部因素。但是，目前我國對出具虛假會計信息人員處理相對過輕。一般是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，很少有涉及行政法律的處罰。且是對整個造假的單位而言，而非個人。對單位的經(jīng)濟(jì)處罰當(dāng)然由單位買單。單位就用本應(yīng)分配給投資者的利益為其買單，結(jié)果，這種處罰實際上被轉(zhuǎn)嫁到了投資者的身上。真正應(yīng)該受到處罰的相關(guān)人員卻未能吸取教訓(xùn)。所以，會計失信成本如此低廉必然導(dǎo)致會計信息失真的情況屢禁不止。

本文以具有代表性的上市公司與監(jiān)管部門為例，通過博弈論的方法來分析上市公司與監(jiān)管部門之間的關(guān)系。我們假設(shè)上市公司在信息披露時有兩種假設(shè)：披露真實信息或披露不真實信息。則這里的A表示的是披露不真實會計信息上市公司獲得的收益；披露不真實會計信息的上市公司被檢查出所應(yīng)付的罰款設(shè)為B；而監(jiān)管部門也有檢查或不檢查上市公司兩種情況。若將監(jiān)管部門檢查上市公司的概率設(shè)為P的話，則不檢查的概率就是1-P；C在下圖中表示的是監(jiān)管部門檢查上市公司所花費的成本。由此，本文建立了一個簡單的模型。

下面我們就可以計算出上市公司出具真實或不真實的會計信息的期望收益。

真實會計信息的期望收益：0xP+0x（1-P）=0

不真實會計信息的期望收益：（A-B）xP+ Ax（1-P）=A-BP

由上式可看出，若A>BP，則上市公司的最優(yōu)選擇是披露不真實的會計信息。因為此時，披露不真實的會計信息獲得收益是大于零的，即有利可圖。反言之，若A

三、新會計準(zhǔn)則對會計信息失真的制約

1.克服舊則的不確定性。新會計準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回；對資產(chǎn)的公允價值、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量等，作了詳細(xì)、明確的規(guī)定和具體解釋繼而切斷了上市公司操縱利潤的一條途徑。

2.引進(jìn)現(xiàn)代財務(wù)理論。我國《企業(yè)會計制度》和新準(zhǔn)則采用了多重標(biāo)準(zhǔn)，針對不同類別和不同性質(zhì)的資產(chǎn)，具體問題具體分析，采用最能體現(xiàn)其現(xiàn)實價值的計量屬性對于未來短期內(nèi)將要收回的流動資產(chǎn)，可以按可變現(xiàn)凈值計量；對于以使用為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行成本進(jìn)行計量；對于以出售為目的的短期資產(chǎn)，可以按現(xiàn)行市價、公允價值或可變現(xiàn)凈值計量；對于將會持續(xù)使用的長期資產(chǎn)，可以按可收回金額計量；對于將會出售的長期資產(chǎn)，可以采用銷售凈價、公允價值或可變現(xiàn)凈值計量。這種規(guī)范的做法在一定程度上也能遏制會計信息失真的情況。

3.體現(xiàn)新準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性。與舊企業(yè)會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則充分運用公允價值計量模式，但對其適用范圍還比較謹(jǐn)慎。新會計準(zhǔn)則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。例如在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值與其賬面價值的差額，體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益中。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。又如固定資產(chǎn)折舊的計提。新制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外?！毕啾扔谂f制度對于不使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)不計提折舊的規(guī)定，此新規(guī)定能夠杜絕有些上市公司在經(jīng)營業(yè)績不佳的情況下，任意調(diào)整固定資產(chǎn)的類別，將在用的固定資產(chǎn)列為閑置，降低因計提折舊而增加的費用金額來調(diào)整利潤，使得財務(wù)報表不能公允地反映企業(yè)真實狀況的情況。

4.更加與國際接軌。在計稅基礎(chǔ)上，舊準(zhǔn)則強調(diào)收入和費用與納稅收益和納稅扣除之間的差異，主要是從發(fā)生額的角度進(jìn)行分析，新準(zhǔn)則則強調(diào)企業(yè)在某一特定時日的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，從余額角度來進(jìn)行分析。在這種計稅基礎(chǔ)的情況下，更容易與國際會計接軌。新準(zhǔn)則還嚴(yán)格界定了會計要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計要素的確認(rèn)條件，突出強調(diào)了資產(chǎn)、負(fù)債項目的真實性和可靠性；同時，既堅持了歷史成本，又引入了公允價值，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重大方面都實現(xiàn)了與國際規(guī)則趨同。更能體現(xiàn)出規(guī)范的會計處理方法，對遏制企業(yè)會計信息失真產(chǎn)生一定的積極作用。

四、結(jié)論

綜上所述，會計準(zhǔn)則的更新，使其更符合時代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，更能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)指導(dǎo)作用，也在很大程度上增強了企業(yè)特別是上市公司會計信息的真實性。新準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則進(jìn)行了有針對性的修訂，極大地縮小了利潤調(diào)節(jié)空間，提高了會計信息的可靠性。即使是最令人擔(dān)憂的公允價值在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用，由于準(zhǔn)則中對其規(guī)定了非常嚴(yán)格的限制條款，所以也不會導(dǎo)致濫用。通過新準(zhǔn)則的實施，必將呈現(xiàn)一個健康發(fā)展的會計大環(huán)境，新會計準(zhǔn)則無疑是我國會計史上的一個里程碑，定會為中國社會的經(jīng)濟(jì)帶來更深遠(yuǎn)的影響。（作者單位：西南交通大學(xué)峨眉校區(qū)）

參考文獻(xiàn)

[1] 丁海洋.會計信息失真的剖析及其對策.商場現(xiàn)代化 Market Modernization. 2009年06期

[2] 劉妍.會計信息失真及其治理.《合作經(jīng)濟(jì)與科技》.Co-operative Economy and Science，2009年04期

[3] 馮芳. 會計信息失真及其治理.《合作經(jīng)濟(jì)與科技》雜志 2008年12月18日

[4] 李夢燕 .新會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組中的處理方式及影響探討 08-11-22