李躍勤

摘 要：自從現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算制度頒布和實施以來，極大提高了醫(yī)院的財務管理工作和會計審核效率，但是現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度還存在一些不足，本文就如何進一步完善醫(yī)院會計核算的工作進行了詳細的探析。

關(guān)鍵詞：會計核算；資產(chǎn)管理；審計力度

目前我國現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》，是我國衛(wèi)生部為了促使我國醫(yī)院適應市場經(jīng)濟、參與市場經(jīng)濟競爭，在結(jié)合我國醫(yī)院自身發(fā)展特點的基礎(chǔ)上，于1998年頒布并于1999年1月1日起正式實施的。這次醫(yī)院會計核算制度改革還借鑒了國外非盈利組織財務的會計制度以及企業(yè)的財務會計改革經(jīng)驗等，因而這次改革使得醫(yī)院有效控制醫(yī)院的現(xiàn)金流量，提高醫(yī)院會計核算的效率，科學體現(xiàn)醫(yī)院的財務發(fā)展狀況，從而促使醫(yī)院逐步邁向醫(yī)院會計核算的現(xiàn)代化階段，也為市場經(jīng)濟的競爭注入了新鮮的血液。

一、醫(yī)院會計核算的基本概念

醫(yī)院的會計核算與會計核算一樣，都是把貨幣作為主要的計量尺度，真實反映資金流動的情況。因而醫(yī)院會計核算的對象是醫(yī)院的會計主體，主要是針對其已經(jīng)完成的或者是已經(jīng)發(fā)生的醫(yī)院經(jīng)濟活動進行事后核算。因此在醫(yī)院的會計核算工作中，為了滿足醫(yī)院會計信息使用者的需求，保證醫(yī)院會計核算工作的有效進行，就必須要求會計人員針對醫(yī)院的經(jīng)濟活動及時、準確做出會計報表，科學合理組織會計核算流程，從而不斷提高醫(yī)院會計工作的質(zhì)量和效率。醫(yī)院會計核算工作的主要流程是：一是科學設置醫(yī)院用于會計核算的科目；二是復式記賬；三是按照賬目內(nèi)容編制相應的會計報表；四是計算成本計算；五是清查財產(chǎn)；六是填制并審核賬目憑證；七是賬簿登記。

二、現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的主要內(nèi)容

（一）進一步明確醫(yī)院會計的五大要素。現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算制度將會計要素主要分為五大類，其內(nèi)容和其它事業(yè)單位的會計要素基本上相同，即包括資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入以及支出五大要素，而且其平衡公式是：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)。以前，會計科目主要分為資金來源和資金占用兩大類，但是這種劃分方法使得會計要素以及平衡關(guān)系不科學、不明確，無法真實、有效反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動，但現(xiàn)行的這種會計核算制度采用了這種分類方法，進一步細分會計要素，從而有效解決了以往分類方法的弊端，加強了中外醫(yī)院在會計核算交流方面的實用性。

（二）明確醫(yī)院的收支性質(zhì)。醫(yī)院屬于社會公益事業(yè)單位，其所有的收入，例如醫(yī)療收入、上級補助收入、財政補助收入、藥品收入以及其它收入等都應該屬于事業(yè)性的收入，所有的支出，例如醫(yī)療支出、藥品支出、財政支出以及其它支出等均是屬于事業(yè)性的支出，而且救死扶傷是其的職責，同時具有承擔社會一定福利的職能，因此醫(yī)院的經(jīng)營理念不應該是以盈利為目的，現(xiàn)行會計核算制度就明確指出了醫(yī)院的收支性質(zhì)，醫(yī)院的所有收入和支出均應該按照事業(yè)單位的要求進行，加強醫(yī)院的收支情況管理。

（三）明確醫(yī)院內(nèi)部會計核算基礎(chǔ)。為了有效提高醫(yī)院的服務質(zhì)量和經(jīng)營效果，現(xiàn)行會計核算制度規(guī)定了醫(yī)院的會計核算基礎(chǔ)，即權(quán)責發(fā)生制。該制度明確規(guī)定了只要是屬于本期的收入或者是支出，不論款項最終是否收回或者是付出，都必須納入本期核算范圍之內(nèi)，否則，就要分開進行核算處理。因此該制度進一步明確了醫(yī)院內(nèi)部的成本核算范圍，針對醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療收入、藥品收入分開進行核算。此外還具體規(guī)定了內(nèi)部成本的列支范圍，主要是通過取消對事業(yè)發(fā)展基金以及獎勵基金的獲取，對事業(yè)基金采取直接增加或者是減少的措施，這也是為了進一步促使醫(yī)院的資金使用情況更符合實際，更具有靈活性，保障醫(yī)院的工作正常進行。

（四）加強醫(yī)院藥品核算與管理的科學性。為了有效防止虛假性藥品收入，現(xiàn)行的醫(yī)院會計核算制度加強了對藥品核算與管理的力度，在藥品進銷差價中直接納入藥品的折扣價，而當藥品售出時，之前的折扣才可以算作是收入范圍內(nèi)，從而確保了醫(yī)院藥品核算與管理的科學性。

三、完善和加強醫(yī)院會計核算的主要原因

自從我國將計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟體制，從而加快了社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，但是隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢的加劇，市場經(jīng)濟的競爭局面日益激烈，各行各業(yè)都在爭分奪秒謀取發(fā)展。因而在這種背景之下，對于社會發(fā)展來說必不可少的醫(yī)療行業(yè)也被注入了新鮮的血液，即擁有閑散剩余資金的社會法人及自然人給我國的醫(yī)療行業(yè)注入了大量的資金，這樣一來，在醫(yī)療行業(yè)中除了有傳統(tǒng)的公有制醫(yī)院外，還具有一定規(guī)模、彭勃興起的非公有制醫(yī)院，雖然這些非公有制醫(yī)院主要是私人建立的，但是其為人們的就醫(yī)、經(jīng)濟社會的發(fā)展起到了重要的保障和促進作用。但是在我國，目前仍然沒有明確的規(guī)定指出對于非公有制醫(yī)院來說，其應該執(zhí)行公有制醫(yī)院的會計制度還是企業(yè)以前運行的財務管理制度。

我國的大部分醫(yī)院都是由政府創(chuàng)辦的，而且將其性質(zhì)定性為非營利性醫(yī)院，其經(jīng)營都要遵守事業(yè)單位的會計核算制度，不能具有營利性行為，但是在社會主義市場經(jīng)濟體制下，任何單位為了獲得生存與發(fā)展，也必須要顧及自身的盈利，也就是說即使是非營利性的公有制醫(yī)院也必須要考慮盈利問題。由于醫(yī)院具有較強的綜合性，各項經(jīng)濟活動僅僅依靠少量的政府財政支持根本無法解決醫(yī)院資金補償不足、使用情況不靈活的問題，因此對于醫(yī)院來說，實行成本核算是其能夠更好的生存下去的重要途徑，即醫(yī)院在進行醫(yī)療經(jīng)濟活動中，不僅要做好自己的本職工作，為社會貢獻自己的力量，也需要憑借自身的有償服務獲取一定的經(jīng)濟效益，從而滿足自身生存與健康、有序發(fā)展的需求，這也是在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想生存、發(fā)展與獲取利潤的生產(chǎn)經(jīng)營目標。如果在新的發(fā)展背景之下，醫(yī)院仍然無法進行有效的會計核算制度改革，無法改善自身的資金運行情況，就無法適應激烈的市場競爭環(huán)境，長此以往，醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模和醫(yī)療技術(shù)就會逐漸萎縮，甚至會被市場經(jīng)濟所淘汰，從而無法為社會提供健康、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。

四、完善醫(yī)院會計核算的具體建議

（一）加強醫(yī)院的固定資產(chǎn)會計核算，規(guī)范資產(chǎn)管理。對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行核算時，為了有效避免在會計核算結(jié)果中沒有扣除凈資產(chǎn)的數(shù)目，從而造成醫(yī)院固定資產(chǎn)充裕的現(xiàn)象，可以實行“累計折舊”的方式，真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的總值，并作為醫(yī)院進行評價固定資產(chǎn)減值還是增值的客觀依據(jù)，實現(xiàn)醫(yī)院的資產(chǎn)管理規(guī)范化。

（二）加強對醫(yī)院的成本核算審計力度。對醫(yī)院的成本進行系統(tǒng)的審計是保障醫(yī)院會計核算工作質(zhì)量和效率的重要環(huán)節(jié)，因此在進行成本審計時，需要堅持一致性、歷史成本、權(quán)責發(fā)生以及可比性等幾項原則，加大審計的力度。

（三）進一步完善利息費用的會計處理。醫(yī)院在負債的情況下進行運行，勢必會影響到其正常的運行和發(fā)展，因此為了更好的解決醫(yī)院負債運行的現(xiàn)狀，使其的成本核算更加科學和規(guī)范，應該在實際工作中建立“財務費用”的科目并進行有效核算，結(jié)合醫(yī)院實際情況確定醫(yī)院會計核算的具體范圍，盡可能將醫(yī)院的負債情況展示出來，并對如何改善和利用負債資金的效益進行科學的分析和研究，以求完善醫(yī)院的利息費用處理。

（四）提高醫(yī)院會計核算人員的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。會計核算人員的專業(yè)技能和素質(zhì)直接關(guān)系到醫(yī)院會計工作的質(zhì)量和效率，進而影響到醫(yī)院的生存與發(fā)展，因此醫(yī)院要定期對會計人員進行針對性的培訓，加大培訓的力度，并積極鼓勵會計人員積極學習專業(yè)知識與技能，使其意識到自身工作的重要性，從而不斷提高服務的質(zhì)量水平。

市場經(jīng)濟發(fā)展瞬息萬變，我國醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境正發(fā)生著翻天覆地的變化，隨著現(xiàn)代醫(yī)院會計核算制度的深入改革，原有的核算制度在實際核算中逐步暴露出諸多問題，這也就表明目前醫(yī)院的會計核算制度存在多處弊端，已經(jīng)不能適應未來經(jīng)濟的發(fā)展和醫(yī)院的現(xiàn)代化要求，因此只有結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況，針對會計核算制度的不足做出進一步改進和完善，才能確保我國醫(yī)院健康、快速的發(fā)展。

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