国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

生豬資產(chǎn)會計混合計量模型探析

2014-07-14 13:30:06于運(yùn)會
關(guān)鍵詞:人工費(fèi)種豬后備

于運(yùn)會

生豬資產(chǎn)會計混合計量模型探析

于運(yùn)會

生豬資產(chǎn)是具有生物轉(zhuǎn)化能力的資產(chǎn),這種特殊性要求其會計計量不同于非生物資產(chǎn)。本文根據(jù)我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況,提出按生豬資產(chǎn)所處不同階段,采用初始計量以歷史成本為主、后續(xù)計量以公允價值為主的混合計量模式,并設(shè)計出了生豬資產(chǎn)的計量模型。

生豬資產(chǎn);歷史成本;公允價值;混合計量模型

隨著市場機(jī)制的逐步健全,專門從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)逐年增多,國際貿(mào)易金額越來越大,截止到2012年,我國農(nóng)林牧漁業(yè)上市公司達(dá)30多家。隨著我國農(nóng)業(yè)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和國際貿(mào)易金額的增長,必然要求其提供與國際接軌的會計信息。我國現(xiàn)行的生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則還只是一個框架式的規(guī)定,沒有對每一類具體的生物資產(chǎn)做出具體規(guī)定,沒有建立具有針對性的會計計量模型,相對落后的生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則影響了農(nóng)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。本文將根據(jù)我國畜牧業(yè)實(shí)際情況,以生豬為例,研究設(shè)計畜牧業(yè)生物資產(chǎn)的會計計量模型,這對于生物資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的完善將產(chǎn)生積極的作用。

一、生豬資產(chǎn)的混合計量模式

從會計理論上講,生豬資產(chǎn)可以用歷史成本計量,也可以用公允價值計量,我國會計準(zhǔn)則從當(dāng)時的實(shí)際狀況出發(fā),規(guī)定主要用歷史成本計量。生豬資產(chǎn)是有生命的資產(chǎn),其價值受到飼養(yǎng)成本、市場價格、自然的增值或減值的影響,歷史成本僅反映生豬資產(chǎn)消耗的費(fèi)用,不能隨時反映生豬資產(chǎn)各生長階段的真實(shí)價值,因此不能僅用歷史成本對生豬資產(chǎn)進(jìn)行計量。

生豬資產(chǎn)處于不同的生長階段可能屬于不同的類別,有些階段屬于消耗性生物資產(chǎn),有些階段屬于生產(chǎn)性生物資產(chǎn),其價值變動也有不同的規(guī)律。根據(jù)我們的調(diào)查研究認(rèn)為需要對生豬資產(chǎn)不同階段的價值變動規(guī)律進(jìn)行分析,進(jìn)行科學(xué)分類,采用初始計量以歷史成本為主、后續(xù)計量以公允價值為主的混合計量模式。

二、生豬資產(chǎn)混合計量模型設(shè)計

(一)生豬的生命周期及價值變動規(guī)律

生豬資產(chǎn)的生命過程大致是:母豬懷孕114天后產(chǎn)仔,稱為哺乳仔豬;哺乳1個月后,成長為保育仔豬;保育2個月后,根據(jù)保育仔豬的特征及企業(yè)的需要,一部分對外銷售,一部分育肥,一部分作為后備豬培育為種豬;育肥仔豬喂養(yǎng)3個月,生長期共計6個月左右,體重達(dá)100千克就可以出售;后備豬進(jìn)一步培育6個月左右成長為成年種豬。種公豬服役5-6年,種母豬服役8-10年后就會被淘汰出售。

生活資產(chǎn)生命周期為:哺乳仔豬——保育仔豬——后備豬——成年種豬。仔豬隨著其個體的增長價值不斷增加。成年種豬其價值有一個逐漸上升逐漸下降的過程,并最終被淘汰。

(二)生豬資產(chǎn)的分類及賬務(wù)處理程序

依據(jù)IAS41和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號——生物資產(chǎn),可以將生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)、生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)和公益性生豬資產(chǎn)三大類。哺乳仔豬、保育仔豬、育肥豬、淘汰種豬屬于消耗性生豬資產(chǎn);用于培育種豬的后備豬和成年種豬屬于生產(chǎn)性生豬資產(chǎn);目前沒有屬于公益性的生豬資產(chǎn)。

根據(jù)我們的調(diào)查研究,可以按照生豬的生長、轉(zhuǎn)欄過程進(jìn)行會計核算。仔豬出生后在分娩舍哺乳,哺乳仔豬作為消耗性生物資產(chǎn)——哺乳仔豬核算;哺乳仔豬哺乳1個月后,將轉(zhuǎn)到保育舍飼養(yǎng),需要把消耗性生物資產(chǎn)——哺乳仔豬轉(zhuǎn)作消耗性生物資產(chǎn)——保育仔豬核算;保育仔豬保育2個月后,對外銷售的直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,育肥的需要轉(zhuǎn)到肥豬舍飼養(yǎng),需要把消耗性生物資產(chǎn)——保育仔豬轉(zhuǎn)作消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬核算,作后備豬培育的將轉(zhuǎn)到公豬舍或母豬舍飼養(yǎng),需要把消耗性生物資產(chǎn)——保育仔豬轉(zhuǎn)作生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——后備豬核算;飼養(yǎng)一段時間后,符合成年種豬特點(diǎn)的后備豬,轉(zhuǎn)作生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成年種豬核算,不符合成年種豬特點(diǎn)的后備豬,對外銷售的直接結(jié)轉(zhuǎn)成本,轉(zhuǎn)作育肥豬的移到肥豬舍飼養(yǎng),需要把生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——后備豬轉(zhuǎn)作消耗性生物資產(chǎn)——育肥豬核算;成年種豬淘汰后需要把生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——成年種豬轉(zhuǎn)作消耗性生物資產(chǎn)——淘汰種豬核算。

(三)生豬資產(chǎn)的初始計量模型

1.外購生豬資產(chǎn)

企業(yè)外購仔豬作為育肥豬飼養(yǎng),屬于消耗性生豬資產(chǎn),就相當(dāng)于工廠外購半成品,用于生產(chǎn)產(chǎn)品,因此,外購仔豬應(yīng)該按照購進(jìn)成本計量;企業(yè)外購仔豬作為后備豬飼養(yǎng),屬于生產(chǎn)性生豬資產(chǎn),就相當(dāng)于工廠外購固定資產(chǎn),外購仔豬也應(yīng)該按照購進(jìn)成本計量,因此外購生豬資產(chǎn)應(yīng)該采用歷史成本計量。外購生豬資產(chǎn)的成本包括支付的運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險費(fèi),購買價款以及專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)、場地整理費(fèi),和承擔(dān)的稅費(fèi)等。因此,外購生豬資產(chǎn)的初始計量模型為:

外購生豬成本=運(yùn)輸裝卸費(fèi)+保險費(fèi)+購買價款+專業(yè)服務(wù)費(fèi)+場地整理費(fèi)+稅費(fèi)

2.自行繁殖的生豬資產(chǎn)

(1)消耗性生豬資產(chǎn)

消耗性生豬資產(chǎn)包括哺乳仔豬、保育仔豬、淘汰后備豬、育肥豬、淘汰種豬等。

哺乳仔豬生長成保育仔豬后將進(jìn)行出售,就相當(dāng)于工廠把原材料加工成產(chǎn)品進(jìn)行出售,因此應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行計量。哺乳和保育仔豬的生產(chǎn)成本包括支付的人工費(fèi)、消耗的飼料費(fèi)及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。因此,哺乳仔豬和保育仔豬的初始計量模型為:

哺乳和保育仔豬成本=人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用。

后備豬轉(zhuǎn)到公豬舍或母豬舍飼養(yǎng)一段時間后,如果不適合作種豬飼養(yǎng),將會轉(zhuǎn)為育肥豬飼養(yǎng),由于其肉質(zhì)質(zhì)量較差,其市場價值會比正常的育肥豬還低,因此,需要對其公允價值進(jìn)行測試,計提減值準(zhǔn)備。所以,其成本構(gòu)成包括:后備豬生長過程中支付的人工費(fèi)、消耗的飼料費(fèi)及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用減去按照市場價格對育肥豬進(jìn)行的公允價值調(diào)減金額。因此,淘汰后備豬的初始計量模型為:

淘汰后備豬成本=人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用-公允價值調(diào)整

如果將自己繁殖的保育仔豬培育為育肥豬,其成本構(gòu)成包括保育仔豬的飼養(yǎng)成本加上把保育仔豬飼養(yǎng)為育肥豬的全部成本;如果將外購的保育仔豬飼養(yǎng)為育肥豬,其成本構(gòu)成包括保育仔豬的買價加上飼養(yǎng)保育仔豬為育肥豬的成本,這兩種情況計量就沒有可比性。為了使兩種情況計量保持可比性,育肥豬合理的計量價值是用保育仔豬的可變現(xiàn)凈值加上飼養(yǎng)保育仔豬為育肥豬的成本。保育仔豬可變現(xiàn)凈值的計算在其后續(xù)計量中分析。因此,育肥豬的初始計量模型為:

育肥豬成本=保育仔豬可變現(xiàn)凈值+人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用

種豬退役后,其價格比育肥豬要低的多,需要對其公允價值進(jìn)行測試,計提減值準(zhǔn)備。所以,退役種豬的成本包括其原賬面價值減去公允價值調(diào)減金額。因此,被淘汰種豬的初始計量模型為:

淘汰種豬成本=淘汰種豬原賬面價值-公允價值調(diào)整

(2)生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)

生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)包括后備豬和成年種豬。

符合種豬特征的后備豬,其價值會比同樣飼養(yǎng)的肥豬高的多,發(fā)生自然增值,這需要在后續(xù)計量中考慮,在初始計量中僅考慮其生產(chǎn)成本。后備豬生產(chǎn)成本包括保育仔豬的可變現(xiàn)凈值,飼養(yǎng)過程中支付的人工費(fèi)、消耗的飼料費(fèi)及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。因此,后備豬的初始計量模型為:

后備豬的成本=保育仔豬可變現(xiàn)凈值+人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用

后備豬生長為種豬后,在繁殖2—3年期間,其個體形態(tài)不斷增長,繁殖能力逐漸增強(qiáng),價值不斷增加,因此,其后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)資本化。后備豬成年后,需要把后備豬的成本結(jié)轉(zhuǎn)到成年種豬的成本中,成年種豬繼續(xù)飼養(yǎng)所支付的人工費(fèi)、消耗的飼料費(fèi)及分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用也要計入成年種豬的成本中。因此,成年種豬的初始計量模型為:

成年種豬的成本=后備豬結(jié)轉(zhuǎn)成本+人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用

(四)生豬資產(chǎn)的后續(xù)計量模型

1.保育仔豬的后續(xù)計量

保育仔豬的歷史成本只能反映其消耗的成本,不能反映其作為育肥豬或種豬基礎(chǔ)的價值,因此,不能用歷史成本法對保育仔豬進(jìn)行后續(xù)計量。不同地區(qū)保育仔豬的價格不同,其價格還受季節(jié)等因素的影響,很難找到大家都接受的價格,因此保育仔豬的后續(xù)計量不適合用公允價值計量。

保育仔豬將會飼養(yǎng)成育肥豬,育肥豬價格可以通過市場調(diào)查取得,因此,可以用可變現(xiàn)凈值對保育仔豬進(jìn)行后續(xù)計量。一般情況下,保育仔豬經(jīng)過3個月的飼養(yǎng)可以成長為育肥豬出欄銷售,可以用育肥豬的銷售金額減去3個月的育肥成本,來計算保育仔豬的可變現(xiàn)凈值,因此,保育仔豬的后續(xù)計量模型為:

保育仔豬可變現(xiàn)凈值=保育仔豬3個月后預(yù)期重量×預(yù)期售價-保育仔豬3個月育肥成本

2.后備豬的后續(xù)計量

后備豬在飼養(yǎng)成為成年種豬的過程中,需要人財物的繼續(xù)投入,這些投入需要資本化,而且隨著后備豬的逐漸成熟,其價值會自然增值,這些自然增值也要計入后備豬后續(xù)價值中去。后備豬自然增值的數(shù)額等于其飼養(yǎng)費(fèi)用的時間價值,為了簡化起見,后備豬自然增值可以按照把后備豬飼養(yǎng)成種豬所消耗的全部費(fèi)用的一定比例計算。因此,后備豬的后續(xù)計量模型為:

后備豬價值=保育仔豬可變現(xiàn)凈值十(人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用)×(1+自然增值率)

3.育肥豬的后續(xù)計量

企業(yè)持有育肥豬的主要目的是銷售,育肥豬是種商品豬,我們可以采用公允價值對育肥豬進(jìn)行后續(xù)計量。育肥豬的公允價值就是其市場價值減去預(yù)計銷售費(fèi)用的差額,因此,育肥豬的后續(xù)計量模型為:

育肥豬公允價值=期末育肥豬的市場價值-預(yù)計銷售費(fèi)用

4.成年種豬的后續(xù)計量

后備豬成年后,需要將其賬面價值轉(zhuǎn)到成年種豬賬面價值。成年種豬需要繼續(xù)進(jìn)行人財物的投入,以保持其繁殖能力,這些人財物的投入應(yīng)該資本化,計入成年種豬的賬面價值。成年種豬應(yīng)當(dāng)像一般固定資產(chǎn)一樣,每年按照科學(xué)的方法計算提取折舊,進(jìn)行公允價值測量和減值測試,計算并提取減值準(zhǔn)備。因此,成年種豬的后續(xù)計量模型為:

成年種豬賬面價值=后備豬賬面價值+成年種豬后續(xù)投入-累計折舊-減值準(zhǔn)備

成年母豬的折舊與產(chǎn)仔數(shù)量密切相關(guān),因此,可以采用工作量法提取成年母豬的折舊,根據(jù)每年產(chǎn)仔數(shù)站預(yù)計生命周期總產(chǎn)仔數(shù)的比例計提折舊。成年公豬折舊與產(chǎn)仔數(shù)量關(guān)系不大,可以用平均年限法計提折舊。

三、生豬資產(chǎn)混合計量案例分析

案例:某企業(yè)是規(guī)模化生豬養(yǎng)殖企業(yè),2012年12月,企業(yè)育肥豬存欄500頭,賬面價值800000元;種母豬存欄100頭,賬面價值300000元。

(1)種母豬服役期限為5年,每頭種母豬每年平均產(chǎn)仔15只,2012年為存欄種母豬產(chǎn)仔第2年,共產(chǎn)仔豬2000頭,淘汰種母豬每頭市價300元。

2012年應(yīng)計提種母豬折舊額=〔300000-(100× 300)〕÷(100×5×15)×2000=72000元

(2)2012年12月31日,生豬市場走低,育肥豬市場價格降為8元/斤,銷售費(fèi)用占銷售額的1%,育肥豬銷售時平均重量200斤;種母豬價值下跌10%。

育肥豬公允價值=期末育肥豬的市場價值-預(yù)計銷售費(fèi)用

=500×200×8-500×200×8×1%=792 000(元)

育肥豬應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=800000-792000=8000(元)

母豬應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=(300000-72000)×10% =28800(元)

2012年年底育肥豬賬面價值=8000000-8000=

792000(元)

2012年年底母豬賬面價值=300000-72000-28800 =199200(元)

(3)2013年3月1日,持有母豬產(chǎn)仔506頭,1個月后,6頭夭折,500頭成長為保育仔豬,其中400頭將育肥出售,100頭將培養(yǎng)為種豬。消耗的飼料費(fèi)為51200元,人工費(fèi)為10000元,分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用5 800元。保育仔豬市價為300元/頭。

保育仔豬成本=人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用

=10000+51200+5800=67000(元)

(4)2013年6月1日,100頭保育仔豬成長為后備豬,2個月期間支付人工費(fèi)3000元,消耗飼料費(fèi)14400元,分?jǐn)傞g接費(fèi)用6500元。據(jù)估算,后備豬的自然增值可以達(dá)到飼養(yǎng)成本的20%。

后備豬價值=保育仔豬可變現(xiàn)凈值十(人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用)×(1+自然增值率)

=300×100+(14400+3000+6500)×(1+20%)

=50958(元)

(5)2013年6月1日,400頭保育仔豬專作肥育豬飼養(yǎng),2個月期間支付人工費(fèi)18000元,飼料費(fèi)115200元,分?jǐn)傞g接費(fèi)用為21000元。保育仔豬3個月后預(yù)期育肥重量200斤,預(yù)期售價10元/斤,銷售費(fèi)用占銷售額的1%。每頭保育仔豬3個月育肥費(fèi)用為1600元。

保育仔豬可變現(xiàn)凈值=保育仔豬3個月后預(yù)期重量×預(yù)期售價-保育仔豬3個月育肥成本

=400×200×10-400×1600=160000(元)

(6)2013年12月1日,100頭后備豬成長為成年種豬,飼養(yǎng)6個月共支付飼料費(fèi)64400元,人工費(fèi)15000元,承擔(dān)間接費(fèi)用30500元。

成年種豬賬面價值=后備豬價值=保育仔豬可變現(xiàn)凈值十(人工費(fèi)+飼料費(fèi)+間接費(fèi)用)×(1+自然增值率)=300×100+(3000+14400+6500+15000+64400

+30500)×(1+20%)=190560(元)

(7)2013年12月31日,原存欄100頭種母豬1年期間共支付飼料費(fèi)70000元,人工費(fèi)20000元,承擔(dān)間接費(fèi)用40000元。

原存欄種母豬的賬面價值=199200+20000+70000

+40000=329200(元)

[1]國際會計準(zhǔn)則第41號—農(nóng)業(yè)(IAS),2001/2.

[2]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第5號—生物資產(chǎn)[S].2006,2.15.http: //vweb,cycnet.com.

[3]葛家封,林志軍.現(xiàn)代西方會計理論[M].廈門:廈門大學(xué)出版社.2006.8.

[4]張心靈,王平心.生物資產(chǎn)計量模式選擇的思考[J].會計研究,2004,(10):33-35.

(作者單位:泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

本文為山東省高等學(xué)校人文社會科學(xué)研究計劃項目《生物資產(chǎn)會計確認(rèn)計量研究——以畜牧業(yè)為例》(J10WG91)的階段性成果。

猜你喜歡
人工費(fèi)種豬后備
2022年中國種豬信息網(wǎng)全年計劃
后備制動系統(tǒng)可在緊急情況下為輪胎放氣
部分地區(qū)種豬跌破2000元/頭
天邦股份種豬事業(yè)部
后備母豬的選擇和培育
2020年種豬進(jìn)口或創(chuàng)歷史新高
我國冰球“貫通化”后備人才培養(yǎng)模式的思考
關(guān)于發(fā)布2017年遼寧省建設(shè)工程計價依據(jù)人工費(fèi)動態(tài)指數(shù)的通知
2014年第二季度建設(shè)工程人工費(fèi)指數(shù)
2014年第一季度建設(shè)工程人工費(fèi)指數(shù)
宜州市| 韩城市| 堆龙德庆县| 探索| 瓦房店市| 平果县| 黄梅县| 邮箱| 新安县| 英吉沙县| 瑞昌市| 广丰县| 临洮县| 达拉特旗| 五大连池市| 海晏县| 泽普县| 中卫市| 高台县| 西乌| 大渡口区| 华池县| 伊川县| 尚志市| 乌鲁木齐县| 会宁县| 佛山市| 庆安县| 临城县| 孟津县| 凤庆县| 阳原县| 阳西县| 都安| 方正县| 南靖县| 台北市| 新龙县| 全南县| 岱山县| 青阳县|