趙玉珍 張玉芳 賀聶

基于生態(tài)產品生命周期碳排放監(jiān)控的低碳審計目標研究

趙玉珍 張玉芳 賀聶

本文主要研究產品整個生命周期碳排放是否符合生態(tài)產品要求這一評價中低碳審計應該起到的鑒證作用，即低碳審計目標。

生態(tài)產品；生命周期；低碳審計；目標

隨著人們對生態(tài)環(huán)境關注越來越密切，生產生態(tài)產品將成為生產者在市場經濟中成功與否的重要因素。而產品碳排放是影響生態(tài)環(huán)境質量的一個主要因素，因此，在市場經濟中應該提倡發(fā)展低碳排放的產品，抑制或消除高碳排放產品的生產。那么，如何鑒證產品碳排放情況呢？我們可以借助審計的鑒證作用來做到這一點，即低碳審計。為此，本文主要研究產品整個生命周期碳排放是否符合生態(tài)產品要求這一評價中低碳審計應該起到的鑒證作用，即低碳審計目標。

一、生態(tài)產品生命周期的概念及碳排放監(jiān)控目的

生態(tài)產品是從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期總環(huán)境影響最小的產品。產品生命周期是指從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理的整個過程。對產品生命周期全過程進行碳排放監(jiān)控，主要是為了監(jiān)控生態(tài)產品是否為真正的生態(tài)產品，鑒證其是否對環(huán)境的影響是最小的或監(jiān)控其影響程度的大小。

實踐證明，碳排放所造成的污染是環(huán)境污染的主要來源，然而，目前碳排放污染的末端治理弊端很多，已不適應可持續(xù)發(fā)展的需要。而要從根本上解決工業(yè)生產碳排放增加帶來的生態(tài)壓力，必須從產品的整個生命周期過程進行碳排放控制。能否控制住碳排放的增加，在很大程度上取決于對產品整個生命周期碳排放的監(jiān)控，即從原材料采掘、生產制造、運銷、使用和最終報廢處理整個產品生命周期控制碳排放。這樣既可避免末端治理易造成的污染轉移和成本高昂等種種弊端，又能使企業(yè)節(jié)約成本和資源，真正符合可持續(xù)發(fā)展的需要。

二、低碳審計在生態(tài)產品生命周期碳排放監(jiān)控中的作用

1.監(jiān)督作用

為了發(fā)展低碳經濟，需要政府主導和企業(yè)參與相結合。為此，政府需要制定一系列發(fā)展低碳經濟的政策，其中包括低碳能源政策（如節(jié)能減排的限制政策和補貼政策）、技術政策（如低碳技術研發(fā)的鼓勵和補貼政策）、產業(yè)政策（如產業(yè)結構調整政策）和消費政策（如低碳產品的消費刺激政策）。此外，在企業(yè)資金政策方面有低碳信貸優(yōu)惠補貼政策、低碳財稅補貼政策等等。低碳政策多、體系較為龐雜，涉及領域也較多，內容復雜。但目前條件下發(fā)展低碳經濟，需要犧牲部分眼前經濟利益，故低碳政策大多為鼓勵、補貼政策，比如稅收減免、信貸貼息以及直接的資金支持，這些資金多以國家財政資金形式提供。這樣，按照審計法的要求，應將這部分資金使用的真實、合法和效益性納入政府審計的監(jiān)督范圍，即發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。

然而，目前普遍存在企業(yè)利用節(jié)能減排的名義套取國家補貼的行為，針對這一情況，需要通過政府低碳審計，審查企業(yè)產品整個生命周期是否符合低碳的要求，以及審查資金使用的合理性，督促企業(yè)履行減排義務，評價資金使用的效果性，將低碳政策的執(zhí)行情況反饋給政策制定部門，以調整政策，節(jié)約國家資金，切實促進低碳經濟發(fā)展。

2.評價與認證作用

借鑒英國實施溫室氣體排放貿易機制的經驗，對所有標注其產品為“生態(tài)產品”的生產企業(yè)必須按相關要求嚴格檢測和報告企業(yè)產品從原材料采掘到產品制造、運銷、使用和最終報廢處理整個生命周期碳排放狀況，并需要經過有職業(yè)資格的獨立第三方認證機構核實，只有那些通過驗證排放量符合環(huán)境污染最小化的企業(yè)產品，才能被貼注“生態(tài)產品”標簽。關于符合生態(tài)產品要求的碳排放量，需要政府部門制定出相關的政策和要求。為了實現(xiàn)低碳審計的評價與認證作用，需要明確低碳審計實施這一職能的職能主體。根據(jù)上述評價與認證生態(tài)產品的要求（需要經過有職業(yè)資格的獨立第三方認證機構核實），本文作者認為，根據(jù)我國實際情況，社會審計機構符合這樣的主體要求，盡管目前我國的社會審計機構人員的組成及專業(yè)勝任能力尚不能承擔低碳審核業(yè)務，但隨著生態(tài)產品需求增加，企業(yè)產品碳排放認證業(yè)務需求的增大，我國社會審計機構通過人員結構調整和專業(yè)知識與技能的培訓，完全可能將其業(yè)務拓展到碳排放認證領域。因此，本文認為，低碳審計在發(fā)展生態(tài)產品過程中，可以起到評價與認證作用。

三、基于生態(tài)產品生命周期碳排放監(jiān)控的低碳審計目標設立

1.低碳政策執(zhí)行情況

為了實現(xiàn)“健康有序地發(fā)展低碳經濟，緩減氣候變化帶來的危害，實現(xiàn)人類經濟社會的可持續(xù)發(fā)展”這一社會經濟發(fā)展目標，國家出臺了一系列鼓勵發(fā)展符合環(huán)境要求的“生態(tài)產品”相關政策。那么，這些政策是否科學合理，執(zhí)行是否有效，需要有相應的部門作出鑒證。為此，本文認為低碳審計的第一個目標設立為：低碳政策、法規(guī)和制度制定過程的科學性，執(zhí)行過程的效益性；各級政府和企事業(yè)單位低碳責任落成的效果性。

2.低碳政策資金使用的真實性、合法性和效益性

在發(fā)展低碳經濟過程中需要資金支持，即發(fā)展生態(tài)產品的企業(yè)或項目需要多渠道的資金支持，這些渠道包括國家扶持資金、投資人投資資金、企業(yè)內部自有發(fā)展資金等。不管是哪個渠道的資金，其資金提供者都需要了解其資金使用的情況。為此生態(tài)產品生產企業(yè)需要提供專項資金使用的相關財務及非財務信息，而這些信息的真實性需要獨立的第三方加以鑒證，這一鑒證服務屬于低碳審計的業(yè)務范疇。為此本文設計的低碳審計的第二個目標為：低碳產品補助資金申請和使用的合理性，低碳技術扶持資金使用的真實性、合法性和效益性；低碳財稅減免的真實性和效果性等。

3.生態(tài)產品碳排放量的真實性與合規(guī)性

隨著低碳經濟的快速發(fā)展，形形色色的“生態(tài)產品”不斷出現(xiàn)，“是真的生態(tài)產品嗎？碳排放量真的符合要求嗎？”，人們就會提出這樣的疑問，為了回答這樣的問題，生產企業(yè)就需要披露相關信息，而這些信息是否可信需要獨立第三方做出鑒證，這便是低碳審計的第三個目標，即生態(tài)產品碳排放量的真實性與合規(guī)性審計目標。

課題名稱：

本文系湖南省大學生研究性學習和創(chuàng)新性實驗計劃項目“低碳審計在生態(tài)產品生命周期評價中的應用研究”（項目批準號：X115-143025）和湖南省社會科學基地項目“低碳審計在湖南省工業(yè)企業(yè)碳排放控制中的監(jiān)督作用研究”的階段性成果。

[1]李兆東.低碳審計的動因、目標和內容[J].審計月刊，2010（8）：21-22.

[2]盧相君,劉蒙.論低碳審計的目標、內容和發(fā)展對策[J].山西財經大學學報，2011（3）：307.

[3]王愛國.國外碳審計及其對我國的啟示[J].審計研究，2012（5）:36-41.

（作者單位：湖南科技大學、湖南貝田聯(lián)合會計師事務所）