作者簡(jiǎn)介：胡芳(1982-)，女，江西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院會(huì)計(jì)系講師，研究方向：財(cái)政稅收。勞務(wù)報(bào)酬與工資、薪金的稅負(fù)均衡點(diǎn)分析

摘要：現(xiàn)行個(gè)人所得稅法關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金征稅規(guī)定的差異使得同等數(shù)額的勞務(wù)收入按照不同的項(xiàng)目征稅時(shí)稅負(fù)不同，而勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得都可以按月征稅，勞務(wù)提供者就可以在得到支付所得一方的配合的情況下根據(jù)稅收籌劃的需要在受雇和獨(dú)立勞動(dòng)兩種方式間進(jìn)行選擇，對(duì)此進(jìn)行專門探討。

關(guān)鍵詞：勞務(wù)報(bào)酬;工資、薪金;稅收籌劃

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2014）13015802

1個(gè)人所得稅法關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬和工資、薪金的征稅規(guī)定

勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)的所得，以每次收入定額或者定率減除規(guī)定費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。同時(shí)稅法規(guī)定，個(gè)人一次取得的勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元不超過50000元的部分加征5成，超過50000元的部分加征10成，實(shí)際上相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率（見表1）。

工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受雇而取得的各種所得，實(shí)行按月計(jì)征的辦法，以個(gè)人每月收入固定減除3500元的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額（在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資薪金所得（以下簡(jiǎn)稱涉外人員）的費(fèi)用扣除額為4800元），適用3%～45%的超額累進(jìn)稅率（見表2）。

表1勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率表

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000表2工資、薪金所得適用稅率表

級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅)稅率(%)速算扣除數(shù)(元)1不超過1500元的部分302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分45135052不同月收入?yún)^(qū)間的稅收負(fù)擔(dān)率

稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人履行納稅義務(wù)所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。個(gè)人取得勞務(wù)收入繳納個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)率為應(yīng)納稅額與稅前收入額之間的比率。以工資、薪金所得為例，假設(shè)月工資、薪金為X，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為T，當(dāng)3500＜X≤5000時(shí)，T＝（X－3500）?3%，如圖1中AB所示。稅收負(fù)擔(dān)率＝T/X，相當(dāng)于由原點(diǎn)到線段AB間任意一點(diǎn)R的射線的斜率。由圖可知，當(dāng)R與A重合時(shí)，射線斜率最低；與B點(diǎn)重合時(shí)，斜率最高。即當(dāng)月工資、薪金為3500元時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率最低（0）；為5000元時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率最高（（5000－3500）×3%÷5000＝0.9%）。其他區(qū)間工資、薪金所得稅收負(fù)擔(dān)率以及不同收入?yún)^(qū)間勞務(wù)報(bào)酬所得稅收負(fù)擔(dān)率如表3所示。

圖1工資、薪金所得稅收負(fù)擔(dān)率表3工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)率

月工資、薪金

（元）稅收負(fù)擔(dān)率

（%）勞務(wù)報(bào)酬

（元）稅收負(fù)擔(dān)率

（%）（0，3500］0（0，800］0（3500，5000］（0，0.9］（800，4000］（0，16］（5000，8000］（0.9，4.31］（4000，25000］16（8000，12500］（4.31，9.96］（25000，62500］（16，20.8］（12500，38500］（9.96，20.12］（62500，+∞）（20.8，32）（38500，58500］（20.12，23.50］——（58500，83500］（23.50，26.94］——（83500，+∞）（26.94，45）——3不同月收入?yún)^(qū)間個(gè)人受雇與否的選擇

稅法規(guī)定,勞務(wù)報(bào)酬所得凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，這就是說勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得都可以按月征收。勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的區(qū)別在于支付所得的一方與取得所得的一方之間是否存在雇傭關(guān)系，若存在雇傭關(guān)系則屬于工資、薪金所得，反之則屬于勞務(wù)報(bào)酬所得。若能得到支付所得一方的配合，個(gè)人取得的收入就可以在勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得之間進(jìn)行轉(zhuǎn)化，進(jìn)而降低稅負(fù),即按工資、薪金計(jì)稅稅收負(fù)擔(dān)更低時(shí)，選擇雇傭方式；按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅稅收負(fù)擔(dān)更低時(shí)，則選擇獨(dú)立勞動(dòng)方式。

3.1月收入≤800

月收入不超過800元時(shí)，按工資、薪金繳稅與按勞務(wù)報(bào)酬繳稅稅收負(fù)擔(dān)率均為0，所以受雇與獨(dú)立勞動(dòng)方式均可。

3.2800＜月收入≤3500

月收入超過800元不超過3500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率為0，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)稅收負(fù)擔(dān)率介于0和15.43%（（3500－800）×20%÷3500）之間，所以應(yīng)采取受雇方式。

3.33500＜月收入≤4000

月收入超過3500元不超過4000元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（0，0.375%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率范圍為（15.43%，16%］，所以應(yīng)采取受雇方式。

3.44000＜月收入≤12500

月收入超過4000元不超過12500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（0.375%，9.96%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率為16%，所以應(yīng)采取受雇方式。

3.512500＜月收入≤25000

月收入超過12500元不超過25000元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（9.96%，17.48%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率為16%，其間存在一個(gè)分界點(diǎn)，且該分界點(diǎn)處按工資、薪金所得納稅與按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅稅收負(fù)擔(dān)率相等。假設(shè)分界點(diǎn)處的收入為X，則：

(X-3500)25%-1005X=16%

解上式得X=20888.89。當(dāng)月收入低于20888.89元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率低于16%，應(yīng)選擇受雇方式；當(dāng)月收入高于20888.89元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率高于16%，應(yīng)選擇獨(dú)立勞動(dòng)方式；當(dāng)月收入等于20888.89元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率等于16%，選擇受雇方式與獨(dú)立勞動(dòng)方式均可。

3.625000＜月收入≤38500

月收入超過25000元不超過38500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（17.48%，2012%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（16%，1881%］，此時(shí)可以通過比較下面兩式大小做選擇。

按工資、薪金所得納稅時(shí)的應(yīng)納稅額

T1=（X－3500）?25%－1005=0.25X－1880

按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的應(yīng)納稅額

T2=X?（1－20%）?30%－2000=0.24X－2000

因?yàn)門1大于T2，所以應(yīng)選擇獨(dú)立勞動(dòng)方式。

3.738500＜月收入≤58300

月收入超過38500元不超過58500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（20.12%，23.50%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（18.81%，2058%］，此時(shí)需建立下面公式：

（X－3500）?30%－2755=X?（1－20%）?30%－2000

解上式得X=30083.33。本區(qū)間月收入大于30083.33元，所以應(yīng)選擇獨(dú)立勞動(dòng)方式。

3.858500＜月收入≤62500

月收入超過58500元不超過62500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（23.50%，24.23%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率范圍為（20.58%，208%］，所以應(yīng)采取獨(dú)立勞動(dòng)方式。

3.962500＜月收入≤83500

月收入超過62500元不超過83500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（24.23%，26.94%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率范圍為（20.8%，2363%］，所以應(yīng)采取獨(dú)立勞動(dòng)方式。

3.10月收入＞83500

月收入超過83500元時(shí)，按工資、薪金所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率的范圍為（26.94%，45%］，按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)率范圍為（23.63%，32%］，此時(shí)需建立下面公式：

（X－3500）?45%－13505=X?（1－20%）?40%－7000

解上式得X=62153.85。本區(qū)間月收入大于62153.85元，所以應(yīng)選擇獨(dú)立勞動(dòng)方式。

綜上所述，非涉外人員工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)均衡點(diǎn)為20888.89元，即在月收入小于800元時(shí)，兩種方式下稅負(fù)均為0；在月收入大于800元但不超過20888.89元時(shí)，受雇時(shí)的稅負(fù)低于獨(dú)立勞動(dòng)時(shí)的稅負(fù)；月收入等于2088889元時(shí)，兩種方式下的稅負(fù)相等；在月收入大于20888.89元時(shí)，受雇時(shí)的稅負(fù)高于獨(dú)立勞動(dòng)時(shí)的稅負(fù)。因此，不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案如表4所示。

表4不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案

序號(hào)月收入籌劃方案1（0，800］受雇與獨(dú)立勞動(dòng)均可2（800，20888.89）受雇320888.89受雇與獨(dú)立勞動(dòng)均可4（20888.89，+∞）獨(dú)立勞動(dòng)運(yùn)用前述同樣的方法，可以得出涉外人員的稅負(fù)均衡點(diǎn)是24500元。不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案如表5所示。

表5涉外人員不同月收入?yún)^(qū)間稅收籌劃方案

序號(hào)月收入籌劃方案1（0，800］受雇與獨(dú)立勞動(dòng)均可2（800，24500）受雇324500受雇與獨(dú)立勞動(dòng)均可4（24500，+∞）獨(dú)立勞動(dòng)需要說明的是，本文所述稅收籌劃方法適用于沒有固定任職單位的自由職業(yè)者（包括實(shí)習(xí)生和參與勤工儉學(xué)的大學(xué)生），而且該方法僅從納稅角度對(duì)工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)均衡點(diǎn)進(jìn)行分析并據(jù)以確定籌劃方案，實(shí)際操作過程中還應(yīng)綜合考慮成本費(fèi)用和福利待遇等因素，以實(shí)現(xiàn)綜合收益最大。對(duì)于有固定任職單位的雇員兼職從別家單位取得勞務(wù)收入的，屬于兼職收入，應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。對(duì)于從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)將上述所得合并作為一個(gè)月的工資、薪金納稅，只能減除3500元或4800元的費(fèi)用扣除，這種情況下納稅人可以將收入較低的所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得（解除雇傭關(guān)系），增加費(fèi)用扣除以降低稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)

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