戴鵬贊+++鄭飛

一、審計(jì)結(jié)果公告制度下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果公告前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前其報(bào)表本身固有的風(fēng)險(xiǎn)，其錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)是重大的，單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)一起足以影響報(bào)表使用者的判斷或決策的錯(cuò)報(bào)。錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)誤或舞弊，以及報(bào)表附注披露內(nèi)容的錯(cuò)誤或舞弊。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)界定的重大錯(cuò)報(bào)是實(shí)際存在的，但由于審計(jì)人員的數(shù)量和業(yè)務(wù)能力等不能滿足審計(jì)結(jié)果公告制度的需要，以及審計(jì)程序和方法不當(dāng)?shù)仍驅(qū)е虏荒芡耆珜彶槌霰粚徲?jì)單位所有的重大違法違規(guī)問(wèn)題的可能性。

3.獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，這種獨(dú)立不僅是工作、人員上的獨(dú)立，更重要的是機(jī)構(gòu)和經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立，它也是國(guó)家審計(jì)結(jié)果能否真正對(duì)外公布的根本保障。審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性不強(qiáng)，使審計(jì)結(jié)果公開難于做到全面、客觀、公正。

（二）審計(jì)結(jié)果公告后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.保密性風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于特殊審計(jì)對(duì)象可能涉及到國(guó)家秘密和商業(yè)秘密，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不可能做到全部對(duì)外公開。與此聯(lián)系存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，一是違反保密原則，泄露國(guó)家秘密和商業(yè)秘密或其他一些不宜公告的內(nèi)容；二是因?qū)ΡＣ茉瓌t的錯(cuò)誤理解或主觀上以保密原則為借口，將可以公開的內(nèi)容不對(duì)外公開。

2.理解性風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)公眾缺乏基本溝通，審計(jì)機(jī)關(guān)所能達(dá)到的監(jiān)督廣度、深度之間形成了一種距離，這種距離客觀上也造成了對(duì)審計(jì)工作的一些誤解。此外，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告對(duì)于普通社會(huì)公眾來(lái)說(shuō)，有些內(nèi)容是理解不了的，不可避免的產(chǎn)生對(duì)審計(jì)結(jié)果理解上的偏差。

3. 訴訟風(fēng)險(xiǎn)。主要來(lái)自兩個(gè)方面: 一是被審計(jì)單位，二是社會(huì)公眾。如果審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)不恰當(dāng)，審計(jì)處罰意見(jiàn)不適當(dāng)都會(huì)增加審計(jì)機(jī)關(guān)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)結(jié)果公告制度下產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）法律保障不力

審計(jì)結(jié)果公告制度尚缺乏相配套的完善的法律法規(guī)規(guī)范體系,與審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)的僅有一個(gè)審計(jì)法和兩個(gè)準(zhǔn)則以及一個(gè)具體執(zhí)行辦法。首先，這些既有的規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng),缺乏具體的統(tǒng)一規(guī)范,不利于審計(jì)機(jī)關(guān)操作,反而容易產(chǎn)生消極和不穩(wěn)定的因素。其次,審計(jì)結(jié)果公告制度在現(xiàn)行法律中缺乏必要的硬性規(guī)定。這為審計(jì)結(jié)果公告的實(shí)際操作帶來(lái)了很大的自由裁量權(quán),審計(jì)結(jié)果可以向社會(huì)公告,也可以不向社會(huì)公告。

（二）問(wèn)責(zé)機(jī)制不完善

一方面,責(zé)任追究制度的作用未能有效發(fā)揮。在我國(guó)現(xiàn)階段,不可避免地許多問(wèn)題的解決在很大程度上要依賴各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,而囿于實(shí)際情況,領(lǐng)導(dǎo)同志又不可能對(duì)所有問(wèn)題做出詳細(xì)過(guò)問(wèn)與具體批示。另一方面,從審計(jì)目前發(fā)展的狀況看,審計(jì)機(jī)關(guān)不具有直接處理處罰的權(quán)力,受審計(jì)力量有限,也難以做到整改跟蹤,審計(jì)資源不能有效利用,審計(jì)成果不能充分利用。審計(jì)結(jié)果公告之后由于缺乏相應(yīng)的強(qiáng)有力的督促整改措施和懲戒制度,勢(shì)必削弱審計(jì)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督。

（三）媒體監(jiān)督淺層

審計(jì)結(jié)果公告向社會(huì)公開,之所以能引起強(qiáng)大反響,在很在程度上得益于媒體的關(guān)注。新聞媒體作為特殊公告對(duì)象有其自身的工作性質(zhì)和活動(dòng)規(guī)律,既是獨(dú)立受眾對(duì)象,又是其他受眾的橋梁。從審計(jì)署第一份審計(jì)結(jié)果公開以來(lái),真正在社會(huì)各界引起強(qiáng)烈反響的是經(jīng)過(guò)新聞媒體站在自身角度從中收集、整理、加工、提煉而成的各種新聞熱點(diǎn)。因此媒體監(jiān)督的導(dǎo)向至關(guān)重要。而在相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi),廣大新聞媒體仍然停留在審計(jì)報(bào)告中被點(diǎn)名批評(píng)的單位,間接夸大了審計(jì)的功能,也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)質(zhì)量不高

目前審計(jì)質(zhì)量的提升和發(fā)展極不平衡,存在上高下低、東高西低的現(xiàn)象。審計(jì)工作的開展建立在被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料基礎(chǔ)上,真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性都有待于審核。受審計(jì)人員的能力、水平、素質(zhì)、法制觀念、道德意識(shí)以及審計(jì)程序不到位、審計(jì)處理處罰隨意性大等因素影響,審計(jì)工作質(zhì)量存在著很大的不穩(wěn)定成分因素。

三、審計(jì)結(jié)果公告制度下防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）優(yōu)化公告環(huán)境

一是著力營(yíng)造地方審計(jì)結(jié)果公告的良好法制環(huán)境,制定地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)結(jié)果公告規(guī)章制度,使審計(jì)結(jié)果公告真正納入制度化、法制化及規(guī)范化的軌道,以此來(lái)約束審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位,并取得社會(huì)廣泛支持。二是努力爭(zhēng)取地方黨委和政府的認(rèn)同與支持,取得被審計(jì)單位的理解與配合。我國(guó)的政務(wù)公開是大勢(shì)所趨,地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)氐目陀^情況,在地方黨委和政府的支持下,先行試點(diǎn),先易后難,逐步推開,建立并健全審計(jì)結(jié)果公告制度。三是加大審計(jì)結(jié)果公告宣傳,為地方審計(jì)結(jié)果公開創(chuàng)造有利的社會(huì)輿論環(huán)境。

（二）提高審計(jì)質(zhì)量

1.全面提高審計(jì)人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎觀念?？梢詮囊韵聝蓚€(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是要注重提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新和補(bǔ)充與審計(jì)相關(guān)的各種知識(shí)，使審計(jì)人員能勝任各自的工作崗位，滿足審計(jì)工作的要求；二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，樹立廉潔從政、恪盡職守、愛(ài)崗敬業(yè)、甘于奉獻(xiàn)的精神，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，以確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.完善審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制制度。完善的審計(jì)結(jié)果公告質(zhì)量控制制度包括以下三階段內(nèi)容：①準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制。具體包括：審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃，審前調(diào)查和制訂審計(jì)方案。②審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制。具體包括：現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)控制；審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿控制；匯總、復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿控制；審計(jì)組審計(jì)報(bào)告控制。③終結(jié)階段的質(zhì)量控制。具體包括：審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)報(bào)告控制；審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核控制；審計(jì)回訪、后續(xù)審計(jì)控制和審計(jì)檔案管理。

（三）強(qiáng)化問(wèn)責(zé)機(jī)制

要積極構(gòu)建審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制,有效落實(shí)審計(jì)結(jié)果。進(jìn)一步明確審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)政及各業(yè)務(wù)主管部門職責(zé),按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,依法加大整改和處罰力度,建立審計(jì)整改工作督察制度,構(gòu)建不同監(jiān)督主體協(xié)作配合工作機(jī)制,確保整改取得實(shí)效。通過(guò)與立法監(jiān)督、司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)輿論監(jiān)督互動(dòng),實(shí)施動(dòng)態(tài)的持續(xù)的責(zé)任問(wèn)責(zé)機(jī)制，這樣審計(jì)結(jié)果公告才更具有威懾力。

（四）強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性

加強(qiáng)我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性,要轉(zhuǎn)變審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬模式。在人員任命上,審計(jì)長(zhǎng)應(yīng)由人大常委會(huì)提名；在機(jī)構(gòu)上,國(guó)家審計(jì)署完全獨(dú)立于政府之外，并向人大常委會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,審計(jì)署和地方審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位無(wú)任何行政隸屬關(guān)系；在經(jīng)費(fèi)上,審計(jì)署的經(jīng)費(fèi)由人大預(yù)算承擔(dān)；在審計(jì)工作中,審計(jì)人員不直接參加日常經(jīng)濟(jì)計(jì)劃與行政管理工作,不受任何行政部門干涉,使其監(jiān)督職權(quán)不僅擁有檢查權(quán)、行政處理權(quán)、移送行政處理及提請(qǐng)司法處理權(quán)等。

（五）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

上級(jí)主管部門應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的執(zhí)法情況定期進(jìn)行檢查。檢查的形式可以包括抽查審計(jì)案卷，對(duì)完成的審計(jì)項(xiàng)目重新復(fù)查抽審，組織各單位和部門交叉審計(jì)等。通過(guò)審計(jì)執(zhí)法檢查可以了解基層審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)、政策的貫徹落實(shí)情況；了解審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、工作態(tài)度等，這對(duì)建設(shè)一支執(zhí)法嚴(yán)明、業(yè)務(wù)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍將起到積極的推動(dòng)作用。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)還可聯(lián)合有關(guān)部門，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)督制度，如建立審計(jì)監(jiān)督委員會(huì)或建立省際間互查制度等，以杜絕不良的外部審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作造成的干擾和阻礙，降低實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度后產(chǎn)生的國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。