于江華

一、會計舞弊的主要表現(xiàn)

主要有“四虛”：一是虛造企業(yè)業(yè)績。有的企業(yè)對并不存在的銷售業(yè)務按正常的銷售程序進行模擬運轉(zhuǎn)，指使會計人員多繳納一些稅金；或?qū)τ幸欢ㄤN售業(yè)績的客戶，在原銷售業(yè)務的基礎(chǔ)上虛增銷售業(yè)務，使企業(yè)確認的收入遠遠超過實際銷售收入。二是虛構(gòu)業(yè)務內(nèi)容及憑證。有的會計人員通過改動憑證或直接虛列支出進行，如在人員名單中增加名字和金額，有的會計人員將銀行存款日記賬余額故意算錯，用轉(zhuǎn)賬支票套購商品或者擅自提現(xiàn)等。三是虛報往來賬戶。有的企業(yè)為了逃避稅款，用以往年度或己下賬的付款存根或未用支票存根對日期進行改動，作為抵扣付款憑證。有的長期拖欠貨款，造成企業(yè)應收銷貨款長期掛賬。還有的企業(yè)將外單位還款不沖銷往來賬，而是截留并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費用。四是虛調(diào)費用和利潤。有的企業(yè)為了調(diào)整利潤，在“其他應付款”中掛賬，或者為了控制當年實現(xiàn)的利潤，采取不當方式以虛增費用或減少利潤。有的企業(yè)為了享受國家稅收優(yōu)惠，采取虛列預提費用的方式來人為地調(diào)節(jié)利潤，做成“真盈假虧”的假象。

二、會計舞弊的成因及防范措施

會計舞弊的原因是多方面的，有內(nèi)部原因也有外部原因，有主觀原因也有被動原因，綜合來看有三個方面：一是利益驅(qū)動是主因。有的企業(yè)出于突出政績、取得銀行貸款、上市融資、少交稅款等目的，不惜一些手段進行造假。二是監(jiān)管不力。內(nèi)部監(jiān)管方面，因有的公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)；外部監(jiān)管方面，由于一些審計機構(gòu)和人員責任心不強、業(yè)務不精，審計就成了走過場，甚至明知公司舞弊，但為了自身利益，不但不揭露虛假會計信息甚至協(xié)助公司舞弊。三是懲罰不嚴。由于對會計造假問題懲罰力度有限，或者在處罰上不嚴厲，以至于沒有引起企業(yè)和會計的足夠重視，我行我素。為有效防范會計舞弊，應抓好以下工作：

（一）加強思想教育。對會計人員職業(yè)道德教育和會計誠信教育，提高職業(yè)道德水平，牢記作假可恥、守法光榮；要加大對企業(yè)領(lǐng)導人員的教育力度，使其認識到作假的危害性和嚴重性，這是教育的重點和關(guān)鍵。

（二）健全內(nèi)控制度。建立以強化公司內(nèi)部管理為中心的治理結(jié)構(gòu)，實行政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、責權(quán)明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度；完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務行為。完善公司章程約束機制，減少人為因素和隨意性，讓公司決策、管理、活動、資產(chǎn)等規(guī)范化運作。

（三）形成監(jiān)管合力。國家審計機關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)首先要加大監(jiān)督力度，依法從嚴審計，揭露、糾正、處理存在問題，幫助完善公司管理尤其是財務管理方面的制度。企業(yè)董事會和領(lǐng)導人員要認真履職，從企業(yè)長遠發(fā)展出發(fā)，重視企業(yè)會計信息的真實性。金融機構(gòu)、稅務機關(guān)對企業(yè)的收支狀況比較了解，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金和會計報表異常變化，要及時核實并制止會計舞弊行為的發(fā)生。

（四）嚴懲舞弊行為。對企業(yè)的造假行為要嚴厲打擊，絕不能心慈手軟，輕的給予行政制裁和民事賠償，重的移交司法機關(guān)處理；對負有造假責任的領(lǐng)導人員和財務人員要嚴肅處理，引以為戒，使會計舞弊行為付出高昂的成本。

（五）規(guī)范中介行為。要強化對會計師事務所、資產(chǎn)評估機構(gòu)、律師事務所、咨詢顧問機構(gòu)以及投資銀行等中介機構(gòu)的教育、監(jiān)管和約束，使其中介機構(gòu)嚴格按國家標準設(shè)立，執(zhí)行嚴格的執(zhí)業(yè)規(guī)范和標準，從嚴從重處理徇私舞弊、幫助造假等行為。