范璞玉

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，就必須搞好審前調(diào)查，事先做到心中有數(shù)?！秾徲?jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第二章第六條到第十一條對(duì)審前調(diào)查（試審）作出了詳細(xì)的要求。審前調(diào)查是確定審計(jì)重點(diǎn)、提出審計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，審前調(diào)查的質(zhì)量高低將直接影響審計(jì)結(jié)果。

一、審前調(diào)查存在的問(wèn)題

從審前調(diào)查實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，目前還存在以下不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的問(wèn)題：

（一）對(duì)審前調(diào)查重要性認(rèn)識(shí)不足，準(zhǔn)備不充分

部分審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)審前調(diào)查工作重要性認(rèn)識(shí)不夠，存在重審計(jì)實(shí)施，輕審前調(diào)查的現(xiàn)象。一些審計(jì)人員對(duì)近年來(lái)多次審計(jì)過(guò)的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無(wú)須調(diào)查，把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。在審前調(diào)查開(kāi)始之前，沒(méi)有制定詳細(xì)的調(diào)查提綱，對(duì)項(xiàng)目的了解僅限于審計(jì)工作方案的計(jì)劃內(nèi)容，不能根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，有的放矢地收集審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，審計(jì)實(shí)施方案編制簡(jiǎn)單粗放、針對(duì)性不強(qiáng)、可操作性差。

（二）審前調(diào)查過(guò)程蜻蜓點(diǎn)水、流于形式

審前調(diào)查沒(méi)有明確的調(diào)查實(shí)施方案，調(diào)查重點(diǎn)、審計(jì)延伸的范圍、審計(jì)力量的安排不夠合理；對(duì)常規(guī)審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、效益審計(jì)等不同審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)、采取的審計(jì)方法沒(méi)有進(jìn)行深入研究；對(duì)審計(jì)收集的資料、采集的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)未進(jìn)行全面細(xì)致的分析，以致審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)不明確、審前調(diào)查結(jié)果未得到充分利用。

（三）對(duì)數(shù)據(jù)重采集輕分析

有些審計(jì)人員只采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)，而不利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析；有的則是到審計(jì)正式進(jìn)點(diǎn)后才對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分析。被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計(jì)人員應(yīng)把實(shí)際業(yè)務(wù)情況與計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理的數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)起來(lái)，正確地采集、轉(zhuǎn)換和分析數(shù)據(jù)，這些都需要大量的時(shí)間。如果在審前調(diào)查階段沒(méi)做好充分準(zhǔn)備，勢(shì)必增加審計(jì)實(shí)施階段的工作量，加大審計(jì)成本，也不利于發(fā)現(xiàn)大案要案線索，確定審計(jì)工作重點(diǎn)。

二、完善審前調(diào)查工作的對(duì)策

現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中，要強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，保證審前調(diào)查的質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)時(shí)間和成本，審計(jì)人員必須及時(shí)更新調(diào)整審計(jì)理念，轉(zhuǎn)變固有的思維方式，在審前調(diào)查階段必須注重以下幾個(gè)方面：

（一）精心制定審前調(diào)查提綱

認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)工作方案，明確審計(jì)工作思路和方向，制定詳細(xì)的調(diào)查提綱，做到“全面掌握基本情況，突出審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)”，注重審前調(diào)查的深度和廣度，促使審計(jì)目標(biāo)能夠較好地結(jié)合具體情況，具有可操作性和實(shí)現(xiàn)性。

（二）強(qiáng)化審前培訓(xùn)

組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)，掌握與被審計(jì)單位相關(guān)的行業(yè)規(guī)范和會(huì)計(jì)制度。必要時(shí)，還可邀請(qǐng)相關(guān)部門(mén)專業(yè)人員講解該行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)定、規(guī)范；也可采取走出去的方式，走訪與被審計(jì)單位有密切關(guān)系的單位或個(gè)人，進(jìn)一步深化調(diào)查內(nèi)容；還可到有關(guān)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)觀摩學(xué)習(xí)。力求通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)流程、管理狀況有全面清晰的了解。

（三）全面收集和分析信息資料

審前調(diào)查時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)技術(shù)，采集、整理、分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，初步評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)管理狀況和制度建立健全情況，尋找有價(jià)值的審計(jì)線索，確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供保障。

（四）充分利用以往審計(jì)資料和有關(guān)職能部門(mén)的檢查結(jié)果

通過(guò)查閱被審計(jì)單位以往的審計(jì)檔案，了解有關(guān)政府職能部門(mén)作出的檢查結(jié)論、處理決定和執(zhí)行情況，掌握以前年度被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，了解其執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況及單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，為正確評(píng)估判斷審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平、快速抓住審計(jì)工作重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)案件線索，提供強(qiáng)有力的支撐。進(jìn)而準(zhǔn)確地確定審計(jì)重點(diǎn)，以節(jié)省審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本，提高工作效率。

（五）精心編制審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)人員不僅要細(xì)致、深入、扎實(shí)地開(kāi)展審前調(diào)查工作，更要投入人力和時(shí)間對(duì)收集到的資料進(jìn)行歸納和提煉，并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的總體目標(biāo)，確定重點(diǎn)和內(nèi)容，形成審前調(diào)查材料。并在此基礎(chǔ)上制定出重點(diǎn)突出、針對(duì)性和操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案，保證集中力量突破重點(diǎn)，達(dá)到事半功倍的效果，從而充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)工作指南的作用，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。