宋耀芝

大型國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著中堅(jiān)作用，因此其審計(jì)工作也是非常重要的，要采取合理、科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，為企業(yè)提供相應(yīng)的決策和改善信息。

一、“大審計(jì)”理念的特征與內(nèi)涵

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的探討和研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者已經(jīng)對(duì)“大審計(jì)”理念的內(nèi)涵與特征基本上達(dá)成一致，他們認(rèn)為，“大審計(jì)”理念要服務(wù)于改革發(fā)展大局和企業(yè)整體規(guī)劃，對(duì)企業(yè)整體審計(jì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌利用，將宏觀效果和微觀審計(jì)統(tǒng)一起來(lái)，以求共享審計(jì)成果和信息。審計(jì)效果最大和最佳化是“大審計(jì)”理念的追求目標(biāo)。要將效益性審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部審計(jì)在提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效益、防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞、規(guī)范管理中發(fā)揮最大作用，保證國(guó)有資本的保值增值。

“大審計(jì)”理念的主要特征可以分為以下幾點(diǎn)：第一，要建立起企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的全局觀念，從微觀和宏觀兩方面著手，將審計(jì)資源整合，才能使審計(jì)的作用得到最大化發(fā)揮。第二，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容的拓展，以往的審計(jì)都是以財(cái)務(wù)收支為主，應(yīng)將這種審計(jì)方式轉(zhuǎn)向既關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理的效益性和風(fēng)險(xiǎn)防范，又關(guān)注財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性與真實(shí)性，使效益性、合規(guī)性以及真實(shí)性審計(jì)得到統(tǒng)一。第三，盡快改變當(dāng)前“條塊分割”的局面，使審計(jì)資源得到最大程度的利用。

二、“大審計(jì)”理念在大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

“大審計(jì)”理念從系統(tǒng)學(xué)角度入手，根據(jù)可控性、重要性和全面性等要求，緊抓國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中審計(jì)質(zhì)量管理和控制的內(nèi)容，使審計(jì)管理逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)人員管理體系、審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系以及審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系統(tǒng)一的系統(tǒng)性管理工程。

（一）審計(jì)人員管理體系

作為審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的主體，審計(jì)人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)技能、職業(yè)道德、組織和溝通能力，還應(yīng)當(dāng)有把握大局的能力，具備前瞻性，可以對(duì)“大審計(jì)”理念進(jìn)行豐富和完善。在實(shí)際工作當(dāng)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)善于思考和創(chuàng)新的能力與意識(shí)，積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，貫徹“大審計(jì)”理念，使審計(jì)工作較好開(kāi)展。

（二）審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督體系

1.提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)遇到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)兩種風(fēng)險(xiǎn)，所謂的審計(jì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，是指不同的審計(jì)人員在利用不同技術(shù)手段、方法時(shí)，造成的對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)影響的風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)違規(guī)操作，或?qū)徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤所導(dǎo)致的一些法律風(fēng)險(xiǎn)。因此，我們一定要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以避免。

2.推行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度。審計(jì)組長(zhǎng)是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)推行審計(jì)項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度，讓組長(zhǎng)全權(quán)管理和擔(dān)負(fù)責(zé)任，這樣才能讓審計(jì)組長(zhǎng)把握方向、放眼全局，合理調(diào)配審計(jì)資源，使審計(jì)質(zhì)量得以保障。

3.提升審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)管力度。除推行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制度之外，還應(yīng)當(dāng)建立起審理崗位，不僅審理審計(jì)事項(xiàng)的合規(guī)性和合法性，還要對(duì)審計(jì)程序的合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，這樣，不僅使審計(jì)人員的內(nèi)力得以激發(fā)，還能借助外力，督促審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系

1.審計(jì)立項(xiàng)。在進(jìn)行立項(xiàng)管理時(shí)，要合理調(diào)配審計(jì)資源，制定長(zhǎng)久的計(jì)劃，要利用以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃制定模式，牢牢抓住審計(jì)重點(diǎn)，統(tǒng)一一年一審、多年一審或隔年一審的項(xiàng)目，合理利用審計(jì)資源，避免了審計(jì)資源的浪費(fèi)，同時(shí)還要注意高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，提高審計(jì)效率。

2.審計(jì)實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)目標(biāo)和計(jì)劃的落實(shí)，在這個(gè)階段，一定要有可操作性和有針對(duì)性的方案，審計(jì)工作的定性要準(zhǔn)確、底稿事實(shí)要清楚，在制作審計(jì)報(bào)告時(shí)，一定要提出有實(shí)用性、前瞻性的審計(jì)建議，使審計(jì)的目標(biāo)和效果得以實(shí)現(xiàn)。

3.審計(jì)整改。作為大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程中非常重要的部分，審計(jì)整改也是審計(jì)活動(dòng)變成生產(chǎn)力的重要環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了審計(jì)工作的最終成果。當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)或建議被采納，最終可以提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

三、“大審計(jì)”理念在大型國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的完善

（一）完善人力資源配置

在人力資源配置設(shè)計(jì)中，應(yīng)完善“四個(gè)統(tǒng)一”，即“統(tǒng)一計(jì)劃，統(tǒng)一方案，統(tǒng)一組織，統(tǒng)一實(shí)施”，做到橫向全系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)，縱向“一條龍”實(shí)施，使現(xiàn)有的審計(jì)力量與審計(jì)項(xiàng)目形成較為合理的組合，充分發(fā)揮“大審計(jì)”功能。同時(shí)，還應(yīng)充分考慮人力資源與審計(jì)項(xiàng)目的最優(yōu)結(jié)合，按照不同類(lèi)型的審計(jì)項(xiàng)目和復(fù)雜程度的大小來(lái)配置審計(jì)人員。

（二）推進(jìn)信息平臺(tái)建設(shè)

信息平臺(tái)包含了審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、各項(xiàng)法律法規(guī)、被審計(jì)單位的資料、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)方法等，是審計(jì)資源的集大成。在“大審計(jì)”理念中其建設(shè)的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)各種資源共享，注重對(duì)各種資源的積累和利用，建立信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)，以促進(jìn)信息資源在“大審計(jì)”中更深層次應(yīng)用。在“大審計(jì)”的信息平臺(tái)建設(shè)過(guò)程中，要不斷提高審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化水平；要善于分析研究、總結(jié)提煉具有共性或苗頭性、傾向性問(wèn)題，有針對(duì)性地提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，并及時(shí)向決策層和管理層反映，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督效果，充分發(fā)揮審計(jì)震懾作用。

（三）提升技術(shù)應(yīng)用水平

在“大審計(jì)”理念中，應(yīng)注重審計(jì)技術(shù)的提升。要將傳統(tǒng)的手工審計(jì)手段和運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，不斷提高審計(jì)信息化水平，以促進(jìn)審計(jì)效率的提高；要將傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相結(jié)合，以期使賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主的審計(jì)方法，逐步轉(zhuǎn)向制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用到審計(jì)工作中去；利用網(wǎng)絡(luò)建立審計(jì)信息平臺(tái)，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)行政辦公、審計(jì)業(yè)務(wù)流程無(wú)紙化和審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)資源管理信息化。

（四）借鑒整合社會(huì)資源

社會(huì)審計(jì)資源是個(gè)大寶庫(kù)，在建立和完善國(guó)有企業(yè)“大審計(jì)”的系統(tǒng)中其作用不可或缺，應(yīng)充分地予以借鑒和整合。對(duì)技術(shù)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、工藝程度非常高、工程造價(jià)計(jì)算難度復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，要充分利用社會(huì)資源的專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)和人才優(yōu)勢(shì)，讓其通過(guò)招標(biāo)的形式參與到審計(jì)項(xiàng)目中來(lái)，發(fā)揮其專(zhuān)長(zhǎng)，揭示項(xiàng)目在技術(shù)設(shè)計(jì)、工程造價(jià)等方面存在的違規(guī)問(wèn)題、損失浪費(fèi)問(wèn)題，甚至腐敗案件。同時(shí)，通過(guò)借鑒整合社會(huì)資源，可以促進(jìn)與內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)、審計(jì)技術(shù)手段和方法方面的相互學(xué)習(xí)交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，也能刺激內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)技能的熱潮，促進(jìn)其綜合素質(zhì)的提高，為構(gòu)建“大審計(jì)”儲(chǔ)備人才和技術(shù)力量。