張佳++解元元

摘要：國(guó)際會(huì)計(jì)趨同形勢(shì)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略選擇至關(guān)重要。文章分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際趨同大環(huán)境，闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演變，并比較了世界各國(guó)或地區(qū)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則策略選擇，指出了我國(guó)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略選擇。

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)趨同；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歷史演變；策略選擇一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際趨同

國(guó)際大背景下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。2005年，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。2008年，二十國(guó)集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）在國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。作為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事（IASB），采取了系列重要舉措提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量，旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。

由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告做出的具體規(guī)定；基本準(zhǔn)則是綱，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用。其中含有兩層涵義：一方面是這不是簡(jiǎn)單地等同，趨同允許由于國(guó)家在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平等原因在會(huì)計(jì)處理與國(guó)際會(huì)計(jì)管理方面存在著差異。另一方面，趨同是方向上的進(jìn)步，趨同是協(xié)調(diào)的進(jìn)一步深化，體現(xiàn)了世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的要求。任何一個(gè)不想游離于國(guó)際市場(chǎng)之外的經(jīng)濟(jì)體或組織，都不能無(wú)視準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一發(fā)展趨勢(shì)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演變

在加入WTO后，中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境更是發(fā)生了巨大變化，中國(guó)的市場(chǎng)將更加開(kāi)放，企業(yè)將面臨更加殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，我們己無(wú)法背離會(huì)計(jì)國(guó)際化這一趨勢(shì)。如果中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能在國(guó)際大環(huán)境中應(yīng)用，一方面不利于中國(guó)企業(yè)到國(guó)外資本市場(chǎng)融資，另一方面也不利于中國(guó)吸收國(guó)際資本，這勢(shì)必影響中國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)程，進(jìn)而影響中國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的地位和作用。

三、世界各國(guó)或地區(qū)應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的比較

（一）“趨同”模式。采取“趨同”策略的國(guó)家或地區(qū)不會(huì)一字不改地完全照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而是在會(huì)計(jì)處理原則和方法上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致，并保留一些具有本國(guó)特色的內(nèi)容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。印會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上根據(jù)印度特殊國(guó)情作了適當(dāng)修改。在實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，還顧及了印度國(guó)內(nèi)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。

（二）直接采用”模式。目前世界上僅有極少數(shù)國(guó)家或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的模式。在“直接采用”模式下，一國(guó)或地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將一字不改地完全采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，不需履行任何審批或修訂程序，該國(guó)家或地區(qū)不再保留會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。

（三）“趨同認(rèn)可”模式。在“趨同認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)將推動(dòng)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，同時(shí)保留本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及其制定本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)力，對(duì)現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)認(rèn)可，并根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)一步發(fā)布指南、解釋或其他披露要求。美國(guó)即采用此種模式。

（四）“認(rèn)可”模式。在對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則認(rèn)可的過(guò)程中，這些國(guó)家或地區(qū)的法定機(jī)杜有可能對(duì)擬采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。在“認(rèn)可”模式下，一國(guó)或地區(qū)決定采月某項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之前由法定機(jī)構(gòu)頭執(zhí)行認(rèn)可程序。歐盟和澳大利亞采用這一策略。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同策略選擇

從我國(guó)的法律環(huán)境、語(yǔ)言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問(wèn)題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施以及會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的主動(dòng)性與靈活性等因素的考量，我國(guó)堅(jiān)持“趨同”策略。2010年4月2日，我國(guó)發(fā)布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步明確中國(guó)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)仍將采取與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的模式，而非直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。是符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)實(shí)情。

（一）“趨同”策略與我國(guó)語(yǔ)言習(xí)慣相適應(yīng)。英文和中文的語(yǔ)言習(xí)慣具有較大差別，法律語(yǔ)言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一字不改翻譯成中文，很有可能既沒(méi)有完全表達(dá)準(zhǔn)則的原義，又與中文語(yǔ)言習(xí)慣和中國(guó)法律行文格式相沖突，既不符合我國(guó)稅法的規(guī)定，也無(wú)助于指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作。毫無(wú)疑問(wèn)，采用“趨同”模式來(lái)制定和完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效解決了上述問(wèn)題。

（二）“趨同”策略符合我國(guó)的法律環(huán)境。中國(guó)會(huì)計(jì)法明確規(guī)定實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。中國(guó)境內(nèi)企業(yè)必須遵循由財(cái)政部制定的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從我國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定來(lái)看，“直接采用”策略缺乏法律依據(jù)，不符合我國(guó)會(huì)計(jì)法的要求，同時(shí)也將有可能使我國(guó)喪失獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)。

（三） “趨同”策略有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系是由概念框架開(kāi)始，再一層層地深入展開(kāi)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相當(dāng)原則，這與我國(guó)廣大會(huì)計(jì)人員目前所接受的教育和已有認(rèn)知存在一定差距。若直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，會(huì)使我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生困難。

參考文獻(xiàn)：

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