鄭澤偉

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企業(yè)內(nèi)部的控制制度，是企業(yè)為了保障自身資金安全、經(jīng)營(yíng)合法、提高效益及控制風(fēng)險(xiǎn)等為目的，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施系列制度進(jìn)行約束的方法。石油企業(yè)作為我國(guó)現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的支柱企業(yè)，更要嚴(yán)格自身內(nèi)部的控制制度，按照一般發(fā)展脈絡(luò)主要分為以下三個(gè)方面：內(nèi)部控制規(guī)范要求、內(nèi)部控制的制度、內(nèi)部控制機(jī)制。本文著重從石油企業(yè)的供給和需求兩個(gè)角度出發(fā)，對(duì)這三個(gè)方面出現(xiàn)的屬性差異和功能分化進(jìn)行了探討。

一、企業(yè)的內(nèi)部控制屬性差異

1.內(nèi)部控制規(guī)范

由于我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的研究比較晚，因此石油經(jīng)濟(jì)也會(huì)時(shí)有發(fā)生市場(chǎng)失靈的現(xiàn)象，這也是市場(chǎng)對(duì)石油企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出迫切要求。對(duì)于石油企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范，其主旨就是要保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和公眾利益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。既切實(shí)表現(xiàn)出石油企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的主導(dǎo)地位，又客觀反應(yīng)出市場(chǎng)對(duì)于石油企業(yè)的利益訴求。

作為一種具有供給和需求雙向規(guī)范，內(nèi)部控制規(guī)范必須全面考慮到各種綜合性利益，并且得到大眾的認(rèn)可，否則可能因?yàn)樾纬煽仗摰目蚣芏鵁o(wú)實(shí)際內(nèi)容而流產(chǎn)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定結(jié)合了各方利益訴求，雖然如此，但是如果制定的規(guī)范對(duì)審計(jì)關(guān)注程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了企業(yè)內(nèi)生需求，那么將會(huì)引起不可避免的沖突。繼而，雖然是看似完善的控制規(guī)范，但也可能完全達(dá)不到預(yù)期效果。

2.內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范為控制制度提供了得以正常實(shí)施的保證，使企業(yè)有充足的精力來(lái)定制與自身實(shí)際發(fā)展相適應(yīng)的制度，也為企業(yè)下一步內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。作為一個(gè)承上啟下的過(guò)渡，大部分石油企業(yè)也是制定了非常詳盡的書(shū)面控制制度及規(guī)定。但是隨即在執(zhí)行過(guò)程中就有大量問(wèn)題出現(xiàn)，一些外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施控制制度的訴求最終演變?yōu)閺?qiáng)制要求，這樣就導(dǎo)致企業(yè)面臨里外夾擊的困境，一方面，石油企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定者必須依照自身發(fā)展特點(diǎn)，比如說(shuō)員工技能化、設(shè)備智能化等來(lái)定制符合石油企業(yè)發(fā)展利益制度；另一方面，除了要受到自身內(nèi)部控制制度約束，石油企業(yè)還要接受外部給予的壓力，比如說(shuō)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)石油企業(yè)發(fā)展要求等等，受到各方利益相關(guān)者的壓制，在某種程度上使其必須服從于外部壓力的命令。

于是，在石油企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示中也不難發(fā)現(xiàn)，由于里外環(huán)境對(duì)企業(yè)的抑制，使大部分企業(yè)的控制制度在制定上大同小異，根本沒(méi)有符合自身企業(yè)發(fā)展特色可言，人們也對(duì)這樣的制度對(duì)能否在企業(yè)中發(fā)揮出有效價(jià)值深表懷疑。也就是說(shuō)，為了切合外部壓力的需要，企業(yè)制定的制度雖然看上去外部很完善，但是徒有表面卻無(wú)內(nèi)涵，未必能滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)生需求，因此它的公關(guān)價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)用價(jià)值。

3.內(nèi)部控制機(jī)制

內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)中隨處可見(jiàn)，它是控制企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要手段。拿石油企業(yè)來(lái)說(shuō)，積極的發(fā)現(xiàn)自身容易犯的錯(cuò)誤，例如像員工的工作態(tài)度、技能操作手法等等，并且及時(shí)加以改正，以防日后再犯。這種行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制不僅可以為企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展節(jié)約成本，還可以保證企業(yè)在利益上得到最大化。由此，石油企業(yè)的內(nèi)生性得以凸顯。

內(nèi)生性作為企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要特性，如果無(wú)視它的存在，則必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益效率只跌不漲。繼而，它所產(chǎn)生的對(duì)外效應(yīng)也得以顯現(xiàn)。企業(yè)制度的內(nèi)生屬性強(qiáng)調(diào)的是注重企業(yè)內(nèi)在需求、成本約束以及實(shí)際活動(dòng)效果等等。而外用屬性則側(cè)重企業(yè)外部衍生出的增值效應(yīng)。無(wú)論是企業(yè)的內(nèi)生屬性還是外部屬性，它們都是企業(yè)在既定環(huán)境下為了獲取自身利益最大化而采取的最佳手段。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化

該怎樣明確企業(yè)內(nèi)部控制雙重屬性關(guān)系引來(lái)的更深層次問(wèn)題，應(yīng)該怎樣界定內(nèi)部控制的范圍？依據(jù)石油企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行脈絡(luò)，可以將其雙重屬性分為以下兩個(gè)方面：首先是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)的控制；其次是外部所有權(quán)者對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者的控制。

因此，這種屬性的差異也使得企業(yè)內(nèi)部控制的功能分化成為必然，就此決定其動(dòng)力機(jī)制的差異性。例如相對(duì)于石油企業(yè)內(nèi)生屬性的內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，它更側(cè)重于在自身內(nèi)部管理流程上的控制，采取各種符合石油企業(yè)自身發(fā)展的規(guī)范制度等有效措施促使企業(yè)順利生產(chǎn)；外部屬性的內(nèi)部控制要求市場(chǎng)起到對(duì)石油企業(yè)的監(jiān)督作用，使石油企業(yè)的發(fā)展順應(yīng)時(shí)代潮流，借助外界的力量達(dá)到對(duì)石油企業(yè)的完善。

其實(shí)，無(wú)論是具有內(nèi)生屬性的內(nèi)部控制，還是具有對(duì)外屬性的內(nèi)部控制，它們的根本目的都是在于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，控制舞弊，達(dá)到企業(yè)健全、持久發(fā)展。

結(jié)論

總之，企業(yè)的內(nèi)部控制承載了太多的利益訴求，很難阻止其功能分化，這些不同的利益訴求也給企業(yè)內(nèi)部控制制度帶來(lái)難度，無(wú)法使內(nèi)部控制完全滿(mǎn)足企業(yè)管理的內(nèi)生需求，不僅給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的影響，也造成企業(yè)管理效率無(wú)法提高。如果想改變這種情況，就要做到從全面考慮出發(fā)，轉(zhuǎn)變發(fā)展視角，注重企業(yè)內(nèi)部控制的屬性差異和功能分化，達(dá)到有針對(duì)性的制定機(jī)制和運(yùn)行制度。

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