摘 要：項目目標(biāo)成本管理較傳統(tǒng)的成本加成法具有明顯的優(yōu)勢，進(jìn)而目標(biāo)成本管理已經(jīng)被越來越多的企業(yè)運(yùn)用到項目管理之中。本文著重對目前我國建筑企業(yè)在項目標(biāo)成本管理中存在的問題進(jìn)行分析探討，并對如何做好項目目標(biāo)成本管理提出建議。

關(guān)鍵詞：項目目標(biāo)成本管理； 控制策略；動態(tài)控制原則

一、目標(biāo)成本管理的意義

目標(biāo)成本管理主要是指在企業(yè)預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制、分析、考核評價的一系列成本管理工作。它以管理為核心，控制為手段，效益為目的，對成本進(jìn)行事前預(yù)測、事中控制和事后考核，形成一個全企業(yè)、全過程、全員參與的多層次、全方位的動態(tài)成本控制體系，以達(dá)到少投入多產(chǎn)出獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、項目目標(biāo)成本管理中存在的問題

1.目標(biāo)成本的內(nèi)涵不全面

很多企業(yè)在目標(biāo)成本管理過程中，普遍存在著管理粗放的現(xiàn)象。大多數(shù)考慮的都是看得見的成本，未考慮到隱性成本；強(qiáng)調(diào)財務(wù)方面的信息，而忽視了非財務(wù)方面的信息。然而成本的形成不見得僅僅是原材料、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)和辦公費(fèi)等顯性成本，更多的是因為管理的粗糙或不科學(xué)等造成的浪費(fèi)與損失即隱性成本，如設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)合理計劃等方面。正是由于對目標(biāo)成本內(nèi)涵確定的不全面，這些年來，目標(biāo)成本管理對提高企業(yè)效益的作用不明顯，甚至制約了企業(yè)進(jìn)步，妨礙企業(yè)發(fā)展。

2.員工在目標(biāo)成本管理中無主動性

在很多企業(yè)當(dāng)中，員工都會認(rèn)為實行目標(biāo)成本管理是公司領(lǐng)導(dǎo)、項目經(jīng)理的責(zé)任，不關(guān)員工的事。這是由于很多員工在工作中都是被動接受，企業(yè)在目標(biāo)成本管理中未能考慮員工的主導(dǎo)作用，未能激起員工的主動性、積極性，使員工缺少主人翁責(zé)任感。殊不知，員工在企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中起著主導(dǎo)作用，企業(yè)生產(chǎn)中員工的積極性不高，直接導(dǎo)致生產(chǎn)效率降低，只有員工的積極性提高了企業(yè)的業(yè)績才能真正上升。

3.材料采購未實行真正的招投標(biāo)

造成這種現(xiàn)象的原因是企業(yè)招投標(biāo)制度不健全或執(zhí)行不到位。由于人是一種感性的動物，在處理事情上很難做到絕對的公開、公平、公正，總是受到這樣那樣各種人際關(guān)系的影響。這就造成了在招投標(biāo)中，內(nèi)定某家供應(yīng)商供應(yīng)材料，走形式上的招投標(biāo)，找?guī)准夜緛砼銟?biāo)。該供應(yīng)商報一個價，其他陪標(biāo)的企業(yè)報高價，在“低價”中標(biāo)規(guī)則下，該供應(yīng)商順利中標(biāo)。對于企業(yè)而言，材料采購成本并未真正降低，有的甚至高于市場價格。

4.施工階段中存在的目標(biāo)成本控制問題

（1）未嚴(yán)格按照施工組織設(shè)計進(jìn)行施工，出現(xiàn)質(zhì)量問題，造成返工成本增加。

（2）不誠信供應(yīng)商不按規(guī)格型號供貨，加之企業(yè)自身材料驗收不嚴(yán)格，造成“以次充好”、“缺斤少兩”，以至實際使用時才發(fā)現(xiàn)無法使用或工程驗收時無法通過工程驗收，造成材料成本的增加。

（3）施工過程中未嚴(yán)格按照預(yù)算量領(lǐng)用，造成“跑冒滴漏”現(xiàn)象，造成實際使用量高于預(yù)算量，造成材料的浪費(fèi)。

（4）施工期間的其他費(fèi)用，未實行精細(xì)化管理，施工現(xiàn)場各自為政，管理費(fèi)用無計劃，無預(yù)算，隨意支出，各種輔助用具更是無人管理，隨用隨放，沒有管控，從而增加項目成本。

5.目標(biāo)成本未能實現(xiàn)動態(tài)管理

很多企業(yè)目標(biāo)成本一旦制定便長期處于固定狀態(tài)，不會根據(jù)施工的條件、施工現(xiàn)場的具體情況進(jìn)行適時調(diào)整。

三、項目目標(biāo)成本管理的控制策略

1.擴(kuò)展目標(biāo)成本的內(nèi)涵

將原材料、機(jī)械費(fèi)、人工費(fèi)、辦公費(fèi)、設(shè)備的利用率、勞動生產(chǎn)率、內(nèi)部物流、最優(yōu)訂貨批量、科學(xué)合理計劃等納入目標(biāo)成本中。形成一個全企業(yè)、全過程、全員參與的多層次、全方位的動態(tài)成本控制體系。

2.對項目目標(biāo)成本采用----動態(tài)控制原則

（1）由于項目實施過程中各種主客觀條件的變化是絕對的，不變則是相對的；在項目進(jìn)展過程中平衡是暫時的，不平衡則是永恒的，因此在項目實施過程中必須隨著情況的變化進(jìn)行項目目標(biāo)成本管理的動態(tài)控制。

（2）項目目標(biāo)成本動態(tài)控制的工作程序如下圖

①項目目標(biāo)成本動態(tài)控制的準(zhǔn)備工作。將項目的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，以確定用于目標(biāo)控制的計劃值，同時為了達(dá)到成本控制目的，還需對項目進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和時間效益。

②在項目實施過程中目標(biāo)成本的動態(tài)控制。a必須明確的是，這里的項目施過程包括設(shè)計過程中、招投標(biāo)過程中和施工過程；

b收集項目目標(biāo)的實際值、實際施工進(jìn)度和施工的質(zhì)量狀況；

c定期（如每兩周或每月）進(jìn)行項目目標(biāo)的計劃值和實際值的比較；

d通過項目目標(biāo)的計劃值和實際值的比較，如有偏差，則采取糾偏措施進(jìn)行糾偏。

③由于現(xiàn)場的實際狀況與預(yù)想的不同，如有必要（如原定的項目目標(biāo)不合理，或原定的項目目標(biāo)無法實現(xiàn)），進(jìn)行項目目標(biāo)成本的調(diào)整，目標(biāo)調(diào)整后控制過程再回到上述的第一步。

3.加強(qiáng)人員培訓(xùn)及制度保障

企業(yè)除應(yīng)建立相關(guān)的質(zhì)量保障制度外，還應(yīng)建立《施工目標(biāo)成本管理責(zé)任制度》、《組織管理層和項目管理層的激勵制度》和一套健全的財務(wù)管理制度，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)椖抠Y金的使用和費(fèi)用的結(jié)算支付進(jìn)行審核、審批。項目利潤達(dá)到或超過一定標(biāo)準(zhǔn)，給項目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人一定獎勵或利潤分成。以期在現(xiàn)場施工過程中，項目經(jīng)理和技術(shù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行精心管理，科學(xué)合理用料，科學(xué)地進(jìn)行工序安排，在保證施工質(zhì)量的基礎(chǔ)上，最大限度地減少施工時間和減少材料浪費(fèi)。合理用料不是偷工減料，而是通過科學(xué)的計算及合理的調(diào)配最大限度提高材料的利用效率，減少邊角余料的損耗，從而節(jié)約成本。一般員工作為施工環(huán)節(jié)中目標(biāo)成本的實際執(zhí)行人，正所謂手一放松，錢就溜出去了，手一收緊，錢就留住了。所以還應(yīng)加強(qiáng)對一般工作人員的成本意識和控制能力的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)和獎勵，使員工有主人翁責(zé)任感和“家”的歸屬感，進(jìn)而提高目標(biāo)成本控制的積極性和提高生產(chǎn)效率。

4.加強(qiáng)招標(biāo)管理降低材料成本

（1）建立建全招標(biāo)制度并嚴(yán)格按制度執(zhí)行，杜絕人為造假，走形式主義。

（2）成立招標(biāo)工作小組，小組由采購部、工程部、預(yù)決算部、財務(wù)部和審計部多部門人員組成，審計部全程監(jiān)督招標(biāo)過程。

（3）由招標(biāo)工作小組按招標(biāo)程序進(jìn)行招標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作。招標(biāo)工作應(yīng)遵循公開、公平、公正的原則，嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求評定中標(biāo)者，以低價中標(biāo)。

（4）建立中標(biāo)供應(yīng)商檔案，對于各供應(yīng)商在誠信度、供貨周期、賒賬周期、供貨質(zhì)量、價格、溝通協(xié)調(diào)能力等幾方面進(jìn)行綜合評價。

5.在施工期間的其他費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化管理

對于機(jī)械設(shè)備租賃、場內(nèi)場外運(yùn)雜費(fèi)、雜工費(fèi)、現(xiàn)場管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)多年的實踐經(jīng)驗并結(jié)合工程預(yù)算定額，制定符合本單位實際和項目現(xiàn)場具體情況的內(nèi)部定額，使這些費(fèi)用有統(tǒng)一的核算和支付標(biāo)準(zhǔn)，防止人為的高價支付，無序支付，從而有效控制成本。

四、結(jié)束語

綜上所述，項目目標(biāo)成本管理是一個多方位、多角度的管理工作，貫穿于項目實施的全過程，企業(yè)不僅要建立相應(yīng)的成本控制制度，還需要提高每一個項目參與者的成本控制意識。企業(yè)在落實項目目標(biāo)成本時，必須要保證在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中將目標(biāo)成本管理落實到位，不放過每一個細(xì)節(jié)，人人都有成本控制意識是控制成本、節(jié)約成本，提高企業(yè)效益的必然保障。

作者簡介：趙英（1973.2- ），女， 漢， 四川省簡陽市，雙學(xué)位，會計endprint