摘要：隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和商業(yè)企業(yè)的全面對外開放，我國商業(yè)企業(yè)面臨的競爭也日趨激烈，商業(yè)企業(yè)的發(fā)展也出現(xiàn)了一些問題。本文分析了商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題，并就如何強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題對策

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和逐步完善，已有越來越多的企業(yè)開始重視加強(qiáng)內(nèi)部控制。2008年6月財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，文件闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。2010年4月五部委又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)指引》，它對企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制規(guī)定了18項(xiàng)指引，這對企業(yè)而言無疑是一場重大挑戰(zhàn)。商業(yè)企業(yè)也應(yīng)從分析自身的控制環(huán)境入手，完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制的整體框架，構(gòu)建一套符合商業(yè)企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

1 強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.1 保證經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過確定職責(zé)分工，嚴(yán)格各種手續(xù)、制度、工藝流程、審批程序、檢查監(jiān)督手段等，可以有效地控制企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)順利進(jìn)行、防止出現(xiàn)偏差，糾正失誤和弊端，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

1.2 提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。商業(yè)企業(yè)管理者要想在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理經(jīng)營企業(yè)，就必須強(qiáng)化其內(nèi)部控制，以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程的真實(shí)與可靠，從而更準(zhǔn)確地反映商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，為企業(yè)決策和改進(jìn)管理提供準(zhǔn)確、詳實(shí)的依據(jù)。

1.3 保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。目前，我國許多商業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理混亂和浪費(fèi)現(xiàn)象十分普遍，特別是國有資產(chǎn)閑置、流失問題相當(dāng)嚴(yán)重，商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)是其從事經(jīng)營活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，只有強(qiáng)化了內(nèi)部控制，才能有效防止和減少財(cái)物的人為損壞、浪費(fèi)、貪污、盜竊及不合理使用。

2 商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

商業(yè)企業(yè)是以經(jīng)營為主的商貿(mào)型企業(yè)，主要以連鎖、超市、大型購物廣場等商業(yè)形式存在，通過提供服務(wù)、實(shí)現(xiàn)商品的流通賺取價(jià)差，獲取利潤。近年來，我國整個(gè)商品流通行業(yè)呈現(xiàn)出空前繁榮與活躍的局面，社會(huì)投資大量涌入，商品銷售額連年大幅度增長，但經(jīng)過幾年強(qiáng)勁的超常規(guī)高速發(fā)展之后，我國的商品流通行業(yè)已逐漸轉(zhuǎn)入競爭激烈、效益滑坡、經(jīng)營慘淡的狀態(tài)。有效的內(nèi)部控制是商業(yè)企業(yè)建立市場風(fēng)險(xiǎn)防范的一道防線，也是企業(yè)實(shí)施全方位管理的重要措施。然而當(dāng)前商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制還不盡完善，主要存在以下普遍問題：

2.1 對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不準(zhǔn)確，缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。內(nèi)部控制要以有效性為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的管理者和員工要有內(nèi)控意識(shí)，但目前很多商業(yè)企業(yè)往往股權(quán)集中，實(shí)行家族式管理，企業(yè)家集創(chuàng)業(yè)者、所有者、決策者和執(zhí)行者于一身，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。同時(shí)，市場競爭的壓力又使得商業(yè)企業(yè)疲于應(yīng)付突發(fā)事件、注重短期效益，很大程度上轉(zhuǎn)移了商業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的視線，忽視了企業(yè)的內(nèi)部控制。

2.2 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。很多商業(yè)企業(yè)尤其是中小商業(yè)企業(yè)對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏一定的認(rèn)識(shí)，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、分析和管理機(jī)制，尚不能對風(fēng)險(xiǎn)有清晰的識(shí)別，更不能正確分析并提出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的有效方案。商業(yè)企業(yè)不從市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自有資金、員工素質(zhì)等方面去考慮，而是一味盲目擴(kuò)張，過分重視門店數(shù)量和經(jīng)營品種，試圖通過融資、借貸等資本手段擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，這一方面是應(yīng)付過度競爭的無奈選擇，另一方面也是一種對于企業(yè)的決策和運(yùn)營在未經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況下就開始實(shí)施的盲目行為。

2.3 缺乏有效的業(yè)績評(píng)價(jià)激勵(lì)與約束機(jī)制。商業(yè)企業(yè)往往不能運(yùn)用科學(xué)、適用的方法對企業(yè)內(nèi)各部門、經(jīng)營者、員工在一定經(jīng)營期間內(nèi)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)運(yùn)營效益、經(jīng)營者業(yè)績等進(jìn)行定量與定性的考核、分析，評(píng)估其績效，使經(jīng)營者安于現(xiàn)狀，目光短淺，管理目標(biāo)流于形式不能真正落實(shí)到每位管理人員。

2.4 信息化建設(shè)滯后，信息系統(tǒng)不健全。商業(yè)企業(yè)缺乏良好的信息化平臺(tái)，就無法實(shí)現(xiàn)各種信息及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地采集、錄入、分析、傳輸和應(yīng)用。例如企業(yè)采購商品的價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)，如果沒有信息化平臺(tái)，管理者就難以及時(shí)掌握市場行情和庫存情況，造成商品采購人員、門店管理人員與供應(yīng)商串通，損害企業(yè)利益。另有一些商業(yè)企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不大或財(cái)務(wù)、技術(shù)信息保密過強(qiáng)，導(dǎo)致信息系統(tǒng)內(nèi)外部不能得到及時(shí)溝通，上下級(jí)之間溝通的效率也較低，給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了一定障礙。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督失靈，外部監(jiān)管乏力。內(nèi)部控制是一套自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。目前相當(dāng)一部分商業(yè)企業(yè)對于內(nèi)部監(jiān)督還只停留在財(cái)務(wù)檢查、貨物盤點(diǎn)等傳統(tǒng)行為上，內(nèi)部監(jiān)督體系多流于形式?；蛘咭恍┥虡I(yè)企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性較差，內(nèi)部審計(jì)人員往往由財(cái)務(wù)人員兼任，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用難以有效發(fā)揮。同時(shí)，商業(yè)企業(yè)在接受工商、稅務(wù)、外部審計(jì)、新聞媒體等外部監(jiān)管時(shí)，因這些政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，缺乏橫向信息溝通，也難以形成有效的監(jiān)督合力。

3 強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

3.1 以優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境為重要基礎(chǔ)。強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要優(yōu)化其內(nèi)部控制環(huán)境，它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基石。

3.1.1 健全組織機(jī)構(gòu)，形成良好的法人治理結(jié)構(gòu)。商業(yè)企業(yè)可考慮設(shè)立直線職能制組織形式，即在組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立各專業(yè)領(lǐng)域的職能部門和職能主管，如各大類商品都有自己的商品部，還有人事部、財(cái)務(wù)部、家電維修部、工程部、物流配送部等。同時(shí)通過書面描述以確定各職能部門特定的責(zé)任、報(bào)告關(guān)系和有關(guān)限制。

3.1.2 提高員工素質(zhì)，塑造良好的企業(yè)形象。高素質(zhì)的員工對貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度有著非常重要的作用，尤其是管理者。而商業(yè)企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，要正確處理社會(huì)、股東、顧客、員工的相互關(guān)系，不可失之偏頗，四者相輔相成，缺一不可。為了實(shí)現(xiàn)高效益這一目標(biāo)，可在企業(yè)員工中形成追求企業(yè)和員工個(gè)人效益最大化的共同理念，讓這一理念指導(dǎo)每位員工的行為，并隨之產(chǎn)生一系列引導(dǎo)或約束這一行為的制度政策和策略。

3.2 以強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制為重要環(huán)節(jié)。強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制，必須針對每個(gè)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范與控制。

3.2.1 籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)企業(yè)除采用傳統(tǒng)的舉借債務(wù)、股東投入等籌資方式外，還可嘗試租賃融資以及與廠商聯(lián)合經(jīng)營等新方式，探索與供貨商共謀發(fā)展之路。一方面對進(jìn)入的品牌詳加調(diào)查，嚴(yán)格準(zhǔn)入；另一方面，由供貨商自行管理庫存，合理融入資金，防止因過度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，陷入財(cái)務(wù)困境。

3.2.2 投資風(fēng)險(xiǎn)控制。無論是資產(chǎn)性投資還是資本性投資，商業(yè)企業(yè)都需對投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估，監(jiān)督投資項(xiàng)目的執(zhí)行進(jìn)展，并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對策。如在固定資產(chǎn)投資方面，商業(yè)企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行從投資決策前的可行性分析、采購的性價(jià)比分析到投資后的科學(xué)利用與維護(hù)及效益驗(yàn)證。

3.2.3 信用風(fēng)險(xiǎn)控制。商業(yè)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化營業(yè)員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確立“貨物就是現(xiàn)金”、“把商品發(fā)出去就是把現(xiàn)金發(fā)出去”的觀念，如顧客購物時(shí)采用支票付款，營業(yè)員一定要等到貨款到賬后，才將商品發(fā)出。同時(shí)，還應(yīng)建立健全了客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，簽訂規(guī)范明確的購銷合同及相關(guān)補(bǔ)充協(xié)議，從嚴(yán)做好日常控制，實(shí)行動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管。

3.3 以有效的激勵(lì)與約束控制為重要手段。強(qiáng)化商業(yè)內(nèi)部控制，要把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，以有效的激勵(lì)與約束控制為重要手段，確保內(nèi)部控制發(fā)揮良好的效益。

3.3.1 制訂科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制。企業(yè)應(yīng)針對不同的組織和崗位分別制訂科學(xué)合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，在排除不可控因素影響的條件下，對工作業(yè)績分出優(yōu)良、合格和不合格。業(yè)績優(yōu)良的明星員工，給予物質(zhì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)；不合格的則給予經(jīng)濟(jì)性與非經(jīng)濟(jì)性的處罰，以此提高廣大員工的工作積極性。

3.3.2 貫徹相互牽制和協(xié)調(diào)配合原則。相互牽制和協(xié)調(diào)配合原則是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。例如：統(tǒng)一收款業(yè)務(wù)，先由各業(yè)務(wù)部門開具付款單，再由收銀員收款，輸入電腦后打印電腦單并在付款單上蓋章。一聯(lián)付款單交回業(yè)務(wù)部門提貨，一聯(lián)付款單由收銀員與貨款同時(shí)上交，一聯(lián)由顧客保管負(fù)責(zé)三包，并由電腦人員負(fù)責(zé)銷售匯總，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一核算。

3.3.3 全面預(yù)算與全過程的財(cái)務(wù)控制。商業(yè)企業(yè)還應(yīng)通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，編制全面的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算和人力資源預(yù)算等，從公司、門店、部門三個(gè)層面開展實(shí)施年、月、日三級(jí)一體的預(yù)算管理。同時(shí)檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并采取相應(yīng)的措施予以改進(jìn)。

3.4 以良好的信息系統(tǒng)為重要條件。強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制，必須建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，建立良好的信息溝通渠道，并實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少人為操縱因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機(jī)構(gòu)對信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，明確相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，建立有效工作機(jī)制。在可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息系統(tǒng)的開發(fā)時(shí)，應(yīng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。

3.5 以加強(qiáng)監(jiān)督檢查為重要保證。強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)監(jiān)督檢查，不斷進(jìn)行自我評(píng)價(jià)及改進(jìn)，建立起行之有效的內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

3.5.1 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，商業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，直接隸屬于董事會(huì)，挑選熟悉業(yè)務(wù)、懂管理的人員擔(dān)任內(nèi)審職務(wù)。企業(yè)還應(yīng)建立如年度審計(jì)、不定期審計(jì)、典型審計(jì)、經(jīng)理店長離任審計(jì)等一系列內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部審計(jì)工作不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善等內(nèi)容，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。

3.5.2 有效結(jié)合外部監(jiān)督，發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。商業(yè)企業(yè)可定期邀請一些信譽(yù)度好、資質(zhì)完全、經(jīng)驗(yàn)豐富的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)根據(jù)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查、審計(jì)結(jié)論，糾錯(cuò)防弊，有效避免內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況，不斷提升內(nèi)部控制的執(zhí)行力。

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作者簡介：李娜（1975-），女，講師，湖州職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商管理分院教師，畢業(yè)于浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院，浙江湖州人，主要研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)會(huì)信息化等。