作者簡介：車潔（1987-），女，漢族，陜西省延安人，會計碩士，學校：西安石油大學，研究方向：管理會計。

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。本文通過對CQ油田分公司全面預(yù)算管理的研究，分析了該公司實行全面預(yù)算管理時產(chǎn)生預(yù)算松弛的原因， 提出了一些切實可行的改進措施。

關(guān)鍵詞：預(yù)算松弛；原因；對策

一、CQ油田分公司實施全面預(yù)算管理的背景

中國石油引進現(xiàn)代預(yù)算管理始于1994 年，到現(xiàn)在已有十多年的歷史。CQ油田分公司是從2004年9月開始正式實施全面預(yù)算管理的， 預(yù)算的范圍涉及全部成員企業(yè)，包括直屬中心、生產(chǎn)單位、控股公司；預(yù)算的內(nèi)容主要包括損益預(yù)算（如收入預(yù)算、成本預(yù)算、期間費用預(yù)算），資本支出預(yù)算，債務(wù)預(yù)算。公司實行兩級預(yù)算管理體制。總公司預(yù)算指標有總利潤、現(xiàn)金、資產(chǎn)， 以戰(zhàn)略、利潤為導向；股份公司預(yù)算指標有利潤、產(chǎn)量， 以利潤為導向；存續(xù)公司預(yù)算指標有投資回報率、利潤， 以利潤為導向。預(yù)算編制程序為“采取自下而上與自上而下相結(jié)合的辦法編制”。各單位應(yīng)于每年第三季度開始研究，在分析當年預(yù)算預(yù)計完成情況的基礎(chǔ)上，提出下年度生產(chǎn)經(jīng)營目標的初步設(shè)想，各有關(guān)部門和單位，在可行性研究的基礎(chǔ)上，提出下年度生產(chǎn)建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營成本、費用計劃，編制出企業(yè)的框架預(yù)算，提出本單位目標利潤和目標成本的初步考慮。

二、預(yù)算松弛的內(nèi)涵及影響

預(yù)算松弛是指最終確定的預(yù)算水平與最優(yōu)預(yù)算水平之間的差異，是預(yù)算編制過程中普遍存在的，并對整個預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題。實際預(yù)算編制過程中，下級預(yù)算執(zhí)行者往往為了個人的利益，故意高估成本、低估收入，造成編制的預(yù)算指標偏離實際。

預(yù)算松弛會導致內(nèi)部成本增加、資源浪費、經(jīng)營效率降低，難于激發(fā)企業(yè)的潛力。 例如，生產(chǎn)部門會高估成本費用，使得企業(yè)產(chǎn)能之間不匹配，造成企業(yè)成本不能實現(xiàn)最小化，利潤達不到最優(yōu)，企業(yè)的經(jīng)營效率低，而銷售部門則為了實現(xiàn)目標而專門低估銷售收入，壓制了企業(yè)的發(fā)展，與此同時，預(yù)算松弛還為預(yù)算執(zhí)行者提供了掩蓋失誤的空間，進而影響到對預(yù)算差異的正確分析和業(yè)績評價的有效性。

三、CQ油田預(yù)算松弛的現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理的流程分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評價等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)均有可能產(chǎn)生預(yù)算松弛，對于CQ油田也是如此。

（1）預(yù)算編制環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛， CQ油田采用參與性方式來編制預(yù)算，使得參與主體有機會制造預(yù)算松弛，預(yù)算參與者利用信息不對稱制造預(yù)算松弛。

（2）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，CQ油田所有成員企業(yè)會通過制造預(yù)算松弛來盡可能地完成預(yù)算指標，在其成員企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，參與者往往利用自己工作崗位的便利，人為地控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的節(jié)奏來實現(xiàn)對自己較為有利的預(yù)算指標，即在預(yù)算執(zhí)行過程中制造預(yù)算松弛。

（3）預(yù)算評價與考核環(huán)節(jié)的預(yù)算松弛。對于預(yù)算評價與考核環(huán)節(jié)中，CQ油田主要采用的方法有以下幾種：依據(jù)年度預(yù)算目標的完成情況進行等級獎勵、晉級加薪、崗位調(diào)整；參照年度述職報告、半年度述職報告、月度經(jīng)營報告等多種形式，根據(jù)預(yù)算指標完成情況，對有關(guān)成員企業(yè)及其領(lǐng)導進行表揚或批評。

綜上所述，CQ油田分公司下屬的二級單位預(yù)算松弛存在于預(yù)算的各個環(huán)節(jié)中，可以說信息不對稱和預(yù)算考核是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要原因。

四、預(yù)算松弛原因分析

（1）預(yù)算參與者對利益的追求是導致預(yù)算松弛的內(nèi)在原因。CQ油田在企業(yè)管理的實際工作中，通過采用全面預(yù)算管理來實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，然而參與式的預(yù)算模式，給各級領(lǐng)導和員工帶來制造預(yù)算松弛的機會，其通過制造預(yù)算松弛而獲得了自身利益。

（2）信息不對稱是導致預(yù)算松弛產(chǎn)生的外在原因。CQ油田公司的各個二級單位是進行油氣的勘探開發(fā)、煉化、銷售等，因此在編制直屬單位和二級單位的預(yù)算時，必須考慮在實際工作中各個環(huán)節(jié)的信息，這些信息是CQ油田預(yù)算編制中損益預(yù)算、資本支出預(yù)算、債務(wù)預(yù)算的重要依據(jù)。CQ油田預(yù)算委員會主要目的是通過編制預(yù)算，將預(yù)算做為激勵與監(jiān)督二級單位的重要手段，迫使其領(lǐng)導加強企業(yè)管理，提高管理效率。在預(yù)算編制時，信息的提供者主要是直屬單位與二級單位的各級領(lǐng)導和員工，他們提供的信息是否準確，是導致預(yù)算編制是否合理的重要依據(jù)。

（3）現(xiàn)有的管理制度也是預(yù)算松弛形成的重要原因之一。企業(yè)的經(jīng)營活動必須以制度為基礎(chǔ)，制度是企業(yè)完成或產(chǎn)生某項事項的基礎(chǔ)，預(yù)算松弛做為企業(yè)管理的一項具體行為，其產(chǎn)生也有一定的制度基礎(chǔ)。對于CQ油田來說，預(yù)算松弛的產(chǎn)生依賴于參與性預(yù)算和業(yè)績評價制度。

五、CQ油田預(yù)算松弛的改進對策

綜上所述，CQ油田產(chǎn)生預(yù)算松弛行為是由于在實施全面預(yù)算管理過程中預(yù)算參與及業(yè)績評價與激勵措施，參與主體對利益的追求，信息不對稱。

（1）改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度。預(yù)算參與是預(yù)算松弛產(chǎn)生的制度基礎(chǔ)，因此要從預(yù)算參與制度上著手為消除或減輕預(yù)算松弛。首先，預(yù)算參與的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)多樣化，以往CQ油田在預(yù)算管理過程中，預(yù)算參與人員主要包括預(yù)算管理委員會與二級單位，但這兩個層面沒有互相滲透，兩方的利益是對立的。為解決這一問題，必須將這兩個層面的人員結(jié)構(gòu)實行多元化，在每年預(yù)算編制期間，預(yù)算委員會成員不僅來自油田公司，也來自二級單位及政府相關(guān)部門，這樣做既可以削弱預(yù)算參與者通過制造預(yù)算松弛來獲得切身利益的機會，又可以削弱信息不對稱對預(yù)算松弛帶來的不利影響。其次，引導所有預(yù)算參與人員提供真實有效的相關(guān)信息，信息不對稱是產(chǎn)生預(yù)算松弛的重要因素，各級領(lǐng)導與員工為了自身利益，可能會提供一些不真實或經(jīng)過加工的信息，為了消除或減輕這種現(xiàn)象，CQ油田公司應(yīng)制定嚴格的信息獎懲制度，對在預(yù)算管理過程中提供虛假信息者給予嚴厲處罰。

（2）制訂合理的預(yù)算目標。 CQ油田公司將全面預(yù)算管理做為財務(wù)管理的重要手段，以此來實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標和資源配置，代表公司利益的預(yù)算委員會與代表員工的預(yù)算參與主體，通過預(yù)算目標的完成來實現(xiàn)各自的利益，可以說預(yù)算目標的設(shè)置是否合理，是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標能否順利實現(xiàn)與資源是否合理配置的重要因素。

（3）建立完善的業(yè)績評價機制及激勵機制。CQ油田公司目前實施的全面預(yù)算管理，其激勵機制主要是看財務(wù)指標的是否完成，因此公司有些二級單位為了達到自己的利益從而制造預(yù)算松弛，在業(yè)績評價方面，采用單一和傳統(tǒng)的以預(yù)算指標完成與否來評價二級單位的工作業(yè)績及對員工的晉升加級，這些措施導致短期行為，不利于整個油田公司的長遠發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃和核心競爭力的提升。

（4）針對油田各個二級單位的特點采取相應(yīng)的措施。基于CQ油田公司二級放單位眾多，不同的二級單位由于各種原因，其主營業(yè)務(wù)、市場狀況、地域等也有所區(qū)別，因此要根據(jù)實際情況對不同的二級單位采取不同的預(yù)算松弛改進措施。例如，處在成長期的二級單位，由于工程建設(shè)步伐快、市場開發(fā)迅速和信息不對稱程度較高等因素，可采用較高的預(yù)算參與方式，以充分激勵二級單位的積極性。

六、結(jié)論

企業(yè)全面預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的預(yù)算松弛做是各種內(nèi)外因素共同作用的結(jié)果。本文以CQ油田公司全面預(yù)算管理過程中的預(yù)算松弛為研究對象，分析了CQ油田公司預(yù)算松弛的成因，對CQ油田公司改善預(yù)算松弛提供了解決辦法，即實行能夠改善預(yù)算松弛程度的預(yù)算參與制度，科學地制訂預(yù)算目標，建立較為完善的業(yè)績評價機制及激勵機制。（作者單位：西安石油大學）

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