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關(guān)于員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式的稅務(wù)籌劃探索

2014-09-04 20:21王月輝
2014年21期
關(guān)鍵詞:員工管理薪酬激勵(lì)稅務(wù)籌劃

作者簡(jiǎn)介:王月輝(1992-),男,漢族,福建安溪人。福州大學(xué)本科在讀,財(cái)政學(xué)方向。

摘要:?jiǎn)T工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有多種設(shè)計(jì)方式,且不同形式的薪酬激勵(lì)計(jì)劃涉及的稅務(wù)處理差異性較大,對(duì)凈收益的影響不可忽視。薪酬激勵(lì)要與稅務(wù)籌劃相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化。文章研究表明年薪制、隱形福利、股票回購(gòu)取代持股分紅等都可以有效降低企業(yè)和員工的稅收負(fù)擔(dān),更有效地激勵(lì)員工。

關(guān)鍵詞:?jiǎn)T工管理;薪酬激勵(lì);稅務(wù)籌劃

一、導(dǎo)言

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,企業(yè)運(yùn)營(yíng)隨時(shí)面臨挑戰(zhàn),增強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的管理逐漸成為增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要方式。企業(yè)薪酬是整個(gè)公司生存和發(fā)展的杠桿,薪酬激勵(lì)計(jì)劃也成為企業(yè)人力資源管理和人才激勵(lì)機(jī)制的關(guān)鍵部分,成功的薪酬激勵(lì)計(jì)劃可以吸引和留住企業(yè)優(yōu)秀人才,激發(fā)管理者和員工的積極性和創(chuàng)造性,使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。然而,企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃有時(shí)也忽略了納稅的問題,以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平,激勵(lì)效果大打折扣。文章對(duì)于員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了初步探討,使薪酬激勵(lì)和稅務(wù)籌劃相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)薪酬效能最大化,具有較大的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃方式

(一)獎(jiǎng)金。員工超額勞動(dòng)部分和勞動(dòng)績(jī)效突出部分可以通過支付相應(yīng)的貨幣獎(jiǎng)勵(lì),使員工的勞動(dòng)效率和工作質(zhì)量得到提高,這是薪酬激勵(lì)主要方式,被稱為獎(jiǎng)金。計(jì)時(shí)、計(jì)件工資的不足能夠被獎(jiǎng)金很好的補(bǔ)足,因?yàn)閱T工的實(shí)際勞動(dòng)差別能夠被較為靈活地通過獎(jiǎng)金來反映。獎(jiǎng)金作為補(bǔ)充,對(duì)于提高生產(chǎn)質(zhì)量、節(jié)約材料經(jīng)費(fèi)等成本和改進(jìn)革新技術(shù)等起著舉足輕重的作用。獎(jiǎng)金可以根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)、產(chǎn)量、銷量以及成本節(jié)約量等標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提,使用計(jì)分法或者系數(shù)法將獎(jiǎng)金分配到個(gè)人手中。

(二)股票、期權(quán)等員工持股計(jì)劃。員工持股計(jì)劃則是一種更為長(zhǎng)期的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃,它允許本公司股票或者期權(quán)為公司員工持有,從而使員工獲得激勵(lì)。實(shí)際操作中,公司的部分股權(quán)先由企業(yè)員工出資認(rèn)購(gòu),再被委托給員工持股會(huì)進(jìn)行管理和后續(xù)運(yùn)作,進(jìn)入董事會(huì)參與表決和分紅。由此,將企業(yè)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人獲益綁定,實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的交融。

(三)年薪制。年薪制指的是按照企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)來核算經(jīng)營(yíng)者薪酬的分配方式。年薪制由基本年薪與風(fēng)險(xiǎn)年薪構(gòu)成,它與其他薪酬制的不同之處在于將經(jīng)營(yíng)者的獲利同經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任與貢獻(xiàn)緊密聯(lián)系,有助于使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者收入市場(chǎng)化。

三、員工薪酬激勵(lì)計(jì)劃的稅務(wù)籌劃探索

為了增強(qiáng)理論闡述的明晰性,文章將通過案例的形式進(jìn)行更深入的分析,以得出在不同的薪酬激勵(lì)計(jì)劃下經(jīng)營(yíng)者的稅后凈收益。

例:Y公司在2013年度支付給經(jīng)營(yíng)者的薪酬為500 000元,公司給出了如下四種支付方式,分別是:“工資+獎(jiǎng)金”制、績(jī)效工資、年薪制及股權(quán)制度。接下來分別對(duì)以上四種薪酬激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行納稅分析。

(一)發(fā)放季度獎(jiǎng)金。若月基本工資10000 元,年工資120000 元,每季度獎(jiǎng)金95000 元,共計(jì)380000元。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,公司員工的各項(xiàng)獎(jiǎng)金需要依法納稅。

根據(jù)稅法得: [(10000-3500)×25%-1005] ×8+[(10000+95000-3500)×25%-1005] ×4=102440(元)

稅后凈收益為:500000-102440=397560(元)

(二)持有股票分紅。若月基本工資10000元,公司的高層管理者擁有該公司20萬股股票,享有股利分配權(quán),參與公司稅后利潤(rùn)分配,股息為1.9元/股,該部分激勵(lì)也需繳納稅負(fù)。

基本工資全年應(yīng)納個(gè)人所得稅為:[(10000-3500)25%-1005]12=7440(元)

股息應(yīng)納個(gè)人所得稅為:1.9×200000×10%=38000(元)

將以上三種薪酬激勵(lì)方式的稅負(fù)情況歸納在一張表中(見表1),可以發(fā)現(xiàn)實(shí)行股票分紅的薪酬激勵(lì)方式,個(gè)人稅后凈收益最大,遠(yuǎn)超過其他兩種薪酬激勵(lì)方式。但由于股票分紅前還繳納了企業(yè)所得稅,其實(shí)際稅負(fù)最重為:45440 +126666.7=172106.7(元),在剩下的兩種薪酬激勵(lì)方式中,實(shí)行年薪制優(yōu)于發(fā)放季度獎(jiǎng)金。

四、薪酬激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃啟示

(一)將傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)法逐步轉(zhuǎn)化為年薪制激勵(lì)。傳統(tǒng)的獎(jiǎng)金式激勵(lì)雖然比較直接,能在激發(fā)員工主動(dòng)性上有一定的作用,但由于要繳納稅負(fù),以致員工凈收益未達(dá)到預(yù)期水平,從而激勵(lì)效果大打折扣。若企業(yè)實(shí)行年薪制的方式來激勵(lì)員工,員工應(yīng)交稅負(fù)比發(fā)放獎(jiǎng)金要輕。

(二)將員工貨幣收入式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為公共福利式激勵(lì)。毫無疑義,在維持實(shí)際收入的前提下,將貨幣性收入轉(zhuǎn)化為公共福利收入是一種減輕員工稅負(fù)的極佳方案。具體的做法:第一,增加員工的一般福利,比如增加企業(yè)員工的差旅費(fèi)報(bào)銷額度、提高企業(yè)員工的住房補(bǔ)貼、增加企業(yè)元的午餐補(bǔ)助等;第二,合理增加法定福利,如使員工的工資薪金轉(zhuǎn)化為住房公積金存款,充分適用法定福利稅前扣除的比例標(biāo)準(zhǔn)。

(三)將員工持股分紅式激勵(lì)轉(zhuǎn)化為股票回購(gòu)式激勵(lì)。通過Y公司的案例分析我們可以得到:由員工持有股票分紅的激勵(lì)方式是一種稅后利潤(rùn)分配方式,該方式的稅負(fù)比較重。因此,在實(shí)際操作中企業(yè)管理者可以嘗試用股票回購(gòu)的激勵(lì)方式代替?zhèn)鹘y(tǒng)的股利分配激勵(lì)方式(股利所得要繳納10%的個(gè)人所得稅,而股票在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓所得暫免征稅)。(作者單位:福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究學(xué)院)

參考文獻(xiàn)

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