黃俊昌

摘要：隨著我國分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的逐步深入，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位、部分從事公益服務(wù)的事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化經(jīng)營管理已成為主要的發(fā)展趨勢，企業(yè)化管理同時也有助于事業(yè)單位綜合經(jīng)濟(jì)效益的提高?，F(xiàn)階段，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理完全照搬企業(yè)化的管理模式尚不成熟，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度也尚未建立健全。本文對企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)予以分析，并提出對應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)化管理 事業(yè)單位 財(cái)務(wù)管理 措施

一、引言

我國的事業(yè)單位是國家為社會公益目的，由各機(jī)關(guān)或組織利用國有資產(chǎn)所舉辦的社會服務(wù)組織，涵蓋范圍遍及教育、文化、體育、衛(wèi)生、新聞出版、社會福利、檢測與鑒定、資源管理事務(wù)、法律服務(wù)、就業(yè)服務(wù)等各個領(lǐng)域?！吨泄仓醒?、國務(wù)院關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》指出，在清理規(guī)范現(xiàn)有事業(yè)單位基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對象和資源配置方式等情況，將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類；承擔(dān)高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。本文的討論不涉及承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位及公益一類事業(yè)單位。事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營管理，國家將減少或停止進(jìn)行后續(xù)經(jīng)費(fèi)的核撥，事業(yè)單位實(shí)行自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，將按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度和稅收制度開展相關(guān)工作。因此事業(yè)單位管理企業(yè)化的核心即是事業(yè)單位會計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)單位會計(jì)制度，需要重新認(rèn)識原有的財(cái)務(wù)管理理念和方法，財(cái)務(wù)管理內(nèi)容也有待完善和創(chuàng)新。本文對企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)予以分析，并提出對應(yīng)的解決措施。

二、事業(yè)單位與企業(yè)單位的主要特點(diǎn)

（一）事業(yè)單位主要特點(diǎn)

事業(yè)單位通常是由國家設(shè)置的具有一定的公益性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織，事業(yè)單位工作人員不同于公務(wù)員，不屬于政府機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位主要職能是負(fù)責(zé)參與各領(lǐng)域的社會事物的管理，履行管理職能和發(fā)揮服務(wù)功能，設(shè)立事業(yè)單位的根本目的是為社會服務(wù)，涵蓋了教育、科技、文化、衛(wèi)生等各個領(lǐng)域。事業(yè)單位上級部門多為政府行政主管部門或者政府職能部門，其行為依據(jù)有關(guān)法律，所做出的決定具有強(qiáng)制力，事業(yè)單位人員工資以財(cái)政撥款為主要來源。事業(yè)單位的登記在編制部門進(jìn)行。事業(yè)單位與職工簽訂聘用合同，如發(fā)生勞動爭議，由事業(yè)單位進(jìn)行人事仲裁。

（二）企業(yè)單位主要特點(diǎn)

企業(yè)單位是以盈利為目的獨(dú)立核算的法人或非法人單位，屬于自負(fù)盈虧、自收自支的生產(chǎn)性單位。企業(yè)單位分為國有企業(yè)和私營企業(yè)，其宗旨是以企業(yè)盈利為目的，包括通過自身的盈利解決單位人員供養(yǎng)，提供其他社會服務(wù)，創(chuàng)造財(cái)富價值等。企業(yè)單位的登記在工商行政管理部門進(jìn)行。企業(yè)單位與職工簽訂勞動合同，如發(fā)生勞動爭議，由企業(yè)單位進(jìn)行勞動仲裁。

三、事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變的可行性

伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，事業(yè)單位現(xiàn)有的體制制度已經(jīng)無法適應(yīng)激烈的市場經(jīng)濟(jì)競爭，對事業(yè)單位進(jìn)行改制、實(shí)行企業(yè)化管理有助于事業(yè)單位健康發(fā)展及其綜合經(jīng)濟(jì)效益的提高。然而，事業(yè)單位管理企業(yè)化的核心即是事業(yè)單位會計(jì)制度轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)單位會計(jì)制度，其可行性值得探討。第一，事業(yè)單位會計(jì)體系與企業(yè)會計(jì)體系差異逐漸縮小。隨著財(cái)政改革步伐加快事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)的職能也得到相應(yīng)拓寬，與企業(yè)會計(jì)間的差異也逐步縮小，兩者間轉(zhuǎn)變的可行性越來越大。第二，事業(yè)單位會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具有諸多相同之處。最重要的兩點(diǎn)是兩種制度均具備同樣的會計(jì)前提條件以及會計(jì)核算原則基本一致，例如真實(shí)性、相關(guān)性、可比性等原則。第三，事業(yè)單位會計(jì)科目與企業(yè)會計(jì)科目的設(shè)置、財(cái)務(wù)分析方法以及核算內(nèi)容等具有相似之處。最后，兩者還具有統(tǒng)一的會計(jì)方法。從報(bào)表要素確認(rèn)與計(jì)量原則以及報(bào)告方法和內(nèi)容這幾個方面來看，兩者對負(fù)債與資產(chǎn)方面的規(guī)定基本一致，各項(xiàng)核算原則、核算方法也大體相同。

四、企業(yè)化管理后事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)具有雙重性

事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，其財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也隨之發(fā)生變化，即要轉(zhuǎn)變以往單一追求社會效益的觀念，需要在體現(xiàn)其公益性的基礎(chǔ)上追求一定的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但是事業(yè)單位也必須承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，對于一些純粹的公益性服務(wù)項(xiàng)目，即使利潤不高、甚至產(chǎn)生負(fù)利潤，也必須要繼續(xù)堅(jiān)持下去，這是事業(yè)單位公益性的本質(zhì)。但是對于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的其他以營利為目的的經(jīng)營項(xiàng)目，事業(yè)單位則需要采取各種辦法擴(kuò)大自身收益，實(shí)現(xiàn)利潤最大化。通過其他經(jīng)營性項(xiàng)目的收益來彌補(bǔ)公益性服務(wù)項(xiàng)目的虧損，從而實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)管理的任務(wù)具有雙重性

事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，財(cái)務(wù)管理任務(wù)也會發(fā)生一定變化。其財(cái)務(wù)管理任務(wù)既包括以往的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理任務(wù)，也包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理任務(wù)。事業(yè)單位和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理任務(wù)涵蓋了財(cái)務(wù)制度建設(shè)、財(cái)務(wù)預(yù)算管理以及財(cái)務(wù)監(jiān)督等各個方面。當(dāng)事業(yè)單位著重體現(xiàn)其公益性本質(zhì)時，財(cái)務(wù)管理的重心也有所不同，最主要的任務(wù)是對國有資產(chǎn)進(jìn)行有效管理、防止國有資產(chǎn)流失等；當(dāng)事業(yè)單位側(cè)重于經(jīng)營性項(xiàng)目時主要表現(xiàn)其市場性，財(cái)務(wù)管理的重心則轉(zhuǎn)變?yōu)榛I集資金、實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析及利潤分配等。

（三）財(cái)務(wù)信息具有雙重性

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告有所不同，在報(bào)告的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)等方面均存在較大差異。實(shí)行企業(yè)化管理后的事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)信息依靠財(cái)務(wù)報(bào)告來進(jìn)行客觀反映。因此事業(yè)單位對于單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)編制企業(yè)化財(cái)務(wù)報(bào)告，客觀、真實(shí)地反映其實(shí)際經(jīng)營情況，并將財(cái)務(wù)報(bào)告作為財(cái)務(wù)分析的依據(jù)，并提出相關(guān)改進(jìn)措施。此外，事業(yè)單位對單位外部應(yīng)按照事業(yè)單位的統(tǒng)一要求，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行轉(zhuǎn)換，同時在事業(yè)單位統(tǒng)一的會計(jì)科目中予以反映，進(jìn)而編制事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，以便如實(shí)反映其收支狀況。endprint

五、事業(yè)單位企業(yè)化管理后加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的措施

（一）加快完善財(cái)務(wù)制度

首先要實(shí)行完全成本核算，不再實(shí)行其原有的內(nèi)部成本核算，轉(zhuǎn)而全面按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，在財(cái)務(wù)管理方面事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)把完全成本核算作為工作的重點(diǎn)之一，加快建立完善成本核算體系，壓縮事業(yè)單位經(jīng)營成本以提升綜合經(jīng)濟(jì)效益。其次，要實(shí)行企業(yè)會計(jì)體系，主要根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則來進(jìn)行事業(yè)單位的會計(jì)核算。與此同時，還需要對事業(yè)單位會計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，設(shè)置統(tǒng)一、科學(xué)合理的會計(jì)科目。

（二）加強(qiáng)事業(yè)單位收支管理

事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后，國家財(cái)政將減少或停止對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)核撥，因此事業(yè)單位的財(cái)政性收入和事業(yè)收入將大幅縮減，而經(jīng)營性收入將成為事業(yè)單位收入的主要來源。面對這一轉(zhuǎn)變，需要加強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營和有償服務(wù)過程的管理，嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的相關(guān)規(guī)定來核對銷售收入、有償服務(wù)收入等。事業(yè)單位支出主要包括繳撥性支出、事業(yè)性支出以及經(jīng)營性支出。加強(qiáng)事業(yè)單位支出管理必須嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和財(cái)政紀(jì)律、規(guī)范會計(jì)核算，厲行節(jié)約以減少單位開支。

（三）提高資產(chǎn)與負(fù)債管理水平

事業(yè)單位提高資產(chǎn)與負(fù)債管理水平也是加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，因此需要嚴(yán)格依據(jù)中國人民銀行對現(xiàn)金管理的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對現(xiàn)金及銀行存款的管理，制定定期銀行存款對賬制度，及時清理未達(dá)款項(xiàng)及對應(yīng)名目。不定期開展存貨清查盤點(diǎn)工作，對賬務(wù)做出及時調(diào)整，確保賬務(wù)真實(shí)性。在事業(yè)單位負(fù)債管理方面，應(yīng)充分發(fā)揮其社會職能，嚴(yán)格控制負(fù)債率，避免在沒有充分調(diào)研市場需求的情況下就盲目擴(kuò)張，盡量規(guī)避負(fù)債風(fēng)險。此外，也需要對負(fù)債的清理工作和辦理結(jié)算工作引起足夠重視。

（四）優(yōu)化利潤及利潤分配管理

事業(yè)單位企業(yè)化管理后其利潤為事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余的總額。如何開展利潤優(yōu)化管理工作，必須對收入與支出進(jìn)行一一確認(rèn)，做好賬務(wù)處理工作，以便客觀真實(shí)反映事業(yè)單位的經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理后在利潤分配方面也應(yīng)按照既定的順序來進(jìn)行，首先繳納所得稅、彌補(bǔ)以往年度的虧損、提取公益金；如果有投資者，則應(yīng)當(dāng)向投資者分配利潤；按照規(guī)定上繳至上級主管部門；剩余部分可本單位留存至以后年度進(jìn)行分配。

綜上，本文通過對企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題進(jìn)行研究，認(rèn)為事業(yè)單位會計(jì)制度向企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變具有可行性，并且符合市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下事業(yè)單位發(fā)展的需要。只有做到加快完善財(cái)務(wù)制度、加強(qiáng)收支管理、提高資產(chǎn)與負(fù)債管理水平及優(yōu)化利潤分配管理，才能讓企業(yè)化管理的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化和制度化。S

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