摘 要：稅務(wù)機(jī)關(guān)是作為國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，一直擔(dān)負(fù)著國(guó)家憲法、稅法所賦予的稅收征收和管理的職責(zé)。十八屆三中全會(huì)提出推進(jìn)法治中國(guó)建設(shè)，落實(shí)到稅收上就是要落實(shí)稅收法定原則。本文對(duì)我國(guó)稅務(wù)依法行政工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，提升稅收?qǐng)?zhí)法水平，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；依法行政；問(wèn)題

稅務(wù)機(jī)關(guān)是國(guó)家行政執(zhí)法機(jī)關(guān)之一，直接擔(dān)負(fù)著國(guó)家憲法、稅法所賦予的稅收征收和管理的職責(zé)。堅(jiān)持依法行政，推進(jìn)稅收工作法制化、規(guī)范化，是稅務(wù)機(jī)關(guān)最直接落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神的主要途徑。本文對(duì)我國(guó)稅務(wù)依法行政工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，提升稅收?qǐng)?zhí)法水平，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

一、《征管法》存在設(shè)計(jì)缺陷

《中華人民共和國(guó)稅收征管法》實(shí)施以來(lái)，對(duì)于強(qiáng)化征管、規(guī)范執(zhí)法發(fā)揮了極大的作用，但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷變化，尚有不少問(wèn)題亟待進(jìn)一步解決。如：由于強(qiáng)制性條款剛性不足，賦予的執(zhí)法權(quán)力不夠，沒(méi)有獨(dú)立的稅收司法保障，打擊稅收違法行為手段較弱；關(guān)于部門(mén)協(xié)作配合，條款規(guī)定含糊，有待進(jìn)一步細(xì)化強(qiáng)化，法律責(zé)任有待進(jìn)一步明確；法律之間銜接問(wèn)題，如關(guān)于偷稅的認(rèn)定問(wèn)題，刑法中已取消“偷稅罪”這一罪名，而《征管法》中關(guān)于少繳不繳稅款行為仍稱之為“偷稅”；逃避納稅義務(wù)問(wèn)題，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)采取了不少措施，但收效不大，屢禁不止，最主要的原因就是稅源監(jiān)控信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法監(jiān)控納稅人資金流及銀行賬戶資金流的動(dòng)態(tài)狀況，目前缺乏稅收法律支持等等。

二、稅收規(guī)范性文件的問(wèn)題

稅收規(guī)范性文件的是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法的重要依據(jù)，但我們現(xiàn)行的稅收規(guī)范性文件存在著三大問(wèn)題。一是制定程序不規(guī)范。文件制定缺乏充分的調(diào)研論證程序和嚴(yán)格的政策審查程序。二是文件內(nèi)容缺乏針對(duì)性。稅收規(guī)范性文件往往規(guī)定的內(nèi)容不全面，或者只就問(wèn)題的某一個(gè)方面做出含糊其辭的規(guī)定，實(shí)際執(zhí)行中頻繁補(bǔ)充解釋，導(dǎo)致層出不窮，反復(fù)規(guī)定、前后矛盾的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。三是文件措施缺乏可行性。由于沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的調(diào)研論證，絕大多數(shù)稅收規(guī)范性文件規(guī)定的措施缺乏可操作性，既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本，加重了稅收?qǐng)?zhí)法人員的負(fù)擔(dān)，又達(dá)不到預(yù)期的管理效果。

三、行政執(zhí)法程序不規(guī)范

一些稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，重實(shí)體，輕程序，不按法定程序辦事，跳越或省略程序。另外，在具體執(zhí)法過(guò)程中，文書(shū)使用不規(guī)范、不完整，漏填項(xiàng)目，用語(yǔ)不當(dāng)，涂改現(xiàn)象時(shí)有存在，有的不加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章，甚至錯(cuò)蓋公章（票證、財(cái)務(wù)印章當(dāng)行政公章用），缺少簽章，文書(shū)不規(guī)范，有的有頭無(wú)尾，有的簡(jiǎn)化文書(shū)。再如，在文書(shū)送達(dá)中，遇到納稅人拒絕簽收稅務(wù)文書(shū)時(shí)，送達(dá)人未在送達(dá)回證上注明拒收理由和日期，無(wú)見(jiàn)證人簽名或蓋章，或者無(wú)法定資格的見(jiàn)證人簽名等等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法文書(shū)失效、違規(guī)或者不合法。更有甚者，一些應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的約談、調(diào)查報(bào)告，也是由納稅人執(zhí)筆書(shū)寫(xiě)。

四、稅務(wù)行政處罰尺度不一

稅法對(duì)每個(gè)納稅人都應(yīng)有相同的約束力，即稅法面前人人平等，這就要求稅務(wù)行政處罰必須遵循公正原則，公平執(zhí)法。在對(duì)具體案件的處理上，必須認(rèn)真考慮違法的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度，過(guò)罰相當(dāng)。然而在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法中，并非對(duì)納稅人一視同仁，處罰畸輕畸重、顯失公平的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。執(zhí)法不公不僅破壞了稅法的統(tǒng)一性，而且動(dòng)搖了人們對(duì)守法和違法價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)判，致使守法行為受到壓抑，違法行為受到了鼓勵(lì)。同時(shí)，執(zhí)法過(guò)程中處罰裁量失衡，不僅影響稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，而且危害稅法的嚴(yán)肅性。

五、稅務(wù)行政相對(duì)人的權(quán)益保障不力

行政相對(duì)人雖然同行政主體的法律地位是平等的。但是作為行政管理的相對(duì)方，其合法權(quán)益卻是往往容易受到侵害，實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)：（1）行政相對(duì)人的維權(quán)意識(shí)不夠強(qiáng)。稅收法律、法規(guī)規(guī)定了大量救濟(jì)性權(quán)利如陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)等，但稅務(wù)行政相對(duì)人不知道用或者基于特殊原因不愿意用。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有錯(cuò)必糾的勇氣。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)絕大多數(shù)稅收?qǐng)?zhí)法行為涉及到稅款征收，因而稅務(wù)行政復(fù)議作為稅務(wù)行政相對(duì)人維護(hù)自身權(quán)益的重要途徑被經(jīng)常提起。實(shí)際工作中，仍有相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)將稅務(wù)行政復(fù)議活動(dòng)作為維護(hù)自己“門(mén)面”的工具，即使稅務(wù)具體行政行為違法或明顯不當(dāng)仍然做出維持的決定，忽視了稅務(wù)行政復(fù)議的“自我糾錯(cuò)”功能。不慎卷入稅務(wù)行政訴訟的，則一方面向稅務(wù)行政相對(duì)人施加壓力，要求其撤回起訴；另一方面，向人民法院疏通關(guān)系，由人民法院出面，“秘密”調(diào)解，最終以稅務(wù)行政相對(duì)人撤訴結(jié)案。

六、稅務(wù)干部素質(zhì)和執(zhí)法資格問(wèn)題

多年來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因編制限制和歷史遺留問(wèn)題，招考進(jìn)入公務(wù)員隊(duì)伍的高素質(zhì)人才數(shù)量有限，造成稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)不合理，知識(shí)結(jié)構(gòu)和水平差異大，法律素質(zhì)參差不齊，越權(quán)、濫用權(quán)力現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。另外，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)公務(wù)員數(shù)量無(wú)法滿足執(zhí)法崗位需求，部分執(zhí)法崗位由非編制合同工人充實(shí)，非編制合同工人因?yàn)閷W(xué)歷、編制以及管理體制等問(wèn)題，絕大多數(shù)沒(méi)有稅收?qǐng)?zhí)法資格?；谶@兩個(gè)原因，稅務(wù)行政執(zhí)法能力和規(guī)范性整體偏低，加之許多稅務(wù)干部對(duì)現(xiàn)行稅收法律和政策的認(rèn)識(shí)存在偏差，少數(shù)腐敗分子以權(quán)謀私，權(quán)錢(qián)交易，收“人情稅”、“關(guān)系稅”，造成基層國(guó)稅機(jī)關(guān)整體執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)居高不下。

七、稅收收入計(jì)劃管理弊端對(duì)依法行政的負(fù)面影響

長(zhǎng)期以來(lái)，地方政府對(duì)稅收收入計(jì)劃執(zhí)行情況的考核，是以能否按期完成稅收收入任務(wù)作為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，并且將考核與財(cái)政資金支持掛鉤，以某縣國(guó)家稅務(wù)局為例，國(guó)稅部門(mén)屬中央直屬機(jī)關(guān)，經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)由中財(cái)資金撥付，但是中財(cái)資金僅占縣國(guó)稅部門(mén)實(shí)際支出的58%，差額部分則依賴地方財(cái)政資金彌補(bǔ)，在稅源充裕之年，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了來(lái)年稅收計(jì)劃的順利完成，往往會(huì)協(xié)調(diào)大企業(yè)，采用多種方式繞開(kāi)征管法的限制，實(shí)現(xiàn)緩繳稅款，壓減當(dāng)年的稅收基數(shù)的目的；而在稅源較緊的年份下，為了完成稅收任務(wù)，多種形式的“過(guò)頭稅”也就層出不窮。

八、稅務(wù)依法行政外部環(huán)境的問(wèn)題

一些地方政府和相關(guān)部門(mén)對(duì)依法治稅認(rèn)識(shí)不足，一方面以搞活經(jīng)濟(jì)為名，違規(guī)出臺(tái)稅收政策，另一方面繼續(xù)搞行政干預(yù)，對(duì)一些重點(diǎn)企業(yè)的稅收違法行為，仍然采用打招呼等方式為其開(kāi)脫，嚴(yán)重干擾了稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收?qǐng)?zhí)法工作。在打擊涉稅違法犯罪問(wèn)題上，相關(guān)部門(mén)配合不力。此外，人民法院缺乏處置涉稅案件的專業(yè)人才，缺乏處置涉稅案件的判斷能力。所以，常常出現(xiàn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政處理、處罰決定不聞不問(wèn)的刑事判決書(shū)，導(dǎo)致對(duì)涉案當(dāng)事人的稅款和滯納金無(wú)法追繳的情況。

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作者簡(jiǎn)介：王蘊(yùn)，女，滿族，1978年12月出生，遼寧大連人，遼寧稅務(wù)高等專科學(xué)校教師，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院在讀博士研究生。