金俊華

【摘 要】 科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目的收支核算是以科研課題（項(xiàng)目）為主體，以支定收為原則進(jìn)行的。課題責(zé)任制下，資助主體、承擔(dān)對象、項(xiàng)目內(nèi)容多元化造成課題數(shù)量多，核算繁瑣；部分項(xiàng)目結(jié)余資金管理辦法缺失或者現(xiàn)有辦法未嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致項(xiàng)目結(jié)余資金長期掛賬；單位法人與課題負(fù)責(zé)人對科研經(jīng)費(fèi)的管理及使用責(zé)、權(quán)、利不明晰，課題負(fù)責(zé)人項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行意識淡薄及單位對課題經(jīng)費(fèi)的使用監(jiān)管不力，造成項(xiàng)目支出相關(guān)性差及經(jīng)濟(jì)合理性差；課題間接成本核算不合理、科研收入確認(rèn)不科學(xué)。針對上述問題，提出在強(qiáng)化單位法人責(zé)任制的前提下，增強(qiáng)課題經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管；嚴(yán)格項(xiàng)目開題管理及項(xiàng)目結(jié)余資金管理辦法；嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)銷審核；對課題間接費(fèi)用采取定量分?jǐn)?；改進(jìn)橫向課題收入確認(rèn)方法等建議。

【關(guān)鍵詞】 課題制； 合同預(yù)收款； 科研成本； 科研收入

中圖分類號：G311 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）25-0070-04

一、科研項(xiàng)目收支核算現(xiàn)狀

（一）科研項(xiàng)目管理課題制

2002年國家頒布了《關(guān)于國家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》（國辦發(fā)〔2002〕2號），確定課題制管理為國家科研計(jì)劃的主要管理方式。課題制是指按照公平競爭、擇優(yōu)支持的原則，確立科學(xué)研究課題，并以課題（或項(xiàng)目）為中心、以課題組為基本活動(dòng)單位進(jìn)行課題組織、管理和研究活動(dòng)的一種科研管理制度。課題制管理是以課題為中心的管理，實(shí)行課題責(zé)任人負(fù)責(zé)制，課題責(zé)任人在批準(zhǔn)的計(jì)劃任務(wù)和預(yù)算范圍內(nèi)享有充分的自主權(quán)，同時(shí)對完成課題任務(wù)承擔(dān)法律責(zé)任。目前科研單位普遍采用“課題制”，科研人員爭取到的經(jīng)費(fèi)一般都通過立項(xiàng)進(jìn)行管理，科研經(jīng)費(fèi)的收支核算也圍繞課題進(jìn)行。

（二）科研項(xiàng)目收支核算的科目設(shè)置

目前在科研事業(yè)單位，主要通過合同預(yù)收款、科研成本、科研收入三類科目核算科研項(xiàng)目的收支情況?！犊茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定合同預(yù)收款項(xiàng)即科學(xué)事業(yè)單位與國家有關(guān)部門及其他單位簽訂的研究和試制合同以及其他經(jīng)濟(jì)合同后，按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)；科研成本指單位開展任務(wù)（項(xiàng)目）研究所發(fā)生的資金耗費(fèi)及損失；科研收入指單位承擔(dān)科研任務(wù)（項(xiàng)目）所取得的收入。

合同預(yù)收款是科研事業(yè)單位特殊的一種科目設(shè)置，按照受托單位及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，反映科學(xué)事業(yè)單位承擔(dān)的縱向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)①。《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》第五十七條規(guī)定：合同預(yù)收款項(xiàng)在合同完成或者階段性完成后及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為收入。因此合同預(yù)收款實(shí)質(zhì)是科學(xué)事業(yè)單位的一種未實(shí)現(xiàn)收入。合同預(yù)收款在科研項(xiàng)目未按合同要求完成或者未按合同實(shí)現(xiàn)階段性完工前，是科研事業(yè)單位的負(fù)債；當(dāng)科研項(xiàng)目已經(jīng)完成或者按照合同實(shí)現(xiàn)階段性完工后，即可得到收入確認(rèn)。

（三）科研項(xiàng)目收支核算流程

課題制下，科研人員只要爭取到經(jīng)費(fèi)，單位都設(shè)立課題號核算該項(xiàng)目的收支，同時(shí)按照以支定收原則確認(rèn)該項(xiàng)目的科研收入。當(dāng)單位從委托方收到經(jīng)費(fèi)時(shí)，單位設(shè)立課題號立項(xiàng)，計(jì)量此項(xiàng)目的合同預(yù)收款；項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用時(shí)，用科研成本核算該項(xiàng)目的支出；年末匯集全年發(fā)生在該項(xiàng)目的科研成本，按照該項(xiàng)目的總支出數(shù)確認(rèn)科研收入，即按照以支定收原則確認(rèn)科研收入，同時(shí)轉(zhuǎn)出相同金額的合同預(yù)收款。下面舉例說明。

例1：某單位2013年1月收到自然科學(xué)基金攻關(guān)項(xiàng)目50萬元，2013年全年陸續(xù)發(fā)生在該項(xiàng)目的支出合計(jì)為30萬元。假設(shè)該項(xiàng)目的課題號為A，具體核算如下。

在2013年1月收到此合同預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款 500 000

貸：合同預(yù)收款——攻關(guān)項(xiàng)目A 500 000

發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，假設(shè)報(bào)銷2萬元測試化驗(yàn)加工費(fèi)：

借：科研成本——攻關(guān)項(xiàng)目A 20 000

貸：銀行存款 20 000

年末匯總發(fā)生在2013年該攻關(guān)項(xiàng)目的科研成本合計(jì)為30萬元，年終結(jié)轉(zhuǎn)合同預(yù)收款，同時(shí)以支定收確認(rèn)科研收入30萬元。

借：合同預(yù)收款——攻關(guān)項(xiàng)目A 300 000

貸：科研收入——攻關(guān)項(xiàng)目A 300 000

二、科研項(xiàng)目核算存在的問題

核算體系是加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)，在當(dāng)前課題經(jīng)費(fèi)管理體系及財(cái)務(wù)核算體系下，存在諸多問題。資金長期掛在合同預(yù)收款上，經(jīng)費(fèi)長期滯留在課題組，不利于單位統(tǒng)籌管理經(jīng)費(fèi)，不利于單位長期的事業(yè)發(fā)展；成本核算可靠性差，不利于科研經(jīng)費(fèi)的管理及科研項(xiàng)目的績效評估；以支定收原則導(dǎo)致科研收入確認(rèn)很隨意，影響會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

（一）課題數(shù)量多，合同預(yù)收款核算繁瑣，結(jié)余資金長期掛賬

1.課題數(shù)量多，核算量大，難以兼顧重點(diǎn)

科研項(xiàng)目課題制下，科研經(jīng)費(fèi)管理按資金來源及科研項(xiàng)目獨(dú)立設(shè)賬，分項(xiàng)管理。立項(xiàng)在一定意義上表明經(jīng)費(fèi)可以由課題負(fù)責(zé)人自主支配，也意味著課題負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)報(bào)銷審批中有簽字權(quán)。因此只要科研人員拿到了項(xiàng)目，不管是橫向課題還是縱向課題，不管是科學(xué)研究還是簡單的技術(shù)服務(wù)，也不管金額多少，都會(huì)要求單位立項(xiàng)，有時(shí)甚至是幾千元的項(xiàng)目也會(huì)作為立項(xiàng)管理。資助主體和受助對象多元化、分散化，造成了課題的分散化、多元化，使課題數(shù)量成倍增長。一般兩三百人編制的單位，往往合同預(yù)收款明細(xì)科目涉及上千項(xiàng)，財(cái)務(wù)核算量大，管理繁雜，難以兼顧重點(diǎn)，影響支出核算的相關(guān)可靠性，增加經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)督的難度。年末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，合同預(yù)收款分項(xiàng)按照課題當(dāng)年發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)成收入，假如沒有科學(xué)合理的信息化年結(jié)處理工具，人工結(jié)轉(zhuǎn)量非常大，也容易出錯(cuò)。

2.課題結(jié)題不結(jié)賬，資金使用效率低

目前，科技部對其所主管的973、863、支撐計(jì)劃等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的凈結(jié)余資金管理規(guī)定為：項(xiàng)目通過驗(yàn)收后……課題經(jīng)費(fèi)如有結(jié)余，應(yīng)當(dāng)及時(shí)全額上繳科技部，由科技部按照財(cái)政部關(guān)于結(jié)余資金管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但是，財(cái)政部及相關(guān)主管部門對于國家自科基金、社科基金等其他項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，尚無項(xiàng)目結(jié)余資金管理辦法。絕大部分法人本身就是課題負(fù)責(zé)人，他們制定單位結(jié)余結(jié)存資金管理辦法的積極性不強(qiáng)，或者雖然有相關(guān)管理辦法，執(zhí)行也不嚴(yán)格。因此項(xiàng)目結(jié)題不結(jié)賬現(xiàn)象嚴(yán)重，結(jié)余資金長期掛在合同預(yù)收款上，存在單位沒錢而課題組有錢的怪現(xiàn)象，單位沒有權(quán)利也沒有魄力去解決這些經(jīng)費(fèi)結(jié)余。經(jīng)費(fèi)長期留存在課題組，為科研人員隨意開支創(chuàng)造了條件，造成科研經(jīng)費(fèi)的極大浪費(fèi)，科研經(jīng)費(fèi)使用效率低，嚴(yán)重?fù)p害了國家利益。endprint

（二）課題直接成本核算欠真實(shí)，不可靠

項(xiàng)目直接成本，即在實(shí)施科研項(xiàng)目過程中發(fā)生的，可以直接計(jì)入核算對象的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工及其他直接費(fèi)用。項(xiàng)目直接成本不真實(shí)、不可靠具體表現(xiàn)在其支出的相關(guān)性和經(jīng)濟(jì)合理性上。

1.項(xiàng)目支出與項(xiàng)目研究可能不相關(guān)

科學(xué)研究不確定性強(qiáng)，不同于產(chǎn)品生產(chǎn)、成本歸集有跡可循，因此某項(xiàng)支出是否與項(xiàng)目研究相關(guān)，需要經(jīng)費(fèi)開銷經(jīng)辦人詳細(xì)的臺賬記錄。在課題制下，課題負(fù)責(zé)人認(rèn)為自己爭取來的經(jīng)費(fèi)就可以自主支配，一般沒有意識去記錄課題支出的相關(guān)性，支出報(bào)銷時(shí)，通常隨意在報(bào)銷單上注明經(jīng)費(fèi)來源。單位財(cái)務(wù)審核僅限于流程式審核，主要審核簽字是否到位，往往忽視科研項(xiàng)目的具體內(nèi)容要求。財(cái)務(wù)根據(jù)報(bào)銷單上課題負(fù)責(zé)人注明的經(jīng)費(fèi)來源進(jìn)行各個(gè)項(xiàng)目的支出核算（通過立項(xiàng)的課題號一一對應(yīng)）。實(shí)際的支出核算結(jié)果是，課題支出不以任務(wù)目標(biāo)為依據(jù)，支出與研究任務(wù)可能不相關(guān)。科研項(xiàng)目支出的不相關(guān)性主要表現(xiàn)在以下方面：（1）張冠李戴：發(fā)生在項(xiàng)目A的材料費(fèi)記在了項(xiàng)目B上；（2）無中生有：費(fèi)用支出與科研項(xiàng)目沒有直接的聯(lián)系，發(fā)表論文、專著的費(fèi)用與該項(xiàng)目任務(wù)無關(guān)，調(diào)研費(fèi)用（實(shí)際為個(gè)人旅游費(fèi)用）與課題無關(guān)。

2.項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)合理性差

課題制下，經(jīng)費(fèi)通過合同預(yù)收款核算下放到各個(gè)課題，分錢必然導(dǎo)致分權(quán)?？蒲腥藛T經(jīng)費(fèi)管理意識和預(yù)算執(zhí)行意識薄弱，存在課題經(jīng)費(fèi)混用、公私不分，甚至利用科研經(jīng)費(fèi)圈錢等現(xiàn)象?？蒲袉挝粚Y金運(yùn)作過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和項(xiàng)目的績效管理一般都不重視，對資金的投入和產(chǎn)出不進(jìn)行效益分析。單位財(cái)務(wù)對項(xiàng)目開支內(nèi)容一般不作詳細(xì)審查分析和控制，項(xiàng)目支出是否經(jīng)濟(jì)合理，財(cái)務(wù)部門沒有權(quán)利和能力顧及。以上因素導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定執(zhí)行乏力，項(xiàng)目支出的總量、強(qiáng)度與結(jié)構(gòu)等不符合研究任務(wù)的規(guī)律和特點(diǎn)，項(xiàng)目支出與同類科研活動(dòng)的支出水平不相匹配，資金的使用效率低。利用關(guān)聯(lián)單位、關(guān)聯(lián)人員虛列轉(zhuǎn)撥或虛列支出以套取科研經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如虛列勞務(wù)費(fèi)名單，利用勞務(wù)費(fèi)報(bào)銷二次分配；虛假提高會(huì)議費(fèi)、測試化驗(yàn)加工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，把經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)給與科研人員有關(guān)聯(lián)的單位或者個(gè)人；以課題名義購買的車輛、攝像機(jī)、電腦等消費(fèi)用品私有化。

（三）課題間接成本核算采用計(jì)提方式

間接成本，即單位為開展科研項(xiàng)目而發(fā)生的、不能計(jì)入直接成本、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆?jì)入的各項(xiàng)共用性費(fèi)用，包括與業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的房屋占用費(fèi)（含物業(yè)費(fèi)）及其所發(fā)生的水電氣暖費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。首先，《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定間接成本的分?jǐn)倯?yīng)當(dāng)遵循合理性、相關(guān)性、一致性等原則，但是合理性、相關(guān)性、一致性等原則都是些定性的說明，如何定量地分?jǐn)偡课菡加匈M(fèi)及水電氣暖費(fèi)，國家及部門沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；另外，課題負(fù)責(zé)人對課題經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼單位公用不理解，也不支持，所以大部分單位沒有制定分?jǐn)偟墓芾碇贫?，缺乏科學(xué)合理分?jǐn)偣觅M(fèi)用的措施及流程。其次，固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷與現(xiàn)行科研單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相矛盾，現(xiàn)行科研事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度無規(guī)定說明如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷。因此，目前各個(gè)單位對課題間接費(fèi)用的核算都是根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算中的間接費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)（一般通過設(shè)定間接成本占科研經(jīng)費(fèi)總額的比例予以控制）進(jìn)行計(jì)提。按照事前制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提而非按照實(shí)際發(fā)生分?jǐn)?，無疑影響科研項(xiàng)目成本核算的真實(shí)可靠性。

（四）科研收入確認(rèn)不科學(xué)，影響會(huì)計(jì)信息及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量

科研項(xiàng)目直接成本不真實(shí)、可靠性差；科研項(xiàng)目間接成本以提代支，核算粗糙，因此以科研項(xiàng)目成本確認(rèn)科研收入就缺乏依據(jù)，不科學(xué)，隨意性很大。以支定收原則確認(rèn)收入類似于建筑合同的收入確認(rèn)原則，實(shí)際上適用長期項(xiàng)目收入的確認(rèn)；科技咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等周期短、風(fēng)險(xiǎn)較小的橫向項(xiàng)目，不適合項(xiàng)目管理模式，而是適合產(chǎn)品管理模式，應(yīng)該在提供科研勞務(wù)、科研成果時(shí)就確認(rèn)收入。橫向、縱向課題一律通過以支定收確認(rèn)科研收入，既違背了收付實(shí)現(xiàn)制，也違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制；既不利于配比，也不利于科研項(xiàng)目的績效評估；同時(shí)也影響資產(chǎn)負(fù)債表期末合同預(yù)收款余額，更會(huì)導(dǎo)致部門決算報(bào)表的收支情況及相關(guān)財(cái)務(wù)信息失真。

三、提高科研項(xiàng)目收支核算質(zhì)量的建議

（一）控制課題數(shù)量，減少合同預(yù)收款核算量，嚴(yán)格結(jié)余資金管理辦法

1.加強(qiáng)課題開題管理，對項(xiàng)目進(jìn)行分級管理

單位制定科研項(xiàng)目立項(xiàng)制度，加強(qiáng)課題開題管理，嚴(yán)格按照任務(wù)書規(guī)定開立課題，不符合開題標(biāo)準(zhǔn)的，不隨意開題；規(guī)范立項(xiàng)流程，科研人員通過提交經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審核的課題立項(xiàng)單進(jìn)行立項(xiàng)；按照項(xiàng)目的重要性及經(jīng)費(fèi)來源情況分級管理，按照項(xiàng)目任務(wù)書及科研合同嚴(yán)格區(qū)分縱向項(xiàng)目及橫向項(xiàng)目?？v向項(xiàng)目作為“一級”項(xiàng)目按照國家經(jīng)費(fèi)管理辦法嚴(yán)格立項(xiàng)，各類企事業(yè)單位委托研究與合作研究的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)及國內(nèi)各民間基金資助的研究項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為“二級”項(xiàng)目立項(xiàng)管理；而對于科技咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等橫向經(jīng)費(fèi)，可以不作為立項(xiàng)管理，以爭取經(jīng)費(fèi)的課題組（科研團(tuán)隊(duì)）為核算單元?dú)w集此類收入，以達(dá)到減少立項(xiàng)的目的。

2.嚴(yán)格執(zhí)行課題結(jié)余資金管理辦法

結(jié)余資金按照渠道不同采取“分級管理”的方式，國家科技計(jì)劃等“一級”縱向項(xiàng)目結(jié)余資金需要上繳的從其規(guī)定。單位建立課題結(jié)余資金統(tǒng)籌管理制度，規(guī)范“二級”項(xiàng)目的結(jié)余資金，實(shí)現(xiàn)課題結(jié)余資金由單位統(tǒng)籌安排。單位完善課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理流程：比如要求科研管理部門在課題通過驗(yàn)收后及時(shí)向財(cái)務(wù)等相關(guān)部門下達(dá)結(jié)題通知，財(cái)務(wù)結(jié)賬后及時(shí)關(guān)閉課題核算賬號；不需履行驗(yàn)收程序的課題，嚴(yán)格規(guī)定應(yīng)在任務(wù)執(zhí)行期結(jié)束一定時(shí)期內(nèi)（比如3個(gè)月內(nèi)）辦理結(jié)題結(jié)賬。

（二）單位加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理，嚴(yán)格支出流程及報(bào)銷制度，保障項(xiàng)目支出的真實(shí)可靠性

1.制定各類業(yè)務(wù)支出流程及報(bào)銷細(xì)則

支出流程規(guī)范業(yè)務(wù)發(fā)生的路徑，規(guī)范科研人員、科研管理部門、財(cái)務(wù)部門的責(zé)權(quán)利，精細(xì)化管理支出過程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)防控，包括事前審批合理性、事中證明真實(shí)性、事后備案有效性等風(fēng)險(xiǎn)防控措施。報(bào)銷細(xì)則規(guī)范各類不同性質(zhì)支出需要提供的原始附件，附件包括支出票據(jù)、經(jīng)濟(jì)合同、材料驗(yàn)收出庫證明、事前審批單、事后成果匯總等相關(guān)證明材料。相關(guān)證明材料可以追溯每項(xiàng)業(yè)務(wù)的痕跡，支出流程可以控制業(yè)務(wù)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，從而保障科研經(jīng)費(fèi)的真實(shí)相關(guān)性及經(jīng)濟(jì)合理性。比如外出調(diào)研報(bào)銷時(shí)，證明材料有事前的審批單，事后還必須有考察報(bào)告、參會(huì)成果；外協(xié)業(yè)務(wù)支出證明材料有規(guī)范完整的合同文本、有外協(xié)成果驗(yàn)收證明、有招投標(biāo)文件。endprint

2.嚴(yán)格財(cái)務(wù)審核工作

財(cái)務(wù)把好支出報(bào)銷最后一道關(guān)，要審核支出事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間是否與科研進(jìn)度相關(guān)，審核事項(xiàng)是否符合業(yè)務(wù)支出流程，審核支出內(nèi)容的合理性，審核支出合同、發(fā)票等相關(guān)證明材料與科研任務(wù)的一致性；相關(guān)證明材料欠缺的，通過經(jīng)辦人如實(shí)申報(bào)及承諾的手段，詳細(xì)說明事情緣由，盡量保障經(jīng)費(fèi)支出的相關(guān)性。比如財(cái)務(wù)人員確實(shí)不能確認(rèn)是否與課題相關(guān)，可以要求經(jīng)辦人在報(bào)銷憑單上承諾課題支出的相關(guān)性及真實(shí)性，同時(shí)也可以現(xiàn)場實(shí)地觀察，確認(rèn)課題支出與項(xiàng)目相關(guān)。

3.單位加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，定期復(fù)核檢查，審查支出是否合法合規(guī)。制定嚴(yán)格的懲罰機(jī)制，對于濫用課題經(jīng)費(fèi)的行為嚴(yán)厲懲罰。當(dāng)懲罰成本大于違規(guī)收益時(shí)，濫用行為會(huì)減少，課題支出的經(jīng)濟(jì)合理性自然會(huì)提高。

（三）科學(xué)分?jǐn)偅Ｕ享?xiàng)目間接費(fèi)用的真實(shí)可靠性

單位做好宣傳工作，向科研人員解釋課題組分?jǐn)偣觅M(fèi)用的必要性，制定可實(shí)施的、可操作的間接費(fèi)用分?jǐn)偣芾磙k法，規(guī)定分?jǐn)偞胧晟朴?jì)量設(shè)施，確定分?jǐn)偟挠?jì)算方法。比如可以在每個(gè)課題組（實(shí)驗(yàn)室）單獨(dú)裝水表、電表等計(jì)量儀器計(jì)量用水用電量；建立重要設(shè)備、設(shè)施使用臺賬，單位財(cái)務(wù)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，根據(jù)機(jī)器用時(shí)分?jǐn)偪蒲杏觅Y產(chǎn)的折舊費(fèi)用，根據(jù)實(shí)驗(yàn)室占地面積分?jǐn)偡课莸恼叟f費(fèi)用?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)?，可以保障間接成本核算的真實(shí)可靠性。

（四）嚴(yán)格課題的預(yù)算制管理，改進(jìn)橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)方法

1.嚴(yán)格課題的預(yù)算制管理，以支定收

課題項(xiàng)目通過立項(xiàng)采取嚴(yán)格的預(yù)算管理模式，設(shè)立課題號進(jìn)行收支核算，按照現(xiàn)行的以支定收原則確認(rèn)科研收入。嚴(yán)格按照項(xiàng)目的進(jìn)度，項(xiàng)目的預(yù)算開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開銷，增強(qiáng)項(xiàng)目開支的可靠性、合理性和及時(shí)性，完全按照科研進(jìn)度適時(shí)進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷。嚴(yán)格執(zhí)行科研項(xiàng)目預(yù)算的項(xiàng)目支出應(yīng)該是可靠、及時(shí)且相關(guān)的，這樣無疑可以保障以支定收方法確認(rèn)的科研收入的真實(shí)可靠性。具體核算辦法參照前文舉例。

2.改進(jìn)橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)方法

對于提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等獲得的經(jīng)費(fèi)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則核算收入。即單位在提供了科研成果、技術(shù)服務(wù)并且收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。明確此類經(jīng)費(fèi)的合同制管理，采取預(yù)收賬款核算預(yù)收的開發(fā)、經(jīng)營性等橫向經(jīng)費(fèi)，期末按照合同根據(jù)完工比例法確認(rèn)科研收入。對于不需要跨年度的科研任務(wù)，在項(xiàng)目完成時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)雙方確認(rèn)的項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告確認(rèn)收入；對于需要跨年度才可以完成的任務(wù)，在年末按照項(xiàng)目的完工進(jìn)度確認(rèn)科研收入。可以根據(jù)科研合同規(guī)定的完工進(jìn)度確認(rèn)收入，或者根據(jù)雙方合理確定的階段性成果表示的項(xiàng)目完工進(jìn)度確認(rèn)收入，這樣可以減少隨意性，增強(qiáng)收入確認(rèn)的穩(wěn)健性、可靠性及真實(shí)性。

例2：某課題組A在預(yù)收到技術(shù)服務(wù)經(jīng)費(fèi)10萬元時(shí)，把經(jīng)費(fèi)歸集到課題組A

借：銀行存款 100 000

貸：預(yù)收賬款——課題組A 100 000

假設(shè)屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的短期項(xiàng)目，該項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)雙方確認(rèn)的項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告確認(rèn)收入。

借：預(yù)收賬款——課題組A 100 000

貸：科研收入——課題組A 100 000

假設(shè)是長期項(xiàng)目，年末雙方確認(rèn)的完工進(jìn)度為30%，根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

借：預(yù)收賬款——課題組A 30 000

貸：科研收入——課題組A 30 000

以上橫向課題核算方法，在收入及時(shí)確認(rèn)后，單位可以統(tǒng)籌管理經(jīng)費(fèi)，在財(cái)務(wù)核算上規(guī)避了課題制下課題負(fù)責(zé)人結(jié)題不結(jié)賬的自主權(quán)，避免了經(jīng)費(fèi)滯留在課題組，理順了橫向項(xiàng)目（課題）組與依托單位的分配關(guān)系，增加了依托單位對經(jīng)費(fèi)管理的權(quán)責(zé)關(guān)系，有利于單位優(yōu)化科研領(lǐng)域布局、有利于科技資源配置，提高資金的使用效率?！?/p>

【參考文獻(xiàn)】

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