曾惠芬

（福州大學陽光學院 會計學系，福建 福州 350015）

近年來，社會對會計人才的需求迅速增加，同時對會計人員的稅務(wù)知識的要求也逐漸提高.與諸多高校致力于培養(yǎng)學術(shù)人才的目的不同，獨立學院一直致力于培養(yǎng)應(yīng)用型的人才.會計類學生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、報表編制與分析能力等等，還應(yīng)精通稅收實踐.因此，開設(shè)稅收實踐課程非常有必要，然而大多數(shù)學校的教學仍然是停留在理論教學階段.

1 獨立學院會計類專業(yè)稅收課程教學現(xiàn)狀

1.1 稅收方面專業(yè)基礎(chǔ)課

專業(yè)基礎(chǔ)課，指同專業(yè)知識、技能直接聯(lián)系的基礎(chǔ)課程.經(jīng)管類的學生在低年級都要修讀稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課，比如《財政與稅收》.當然，不同學校的開設(shè)該課程的具體名稱可能會有不同，也有稱為《國家稅收》、《稅收法規(guī)》或《稅收實務(wù)》等等.會計類專業(yè)也屬經(jīng)管大類專業(yè)，自然也會在低年級接觸到稅收專業(yè)基礎(chǔ)課.此課程介紹國家所開征的各稅種，主要從稅法構(gòu)成要素學習，即從每個稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率的角度學習.比如消費稅，指對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅.消費稅的征稅對象為特定消費品，也稱應(yīng)稅消費品，具體包括14個稅目，如煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮、焰火、汽油等等.消費稅稅率有比例稅率，也有定額稅率.在學習了各稅種構(gòu)成要素的基礎(chǔ)上，再進一步學習各稅種應(yīng)納稅額的計算.

稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課，一般課時不多.在有限的課堂時間里既要介紹四大流轉(zhuǎn)稅、兩大所得稅以及其他小稅種的基本概念，又要講解各稅種應(yīng)納稅額的計算.雖然各稅種之間在理解上有關(guān)聯(lián)，但從知識模塊看，各稅種內(nèi)容相對獨立.從本人多年的教學經(jīng)驗來看，即使學生在學習各稅種階段理解的很好，但是到了期末往往容易忘記.更不用說期末考試之后，面臨稅收知識幾乎忘光的尷尬.究其原因，《財政與稅收》或《國家稅收》看似稅收知識框架很完整，但是，一味的講授教材內(nèi)容、課件內(nèi)容，即使加上豐富的平時練習，終究只是紙上談兵.對于會計學類專業(yè)學生而言，他們也不懂得如何將會計與稅法的知識練習起來.從學生反饋的意見看，學生覺得學完課程，期末考試考好了，這就夠了.

但是，事實上，學生未來進入企業(yè)從事會計工作、財務(wù)工作，怎么能離得開稅收？因此，有必要讓會計類專業(yè)學生轉(zhuǎn)變學習思路，從國家角度學習如何征稅轉(zhuǎn)變?yōu)檎驹谄髽I(yè)角度理解如何納稅，讓學生將稅收知識與企業(yè)的平時賬務(wù)處理聯(lián)系起來.

1.2 稅收方面專業(yè)課

專業(yè)課，顧名思義，是學習某一專業(yè)的學生修習的專業(yè)知識與專門技能的課程.會計類專業(yè)的學生，應(yīng)該在學習稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課后，結(jié)合專業(yè)特點，學習稅收結(jié)合會計學專業(yè)的專業(yè)課，比如《企業(yè)稅務(wù)會計》.

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財務(wù)會計、稅務(wù)會計與管理會計這三個詞經(jīng)常被用于描述在經(jīng)濟界廣泛使用的三類會計信息.稅收給會計帶來了諸多煩惱，但從另一個角度而言，正是越來越復雜的現(xiàn)代稅收制度，提高了會計從業(yè)的門檻和會計職業(yè)的地位，稅收成為會計職業(yè)新的增長點.正因為如此，稅務(wù)會計的重要性越來越得到重視.稅務(wù)會計是以所涉稅境現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業(yè)經(jīng)營過程中的涉稅事項進行計算、調(diào)整和稅款繳納、退補等，即對企業(yè)涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會計.

對于會計類專業(yè)的學生而言，他們對專業(yè)的認知逐漸從《會計學原理》開始，到《中級財務(wù)會計》形成的相對成型的認知就是，做賬、編制三大報表，也就是傳統(tǒng)的財務(wù)會計的范疇.那么稅務(wù)會計與財務(wù)會計有什么聯(lián)系？

事實上，稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不一定獨立存在，稅務(wù)會計資料大多來源于財務(wù)會計，它對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不相符的會計事項，或出于稅務(wù)籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計的方法計算、調(diào)整，并做調(diào)整分錄，再融入財務(wù)會計賬簿或財務(wù)會計報告之中.通俗地說，學習稅務(wù)會計，無須再形成一套賬套，而是在《會計學原理》、《中級財務(wù)會計》所學會的賬務(wù)處理的知識基礎(chǔ)上，確保納稅信息準確地體現(xiàn)在賬務(wù)中.稅務(wù)會計主要向稅務(wù)信息使用者提供有助于稅務(wù)決策的會計信息，供稅務(wù)部門審核、檢查企業(yè)計稅情況，供企業(yè)經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人了解納稅義務(wù)履行情況和稅收負擔.學生要學習《企業(yè)稅務(wù)會計》課程，應(yīng)該分別先學習會計方面的專業(yè)基礎(chǔ)課和稅收方面的專業(yè)基礎(chǔ)課.

《企業(yè)稅務(wù)會計》作為一門專業(yè)課，課時相對增加一些.因此，在《財政與稅收》或《國家稅收》課程所掌握的各稅種應(yīng)納稅額的計算方法，可以與賬務(wù)處理結(jié)合起來理解.比如消費稅是借記“營業(yè)稅金及附加”，那增值稅能否也記入“營業(yè)稅金及附加”.消費稅是價內(nèi)稅，消費稅額已經(jīng)包括商品價值或價格之內(nèi).換句話說，“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目中已經(jīng)包括了消費稅額，因此，消費稅要借記“營業(yè)稅金及附加”，將企業(yè)應(yīng)納的消費稅從利潤中扣除，相應(yīng)地，消費稅能在企業(yè)所得稅前扣除.而增值稅是實行的是抵扣法，企業(yè)采購環(huán)節(jié)支付的增值稅借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增（進項稅額）”，銷售環(huán)節(jié)向買家收取的增值稅貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增（銷項稅額）.企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額等于其當期銷項稅額減去當期進項稅額.增值稅是價外稅，增值稅額不包括在商品價值或價格之內(nèi).換句話說，“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目中不包括增值稅額，因此，增值稅不能計入“營業(yè)稅金及附加”，相應(yīng)地，增值稅不能在企業(yè)所得稅前扣除.

除了要從賬務(wù)處理角度引導學生更好地理解各稅種的特點，更重要的是，《稅務(wù)會計》要貼近企業(yè)現(xiàn)實業(yè)務(wù).各稅種納稅義務(wù)時間的規(guī)定、納稅期限的規(guī)定，都要用具體的案例解釋.比如出租房子，要計算繳納營業(yè)稅.實務(wù)方面的問題是，假設(shè)一次性預收3年租金，那么營業(yè)稅要在何時申報，申報多少合適呢？根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定，提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，納稅義務(wù)時間未收到預收款的當天.如果企業(yè)營業(yè)稅的納稅期限為一個月，那么下月初申報本月營業(yè)稅時，應(yīng)按預收款全額，即3年租金計算營業(yè)稅額.

除了要用到諸多的案例，讓學生動手參與納稅申報表的編制非常重要.比如本人在教學過程中，會發(fā)放企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A）類以及企業(yè)所得稅年度申報表（A）類.首先，讓學生觀察并總結(jié)企業(yè)所得稅納稅申報表（A）類與企業(yè)利潤表的異同；其次，要求學生按照所學的稅法知識，將企業(yè)所得稅預繳環(huán)節(jié)與全年納稅調(diào)整的知識編制企業(yè)所得稅預繳納稅申報表（A）類以及企業(yè)所得稅年度申報表（A）類，將稅法所學知識完整體現(xiàn)在納稅申報表中，強調(diào)學生的知識應(yīng)用能力與動手能力.通過這樣的訓練，學生容易將稅法知識與會計專業(yè)知識整合，學科之間知識的聯(lián)系，促使學生對相關(guān)學科的理解更深刻.

2 獨立學院會計類專業(yè)稅務(wù)實踐教學改革建議

專業(yè)基礎(chǔ)課《財政與稅收》教學生學會了各稅種的基本概念與計算方法，專業(yè)課《企業(yè)稅務(wù)會計》教學生結(jié)合會計賬務(wù)處理更好地理解稅收相關(guān)規(guī)定，掌握填寫納稅申報表.但是課堂條件有限，即使配合生動的課件演示，學生還是無法直接體會納稅申報工作，無法領(lǐng)悟?qū)嵺`工作的程序性.學生在校外實習或者工作中遇到納稅申報工作，還是會有茫然不知從何下手的尷尬狀況.大多數(shù)學校的教學仍然是停留在理論教學階段，學生學習稅收相關(guān)課程之后，瑣碎的條規(guī)與計算方法總是容易遺忘.如何讓學生能在輕松的學習環(huán)境中學會使用的知識與技能呢.獨立學院當前的稅務(wù)實踐教學如何能實現(xiàn)質(zhì)的提高.

獨立學院的培養(yǎng)目的是應(yīng)用型人才，強調(diào)學生的動手能力，學以致用的能力.本人對稅務(wù)實踐教學改革的建議是：在稅收類專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課之后，應(yīng)結(jié)合納稅實訓軟件進行納稅申報實踐教學，開設(shè)《稅務(wù)實訓》課程.稅務(wù)實訓軟件的功能是全面模仿企業(yè)納稅申報流程，學生可以將課堂所學知識應(yīng)用于納稅表的填寫，最重要的是，實訓的內(nèi)容與企業(yè)申報流程高度一致，真正的學以致用.

根據(jù)本人對大三、大四學生的采訪，大學期間對什么課程印象較深，或者覺得什么課程最有用，不少學生給我的答案是會計電算化課程.雖然手工做賬是知識基礎(chǔ)，但是手工做賬不夠生動，太機械，耗時耗力.電算化課程中使用電算化實訓軟件，完全由學生動手做賬套，極大的增加學習的興趣.在學校學了電算化軟件的運用，即使在企業(yè)中所用電算化軟件不同，學生也能舉一反三，很快就上手，掌握新軟件的使用.那么，類似的，稅收類課程除了課堂上的理論講解、案例講解、納稅申報表填寫，也應(yīng)該有相應(yīng)的實訓軟件，完全讓學生動手，完全參與到申報實訓教學中.那樣的教學效果才是最佳的.

正如會計電算化課程需要用到會計電算化軟件（用友或金蝶），稅務(wù)實訓課程也需要用到軟件——稅務(wù)實訓軟件.稅務(wù)實訓軟件應(yīng)該涵蓋主要稅種的實訓模塊，見下表1.當然，各學校可以根據(jù)實際情況跟需求，或者根據(jù)稅務(wù)實訓的課時數(shù)增減稅務(wù)實訓項目.

表1 稅務(wù)實訓軟件項目表

本人認為，稅務(wù)實訓可以有以下三種上課方式：

2.1 稅務(wù)實訓上課方式一：分項目訓練

稅務(wù)實訓分項目訓練，分別按照增值稅、消費稅、營業(yè)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅出題，不同的題目專項訓練某一稅種.每位學生配置一臺電腦，分別編制增值稅相關(guān)納稅申報表、消費稅納稅申報表、營業(yè)稅納稅申報表、出口退稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、個人所得稅納稅申報表.

分項目訓練的優(yōu)點：學生對各主要稅種納稅申報表學習全面.

分項目訓練的缺點：模塊化學習，知識僵化.

2.2 稅務(wù)實訓上課方式二：綜合題訓練

稅務(wù)實訓綜合題訓練，即給定一、兩家企業(yè)，每家企業(yè)結(jié)合其營業(yè)范圍分別設(shè)計20-30筆業(yè)務(wù)，每個業(yè)務(wù)必須涉及稅種，學生應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)綜合判斷分析該企業(yè)涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報表.學生可以分組訓練，4-5人一組，團隊一起分析交流.

綜合訓練的優(yōu)點：學生能夠靈活運用知識，將所學稅收知識與企業(yè)實際業(yè)務(wù)相聯(lián)系.在判斷分析企業(yè)涉及稅種的過程中，對稅法知識進行了靈活的運用，體現(xiàn)了學以致用，體會到稅收的廣泛性和復雜性.

綜合訓練的缺點：團隊合作完成綜合題，出現(xiàn)學生不積極參與的情況，搭便車的現(xiàn)象導致學生對稅收申報業(yè)務(wù)掌握不扎實.

2.3 稅務(wù)實訓上課方式三：分項目訓練與綜合題訓練結(jié)合

如果課時足夠多的，稅務(wù)實訓也可以采取第三種上課方式，即分項目訓練與綜合題訓練結(jié)合.課程前半期，每生一臺電腦，分別按要求完成各稅種的申報表填制工作.課程后半期，4-5人分組，給定1-2個綜合題，讓學生判斷分析該企業(yè)涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報表并動手編制.

分項目訓練與綜合題訓練結(jié)合的優(yōu)點：分稅種訓練與綜合訓練兼顧，學生既能掌握扎實的申報技能，又能靈活運用知識分析現(xiàn)實企業(yè)的業(yè)務(wù).

分項目訓練與綜合題訓練結(jié)合的缺點：課時耗費多.

總之，《稅務(wù)實訓》課程不管采取哪種上課方式，都比傳統(tǒng)的課堂上課方式靈活、實務(wù).而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、社會需求的變動，稅收工作的專業(yè)性越來越受到重視.獨立學院會計學類專業(yè)要想在眾多高校中脫穎而出，除了要突出培養(yǎng)會計類專業(yè)學生在各企事業(yè)單位進行會計核算和納稅申報等工作方面的能力的，還要培養(yǎng)學生在稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)進行財務(wù)政策、稅收法律咨詢、稅收籌劃和稅務(wù)代理等工作方面的能力.獨立學院應(yīng)當利用自身的靈活性，能夠優(yōu)化專業(yè)課程體系設(shè)置，改革教學方法和質(zhì)量評價體系，增強會計類專業(yè)稅收人才的應(yīng)用能力、發(fā)展能力，以促使學生形成足夠的人才市場競爭力，滿足經(jīng)濟發(fā)展對人才的需求.

〔1〕蓋地.稅務(wù)會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2012.

〔2〕王月,張媛.稅務(wù)會計實訓課程教學探討[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2011(6).