目前，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，應(yīng)加強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)配合，重點(diǎn)突出稅收政策對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，建立功能完善的稅收制度，加快形成有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。

一、稅制改革的總體目標(biāo)和思路

稅制改革的主要目標(biāo)是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)、征管能力和發(fā)展目標(biāo)的變化，逐步形成稅種構(gòu)造科學(xué)化、稅種結(jié)構(gòu)協(xié)調(diào)化、稅系結(jié)構(gòu)合理化的稅制結(jié)構(gòu)。同時，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)突出稅收政策對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的調(diào)控作用，建立功能完善的稅收制度，在長期內(nèi)實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距，構(gòu)建擴(kuò)大內(nèi)需的長效機(jī)制、保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)保護(hù)的目標(biāo)，加快形成有利于科學(xué)發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度。

稅制改革的主要思路：通過規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化所得稅、完善資源稅和房產(chǎn)稅等，重點(diǎn)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)約能源資源和保護(hù)環(huán)境的職能作用。一是應(yīng)通過個人所得稅、消費(fèi)稅與財產(chǎn)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計和合理設(shè)置，著力發(fā)揮稅收體系在調(diào)節(jié)收入分配中的作用。個人所得稅在縮小市場初次分配差距具有重要的作用，同時提高消費(fèi)稅收入占總稅收收入的比重，將某些奢侈品或特殊消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征收范圍和提高部分稅目的稅率，從調(diào)節(jié)個人支付能力的角度間接增加消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上有利于配合個人所得稅進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前社會分配不公的矛盾。通過完善房地產(chǎn)稅等相關(guān)稅收政策與制度，調(diào)節(jié)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益，形成有效的調(diào)節(jié)財產(chǎn)收入水平的約束機(jī)制。二是應(yīng)通過增值稅、消費(fèi)稅等稅種的科學(xué)設(shè)計，著力發(fā)揮稅收體系在構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長效機(jī)制和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的作用。通過運(yùn)用稅收政策，進(jìn)一步降低個體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)，降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率，以此提高居民的消費(fèi)能力和消費(fèi)欲望，有效地形成消費(fèi)需求穩(wěn)定增長的機(jī)制。同時，運(yùn)用相關(guān)稅收政策，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵和擴(kuò)大消費(fèi)者對自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。三是突出稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用。運(yùn)用稅收政策不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、鼓勵科技成果的轉(zhuǎn)化，不斷使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變，提高資源綜合利用水平、推進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、完善調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策

（一）規(guī)范完善個人所得稅征收機(jī)制是個人所得稅改革的重點(diǎn)

從我國目前稅收征管所要求的納稅人信息的掌控情況以及目前稅收信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)情況看，我國還不具備綜合計征方式所要求的稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)、政府職能部門、公共管理部門、企事業(yè)單位等網(wǎng)絡(luò)全面對接的條件，尚不能全面掌握納稅人信息。因此，從近期來看，個人所得稅征收模式的改革不宜急于推進(jìn)。筆者認(rèn)為，從增加個人所得稅收入和調(diào)節(jié)收入分配的角度，當(dāng)前的首要任務(wù)是對個人所得稅的征收機(jī)制和計征方法進(jìn)行規(guī)范，增強(qiáng)其收入功能和調(diào)節(jié)功能。這包括對工資薪金所得項(xiàng)目多種計征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計征方式；統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等勞動所得項(xiàng)目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法；將稅前扣除分為經(jīng)營（工作）費(fèi)用和生計費(fèi)用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項(xiàng)目生計費(fèi)用的重復(fù)扣除；通過這些調(diào)整與改革，使個人所得稅簡捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。從中長期看，逐步推進(jìn)分類與綜合相結(jié)合，并考慮家庭贍養(yǎng)系數(shù)差別化的征收模式?？煽紤]對個人的經(jīng)常性收入①實(shí)行綜合征收，對其他臨時性、偶然性收入②繼續(xù)目前分類征收的方式。綜合征收的部分應(yīng)適當(dāng)考慮家庭贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)從而對稅基做出差別化的扣減。

（二）完善現(xiàn)行房產(chǎn)稅

我國應(yīng)盡快完善現(xiàn)行房地產(chǎn)稅，形成有效調(diào)節(jié)住房需求和財產(chǎn)收入的稅收調(diào)控政策體系。從保持我國房地產(chǎn)市場長期平穩(wěn)健康運(yùn)行、促進(jìn)社會財富分配公平的角度，首先，需要先對現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)交易、保有環(huán)節(jié)的各類稅負(fù)、行政事業(yè)性收費(fèi)進(jìn)行清理或者歸并。建議將城鎮(zhèn)土地使用稅和目前僅對經(jīng)營生產(chǎn)性物業(yè)征收的房產(chǎn)稅合并征收；建議取消土地增值稅，對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的收益分別納入企業(yè)所得稅和個人所得稅中征收。

其次，開征住房保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅，對居民個人居住用房課征房地產(chǎn)稅，并實(shí)行差別征稅?；驹瓌t為：堅持存量住房和新增住房相結(jié)合，套數(shù)與住房面積相結(jié)合，基本住房扣除、改善型住房低稅率、享受型和投資型住房適用高稅率的原則?；舅悸罚阂皇歉鞯卣畱?yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)刈》壳闆r，確定普通住房的面積范圍和住宅價格標(biāo)準(zhǔn)，凡是超過該面積范圍或住宅價格標(biāo)準(zhǔn)的住房應(yīng)視為高檔住宅。二是確定稅率。對于普通住房，以戶為單位，以人均為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)地方特點(diǎn)因地制宜劃定免征面積，對超出家庭（戶）免征面積的部分，用于確定稅率。考慮到套數(shù)問題，根據(jù)超出面積部分的程度，施加超額累進(jìn)稅率，超出越多，稅率越高；對于高檔住宅，應(yīng)單獨(dú)設(shè)定高稅率；對于非工作地（異地）住房不論面積大小一律按高稅率征稅。三是采用以土地及地上建筑物價值的評估值作為房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，這種計稅依據(jù)是建立在不動產(chǎn)市場價值的基礎(chǔ)之上。

第三，對于居民家庭的第二套住房以及異地住房，提高其在購買、出租、出售環(huán)節(jié)的稅負(fù)。一是對于居民家庭購買第二套住房以及異地購房，在購房環(huán)節(jié)按高稅率課征契稅。二是對于居民出租住房的租金收入，不再允許扣除800元或收入的20%，只允許扣除依法繳納的相關(guān)稅費(fèi)，對其余額按20%的稅率征收個人所得稅。三是對于銷售第二套及異地住房取得的收入，無論購買年限，一律就房產(chǎn)出售的全部收入按5%的稅率征收營業(yè)稅，并征收城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及土地增值稅，對住房的出售所得征收20%的個人所得稅。

最后，盡快完善房地產(chǎn)稅征收的相關(guān)制度。盡快完善房產(chǎn)登記制度并異地聯(lián)網(wǎng)，全面掌握居民家庭房產(chǎn)的保有情況，掌握房產(chǎn)的自然情況，以及居民家庭房產(chǎn)居住和出租情況，以便順利實(shí)施房地產(chǎn)稅的征收。同時應(yīng)著手建設(shè)房產(chǎn)、土地的稅基評估體系，開展稅基評估人員培訓(xùn)，建設(shè)基于批量評估模型、數(shù)據(jù)庫和GIS系統(tǒng)的稅基評估平臺，為房地產(chǎn)稅征收奠定基礎(chǔ)。

（三）及時開征社會保障稅和遺產(chǎn)、贈與稅

改變目前社會保障資金以繳費(fèi)形式籌集的模式，切實(shí)增強(qiáng)社會保障資金來源的穩(wěn)定性與可持續(xù)性；適時開征遺產(chǎn)、贈與稅，改變目前財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅種缺失的現(xiàn)狀，防止貧富差距的代際傳遞。

三、完善擴(kuò)大消費(fèi)需求和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

（一）增加居民可支配收入的稅收政策

1、進(jìn)一步降低個體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)，增加個體工商戶的經(jīng)營性收入，提高居民的消費(fèi)能力

首先，調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)目前一般經(jīng)營活動的利潤率水平及居民個人人均消費(fèi)水平的情況，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)依然偏低，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)提高。同時，為更大程度降低個體工商戶的稅負(fù)，提高其稅后收入水平，并考慮到銷售額或營業(yè)額處于起征點(diǎn)臨界點(diǎn)附近的納稅人的利益，也可以將增值稅與營業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，以此增加個體工商戶的經(jīng)營性收入，提高居民的消費(fèi)能力。其次，降低增值稅的基本稅率，同時進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮調(diào)低為1.5%—2%。第三，隨著增值稅制度改革的推進(jìn)，應(yīng)適當(dāng)減少稅率檔次，趨向單一稅率，有效避免多檔次稅率可能帶來的稅制復(fù)雜、征管困難等問題。最后，應(yīng)允許基層稅務(wù)部門按基本稅率或低稅率，代小規(guī)模納稅人向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

2、增加農(nóng)村居民的經(jīng)營性收入

國家財政在增加新農(nóng)村建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投入的同時，應(yīng)通過一定階段的財政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策推動企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接對接，運(yùn)用好當(dāng)前農(nóng)村土地政策，吸引企業(yè)和個人投資于農(nóng)業(yè)，真正形成高附加值的農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民收入。

（二）提高居民消費(fèi)意愿的稅收政策

目前，可以通過降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率來提高居民消費(fèi)意愿。我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，對于與居民日常生活關(guān)系度比較大的幾類日用消費(fèi)品實(shí)行13%低稅率?？梢钥紤]對居民生活消費(fèi)品實(shí)行更低的稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹櫋＞用裆钕M(fèi)品稅負(fù)的下降，可以起到鼓勵消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。研究將消費(fèi)稅由目前主要在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)征收改為主要在零售或批發(fā)環(huán)節(jié)征收，以弱化政府對生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收的依賴，增強(qiáng)對消費(fèi)環(huán)節(jié)的關(guān)注，有利于擴(kuò)大消費(fèi)需求。

（三）調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

在運(yùn)用稅收政策擴(kuò)大消費(fèi)需求的同時，還需要調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵和擴(kuò)大消費(fèi)者對新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。一是對屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過實(shí)行即征即退的政策，使得消費(fèi)者購買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。另外，納稅人銷售該產(chǎn)品并隨同銷售一并取得的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受該產(chǎn)品增值稅即征即退政策。退還的稅款，由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是從鼓勵科技企業(yè)成果轉(zhuǎn)換的角度，可以對應(yīng)用科技成果的企業(yè)事業(yè)單位給予稅收優(yōu)惠。例如，企業(yè)事業(yè)單位購進(jìn)的科技產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。三是應(yīng)對節(jié)能型、新能源型汽車免征消費(fèi)稅。

同時，可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，提高消費(fèi)稅稅率，抑制消費(fèi)者對不符合節(jié)能、環(huán)保要求的產(chǎn)品的消費(fèi)。應(yīng)該將資源消耗比較大的消費(fèi)品，如一次性用品、原漿紙等納入消費(fèi)稅的征收范圍；對那些外部負(fù)效應(yīng)明顯的行業(yè)產(chǎn)品征稅，如將對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品、塑料包裝物、電池納入消費(fèi)稅征稅范圍，以矯正其外溢成本。通過征收消費(fèi)稅，可提高消費(fèi)者消費(fèi)此類產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，在一定程度上會促使消費(fèi)者用節(jié)能降耗產(chǎn)品去替代此類產(chǎn)品。另外，應(yīng)適當(dāng)提高高爾夫球及球具、游艇及實(shí)木地板等稅目的稅率。

四、完善鼓勵產(chǎn)業(yè)調(diào)整與發(fā)展的稅收政策

（一）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培育與發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。首先，對符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，對制種業(yè)這類關(guān)系重大經(jīng)濟(jì)安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅。對我國境內(nèi)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。為了加快推進(jìn)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓，在一個納稅年度內(nèi)，對于屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過1000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過1000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

其次，對屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可按一定比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退還的企業(yè)所得稅稅款。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資時，若發(fā)生損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已納的企業(yè)所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年。

第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的人力資本的培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

最后，企事業(yè)單位購進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

為了吸引和留住高級人才，擁有公司的股權(quán)和分紅權(quán)的高級人才參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，免征按“利息、股息、紅利所得”繳納的個人所得稅。

為了鼓勵商業(yè)銀行加大對新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信貸支持，對該項(xiàng)貸款的利息收入可以給予適當(dāng)減免營業(yè)稅的優(yōu)惠。

（二）促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策

首先，為了增強(qiáng)對高科技企業(yè)的風(fēng)險補(bǔ)償，可以對國家鼓勵的高新技術(shù)企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅；若納稅人在納稅年度內(nèi)盈利，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；若納稅人在納稅年度內(nèi)虧損，對其增值稅實(shí)行即征即退。

其次，從吸引和留住高級人才角度，可以對高科技人員的科研成果轉(zhuǎn)讓收入給予一定的個人所得稅優(yōu)惠；對省級以下政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎、技術(shù)進(jìn)步獎免征個人所得稅；對高科技企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費(fèi)，免征個人所得稅。

最后，從鼓勵社會向科技企業(yè)捐贈角度，應(yīng)允許企事業(yè)單位、社會團(tuán)體，通過公益性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈，經(jīng)省級以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈，應(yīng)比照公益性捐贈予以稅前扣除。

（三）促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1、運(yùn)用稅收政策著力解決中小企業(yè)融資困難問題

融資難是困擾中小企業(yè)發(fā)展的主要因素。對于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中由于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造、進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，或由于受當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢沖擊出現(xiàn)的暫時性的資金困難，凡符合一定條件的可以由中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照企業(yè)前3年或前5年的累計納稅規(guī)模提供擔(dān)保，給予相應(yīng)規(guī)模的貸款，這不僅有利于保障中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，而且也對中小企業(yè)依法納稅形成激勵。

2、運(yùn)用稅收政策推動中小企業(yè)的創(chuàng)新活動

對于中小高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的，可以企業(yè)前3年累計納稅規(guī)模作為政府扶持中小企業(yè)創(chuàng)新基金、風(fēng)險基金或作為財政貼息貸款的專用資金，用于支持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動；對于中小企業(yè)由于創(chuàng)新活動出現(xiàn)的虧損，允許以其前3年的盈利彌補(bǔ)虧損。通過這些措施來降低企業(yè)的風(fēng)險，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力和抗拒風(fēng)險的能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行。

3、運(yùn)用稅收政策推動為中小企業(yè)服務(wù)的社會化服務(wù)體系建設(shè)

對于主要為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保和信用服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、市場開拓服務(wù)和管理咨詢服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以通過適當(dāng)?shù)臏p免營業(yè)稅方式予以扶持。

（四）促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

一方面，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，尤其是推進(jìn)具有提升整體消費(fèi)水平的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和新興消費(fèi)行業(yè)的發(fā)展。

另一方面，建立符合服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的增值稅制度。一是在交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信、鐵路運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面推行“營改增”的基礎(chǔ)上，逐步將建筑、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等納入改革序列，力爭“十二五”全面完成“營改增”改革任務(wù)。綜合考慮財力許可等因素，可以逐步將不動產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。二是適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的稅率。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況和各地的測算分析來看，交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%增值稅稅率偏高，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。要切實(shí)考慮交通運(yùn)輸業(yè)“貨暢其流”的服務(wù)功能，若進(jìn)項(xiàng)抵扣暫時未進(jìn)行重大調(diào)整，建議將交通運(yùn)輸業(yè)11%增值稅稅率調(diào)整為6%，與物流輔助服務(wù)業(yè)一致。三是完善可抵扣項(xiàng)目的范圍。完善抵扣項(xiàng)是完善增值稅制度的重要內(nèi)容，也是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要因素。要充分考慮服務(wù)業(yè)行業(yè)人力資本和固定資產(chǎn)的構(gòu)成特點(diǎn)，明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，完善人力資本計提、無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊等方面的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善增值稅抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

五、促進(jìn)要素投入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的稅收政策

（一）鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅收政策

建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度。對有自主創(chuàng)新意愿但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)可能造成的損失，確保研究開發(fā)的資金保證。具體可按照銷售收入的5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許稅前扣除，實(shí)行?？顚Ｓ茫荒苡糜谄髽I(yè)研究開發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的投資項(xiàng)目，經(jīng)營期不少于5年的，這部分收益可以享受再投資退稅的優(yōu)惠。

企業(yè)自主創(chuàng)新投資項(xiàng)目的損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年。

對企業(yè)、個人和社會團(tuán)體向企業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈限額。同時，捐贈收入不列入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中。

（二）構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系

1、清理規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)

構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系，首先要認(rèn)真清理、規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)，重新界定資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的關(guān)系，同時將其他的收費(fèi)并入資源稅中，統(tǒng)一管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

2、增強(qiáng)資源稅支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能

一是擴(kuò)大資源稅的課稅范圍。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的具有重大生態(tài)環(huán)境價值的資源，如土地、海洋、水、森林、草原、灘涂等資源納入資源稅征收范圍，從而有效地抑制資源的消耗和浪費(fèi)。二是完善計稅方法，促進(jìn)資源的合理充分利用。將目前的礦產(chǎn)資源稅由從量定額征收改為從價征收，建立資源稅收入隨資源收益變動的調(diào)節(jié)機(jī)制，以此體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的稀缺程度。三是適當(dāng)提高資源稅稅率水平。目前應(yīng)結(jié)合資源產(chǎn)品價格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅政策，并提高資源稅稅率，以此調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級差收入。四是進(jìn)一步健全和完善鼓勵資源回收利用、開發(fā)利用替代資源、提高資源利用率的稅收優(yōu)惠政策，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約功能的稅種。

3、積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅

目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在我國能源緊缺、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的情況下，有必要對部分排污收費(fèi)改為征稅，對排污企業(yè)課征污染稅。具體而言，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)改為按照相應(yīng)的排污標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)排污情況征收相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅。這樣既能引起社會對環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。

（三）促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收政策

一是在促進(jìn)高校自身的發(fā)展方面，應(yīng)對其及所屬機(jī)構(gòu)提供各類教學(xué)、培訓(xùn)服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。但是，對于收入中支付給教師或相關(guān)人員的報酬應(yīng)征收個人所得稅；對其從事科研取得的收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，但是科研經(jīng)費(fèi)中支付給個人的報酬應(yīng)征收個人所得稅；為了加強(qiáng)高校間的學(xué)術(shù)交流，對其舉辦會議、成果展覽、國際互訪取得的收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；為了促進(jìn)高校學(xué)術(shù)刊物的發(fā)展，對其收取的工本費(fèi)和宣傳費(fèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅；為了使高校師生方便順利地進(jìn)行教學(xué)和科研工作，對其出售教學(xué)科研用品、提供復(fù)印、網(wǎng)絡(luò)、翻譯等服務(wù)取得的收入免征增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

二是在促進(jìn)社會力量參與發(fā)展高教事業(yè)方面，可以通過完善相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵和引導(dǎo)社會力量提高對高等教育的投入。對企業(yè)、個人和社會團(tuán)體向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈額在企業(yè)或個人所得稅前列支。對于企業(yè)、個人和社會團(tuán)體投資興辦的各種學(xué)校和科研機(jī)構(gòu)，可對其營業(yè)收入和所得給予減免營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策。

三是為了讓更多的人接受高等教育，有必要制定個人高等教育稅收優(yōu)惠政策。在計算個人所得稅之前，可以采取稅前扣除部分子女高等教育學(xué)費(fèi)的辦法。稅前扣除的辦法可以規(guī)定為：當(dāng)納稅人的收入高于某個額度時，將不能夠獲得稅前扣除額。納稅人的收入在上限之下的某一個收入?yún)^(qū)域范圍內(nèi)，可以稅前扣除的高等教育學(xué)費(fèi)的最高額度是隨收入的增加逐漸遞減，一直到收入上限稅前可扣除額降低至零為止。

注：

①包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)租賃所得、稿酬所得。

②包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得、其他所得。

（劉方，國家發(fā)展改革委經(jīng)濟(jì)所，中國人民大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士。研究方向：財稅理論與政策研究）