張永青

摘要：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。文章通過學(xué)習(xí)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》有關(guān)內(nèi)容，根據(jù)學(xué)習(xí)體會，結(jié)合衛(wèi)生會計(jì)工作，對基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入及其內(nèi)容發(fā)表淺見，并對其會計(jì)核算方法做出舉例解釋，以期指導(dǎo)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)人員做好收入的會計(jì)核算工作。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度；上級補(bǔ)助收入；醫(yī)療收入；財(cái)政補(bǔ)助收入

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的核算是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自創(chuàng)收入的核算，它不同于醫(yī)院收入的核算。《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》制定依據(jù)：一是《會計(jì)法》，二是事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則，三是國家有關(guān)法律法規(guī)?！痘鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》是醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)新頒布的會計(jì)制度，是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)人員面臨學(xué)習(xí)和使用的一件大事。在此，本文根據(jù)筆者所學(xué)體會及會計(jì)工作實(shí)踐，擬對基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的會計(jì)核算談一點(diǎn)粗淺之見，請會計(jì)同仁批評指正。

一、基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入及其內(nèi)容

根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社〔2010〕307號）的規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生單位開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入有多種，主要包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和其他收入。

醫(yī)療收入，就是指基層醫(yī)療衛(wèi)生單位在開展醫(yī)療服務(wù)活動中取得的各項(xiàng)收入，主要有兩大項(xiàng)：門診收入和住院收入。前者是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)為門診病人提供醫(yī)療服務(wù)所取得的收入，如掛號收入、檢查收入、治療收入、診察收入、藥品收入、化驗(yàn)收入、手術(shù)收入、衛(wèi)材收入、一般診療費(fèi)收入和其他門診收入等；后者是指為病人住院期間提供服務(wù)所取得的收入。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財(cái)政部門取得的各種收入，如設(shè)備購置補(bǔ)助收入、人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入、基本建設(shè)補(bǔ)助收入和公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等各類財(cái)政補(bǔ)助收入。

上級補(bǔ)助收入，就是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管衛(wèi)生機(jī)關(guān)和上級財(cái)政部門等取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。

其他收入，就是指除了上述規(guī)定范圍以外的各項(xiàng)收入，如存款利息收入、社會捐贈收入和罰款收入等。

二、基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的會計(jì)處理

（一）基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入核算涉及的會計(jì)科目

1. “庫存現(xiàn)金”會計(jì)科目

（1）用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的庫存現(xiàn)金增減及結(jié)存情況。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類會計(jì)科目。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)增加的庫存現(xiàn)金，貸方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)減少的庫存現(xiàn)金，借方余額表示基層醫(yī)療衛(wèi)生單位庫存的庫存現(xiàn)金。

2. “銀行存款”會計(jì)科目

（1）用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生單位存入金融機(jī)構(gòu)的各種存款。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類會計(jì)科目。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)增加的銀行存款，貸方登記基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)減少的銀行存款，借方余額表示基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)有的銀行存款。

3. “零余額賬戶用款額度”會計(jì)科目

（1）用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行國庫集中支付方式下，按財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類會計(jì)科目。

（3）結(jié)構(gòu)：借方登記在財(cái)政授權(quán)支付方式的基層醫(yī)療單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”所列的數(shù)額，貸方登記實(shí)際支出金額，期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。

4. “財(cái)政應(yīng)返還額度”會計(jì)科目

（1）用途：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行國庫集中支付方式下年終應(yīng)收財(cái)政以后年度返還的資金額度。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類會計(jì)科目。

（3）明細(xì)科目：該科目設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)一級明細(xì)科目，分別進(jìn)行明細(xì)核算。

（4）結(jié)構(gòu)：借方登記將財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)與本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)之差，并和財(cái)政授權(quán)支付方式下按照代理銀行提供的對賬單注銷的額度，貸方登記實(shí)際支付的金額，期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

（二）基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的會計(jì)處理

如前所述，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入有醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和其他收入等。這里，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的核算分別從醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入和其他收入加以舉例說明之。

1. 醫(yī)療收入的會計(jì)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的醫(yī)療收入有未實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的賬務(wù)處理和實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的賬務(wù)處理兩種情況。

未實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)所發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)收入直接收取庫存現(xiàn)金，并計(jì)入收入賬戶。

【例1】2013年3月3日，某社區(qū)診所收取門診費(fèi)收入5000元。其中，掛號收入500元，診療收入4500元。當(dāng)日存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單做出會計(jì)分錄。

借：庫存現(xiàn)金 5000

貸：醫(yī)療收入——門診收入（掛號收入） 500

——門診收入（診療收入） 4500

存入銀行時(shí)。

借：銀行存款 5000

貸：庫存現(xiàn)金 5000

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)住院收入是指病人住院發(fā)生的醫(yī)療服務(wù)收入。其中，如果住院病人應(yīng)付醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按照預(yù)收住院病人醫(yī)療款金額入賬。

【例2】2013年3月30日，某社區(qū)診所收取住院收入50000元：床位收入10000元、治療收入40000元。其中，20000元為預(yù)收款收入，25000元為醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)部分，其余收取現(xiàn)金。當(dāng)日存入銀行。根據(jù)進(jìn)賬單做出會計(jì)分錄。

借：庫存現(xiàn)金 5000

預(yù)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi) 20000

應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)金 25000

貸：醫(yī)療收入——住院收入（床位收入） 10000

——住院收入（床位收入） 40000

首先，按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位與病人或醫(yī)保單位醫(yī)療款的結(jié)算，不確認(rèn)收入。只是按照“待結(jié)算醫(yī)療款”科目有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。其次，基層醫(yī)療單位收財(cái)政專戶返還醫(yī)療款。在實(shí)際收到時(shí)，根據(jù)返還醫(yī)療款金額，在借記“銀行存款”等科目的同時(shí)，貸記“醫(yī)療收入”科目。

【例3】2013年3月30日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實(shí)際收到財(cái)政專戶返還醫(yī)療款，按照返還醫(yī)療款金額90000元。確認(rèn)為住院收入。根據(jù)進(jìn)賬單做出會計(jì)分錄。

借：銀行存款 90000

貸：醫(yī)療收入——住院收入 90000

2. 財(cái)政補(bǔ)助收入的會計(jì)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)政補(bǔ)助收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財(cái)政部門取得的各種收入，如設(shè)備購置補(bǔ)助收入、人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入、基本建設(shè)補(bǔ)助收入和公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等各類財(cái)政補(bǔ)助收入。它分為財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政補(bǔ)助收入的核算和財(cái)政授權(quán)支付方式下的財(cái)政補(bǔ)助收入的核算。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政補(bǔ)助收入一般做雙分錄。在做出取得收入的同時(shí)，還要對那些形成固定資產(chǎn)的項(xiàng)目做增加固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。

【例4】2013年3月30日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院通過財(cái)政直接支付方式購買專用醫(yī)療設(shè)備一臺，價(jià)款200000元，增值稅34000元。根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證，做出會計(jì)分錄。

借：財(cái)政基建設(shè)備補(bǔ)助支出 234000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 234000

借：固定資產(chǎn) 234000

貸：固定基金 234000

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得財(cái)政直接支付方式下的財(cái)政補(bǔ)助收入如果不是形成長期資產(chǎn)，則直接做增加財(cái)政補(bǔ)助收入的會計(jì)處理。

【例5】2013年3月30日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院通過財(cái)政直接支付方式支付醫(yī)療辦公經(jīng)費(fèi)100000元。根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及原始憑證，做出會計(jì)分錄。

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 100000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 100000

財(cái)政授權(quán)支付方式下的財(cái)政補(bǔ)助收入是指財(cái)政授權(quán)支付方式下，基層醫(yī)療單位將分月用款計(jì)劃與其代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”逐項(xiàng)核對記賬，其差額即為零余額賬戶用款額度，也就是其所取得的收入?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可以用這些零余額賬戶用款額度支付辦公經(jīng)費(fèi)、購買零星材料用品等支出。

【例6】2013年3月3日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院根據(jù)代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”與分月用款計(jì)劃核對后，計(jì)算取得本月零余額賬戶用款額度80000元。同時(shí)，支付辦公用品費(fèi)500元。

借：零余額賬戶用款額度 80000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 80000

報(bào)銷辦公用品費(fèi)：

借：醫(yī)療衛(wèi)生支出 500

貸：零余額賬戶用款額度 500

3. 上級補(bǔ)助收入的會計(jì)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的上級補(bǔ)助收入是指其從衛(wèi)生主管機(jī)關(guān)和財(cái)政部門等取得的各類非財(cái)政補(bǔ)助收入?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管部門和上級單位等取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，增加銀行存款的同時(shí)，增加上級補(bǔ)助收入。

【例7】2013年3月23日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到縣衛(wèi)生局撥給的?？钛a(bǔ)助40000元。根據(jù)銀行蓋章的“進(jìn)賬單”。

借：銀行存款 40000

貸：上級補(bǔ)助收入 40000

4. 其他收入的會計(jì)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的其他收入是指其取得除上述給類收入以外的各種收入。例如，基層醫(yī)療單位接受的社會捐贈收入、基層醫(yī)療單位存款利息收入等。

【例8】2013年3月28日，某鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院收到某企業(yè)捐款100000元。根據(jù)銀行蓋章的“進(jìn)賬單”。

借：銀行存款 100000

貸：其他收入 100000

三、基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入核算應(yīng)注意的問題

財(cái)政部、衛(wèi)生部于2010年12月28日印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》，要求自2011年7月1日起執(zhí)行。但是，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)模小、人員少、業(yè)務(wù)簡單，專門設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)既不節(jié)省經(jīng)費(fèi)，也會給基層醫(yī)療衛(wèi)生單位會計(jì)工作帶來麻煩。為此，筆者認(rèn)為，基層醫(yī)療基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)收入的核算應(yīng)注意如下問題。

首先，根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)規(guī)模大小、人員多少、業(yè)務(wù)繁簡設(shè)置或配備財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)。一些不具備設(shè)置條件的基層醫(yī)療衛(wèi)生單位應(yīng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)醫(yī)院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可以設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，社區(qū)門診、村衛(wèi)生所等則可以委托代理記賬公司進(jìn)行會計(jì)核算。甚至，各地衛(wèi)生主管機(jī)構(gòu)設(shè)置專門會計(jì)核算中心為各地鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、所代理記賬，專門進(jìn)行會計(jì)核算。

其次，上級財(cái)政部門應(yīng)定期培訓(xùn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)人員。基層醫(yī)療單位會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，會計(jì)管理要求不一。為規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，財(cái)政部門或醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)定期組織基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，指導(dǎo)會計(jì)人員做好會計(jì)核算工作。

最后，財(cái)政部門應(yīng)定期檢查基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)核算工作和會計(jì)信息質(zhì)量。基層醫(yī)療單位會計(jì)核算情況、會計(jì)信息質(zhì)量優(yōu)劣只有各基層醫(yī)療單位知道，其他人不了解、不清楚，也不能有效地貫徹執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度》。因此，財(cái)政部門應(yīng)定期檢查或督促基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計(jì)核算工作，使其做好會計(jì)核算工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國財(cái)政部制定.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011（02）.

[2]財(cái)政部會計(jì)司編寫組.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)制度講解[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011（06）.

（作者單位：濟(jì)寧醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院）