栗丹

【摘 要】在物流企業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅改革，雖然有獲得增值稅抵扣而降低稅負的情況，但也有稅負反增而使成本加大的情況，而稅負反增的現象一旦發(fā)生，對企業(yè)的進一步發(fā)展將造成嚴重阻滯。因此，文章就以物流企業(yè)為例，分析現行“營改增”政策在企業(yè)中的應用以及稅負效應，總結其中存在的問題，并提出相應的優(yōu)化策略，以供參考。

【關鍵詞】物流企業(yè)；營改增；稅負效應

1.前言

營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，隨著稅收制度的不斷完善，營改增的范圍也在不斷擴大，按照我國目前的目標計劃，2015年以后將全面實行營改增，也就是說到2016年以后營業(yè)稅將徹底退出歷史舞臺，增值稅得到全面推廣，屆時地稅局主體稅種將消失。營改增背景下，對物流企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機遇，其對解決物流企業(yè)營業(yè)稅重復征稅問題、降低納稅風險、降低經營成本起到了積極影響；但與此同時，也造成了企業(yè)的稅負效應，一些物流企業(yè)在營業(yè)稅轉變增值稅的過程中，稅率明顯變高，使得企業(yè)稅負增加，進一步影響企業(yè)的發(fā)展。因此，深入分析企業(yè)存在的營改增稅負效應問題，采取切實、可行、有效的對策進行優(yōu)化解決，便也顯得尤為重要。

2.物流企業(yè)營改增背景下的數據模擬與稅制安排

以某物流企業(yè)為例，根據現行的營改增政策 ，在假定條件下進行企業(yè)稅收數據的模擬測試。該物流企業(yè)是提供第三方綜合物流服務的企業(yè)，業(yè)務范圍集中且單一，除了代理報檢業(yè)務以外，其他主營業(yè)務均在營改增試點行業(yè)中。該企業(yè)于2013年起便開始落實營改增制度，營改增前兩年間企業(yè)未發(fā)生合并、資產收購、重大關聯(lián)交易等重大事項。以2014年6月～9月這段時間的財務狀況展開數據模擬（物流企業(yè)主營業(yè)務構成見下表）。

上述表中是該物流企業(yè)的主要業(yè)務構成，進行營改增改革后，該企業(yè)適用的稅制安排為：⑴稅率。營改增背景下，在現行13%標準稅率與17%增值稅的低稅率基礎上，又新增了6%與11%的兩檔低稅率。該物流企業(yè)為一般納銳人，所以適用的增值稅稅率以6%與11%為主。⑵計稅方式。該物流企業(yè)中，物流輔助服務以及交通運輸，均采用增值稅一般計稅方法。⑶計稅依據。原則上來講，納稅人的計稅依據為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。

3.物流企業(yè)營改增背景下存在的稅負問題

對物流企業(yè)稅制改革情況進行分析可見，被改的營業(yè)稅率有3%與5%兩種，營改增后適用的增值稅率為6%與11%兩種，可見營業(yè)稅與增值稅的計稅依據與適用稅率不同，因此需要了解營改增前后納稅的變化情況。假設：將含稅的營業(yè)收入以X表示，將準予抵扣進項稅額的經營成本以Y表示，若物流企業(yè)繳納的營業(yè)稅與增值稅相等時，X與Y之間的比例關系便是臨界點，通過物流企業(yè)的經營數據，對這一比例關系的合理程度以及難易程度展開分析，便可知曉本次稅制改革的稅負變化情況。從稅率角度進行分析，本次稅改方案主要體現在兩點，其一，交通運輸業(yè)適用3%營業(yè)稅改為11%增值稅；其二，物流輔助服務適用3%營業(yè)稅改為6%增值稅。

結合表1中所示物流企業(yè)財務狀況數據，通過綜合分析與公式套用，分析稅率變化對營改增稅負的影響，最后統(tǒng)計計算結果發(fā)現（統(tǒng)計計算方法鑒于篇幅所限，此處便不一一列出），該物流企業(yè)在營改增前后稅負變化有明顯不同，在不同可抵扣水平下，企業(yè)營改增前后稅負變化不同，但均是呈現出不降反升的形勢，稅負增加顯著，但同時也發(fā)現，抵扣比例的逐漸上升，營改增后稅負增加的幅度也會逐漸下降，由此提示進項稅額大小對減輕企業(yè)稅負有明顯作用。在營改增背景下，物流企業(yè)從傳統(tǒng)的5%營業(yè)稅轉變成了6%的增值稅，稅率變高，雖然增值稅購進扣稅法在一定程度上抑制了稅負提高的影響，但在現行6%增值稅稅率下，該物流企業(yè)的稅負增加現象依舊存在[1-2]。

4.物流企業(yè)營改增稅負效應的原因

導致物流企業(yè)營改增稅負效應的原因，主要體現在如下幾點：其一，物流業(yè)增值稅稅率不合理。雖然稅改方案將物流企業(yè)的物流項目劃分為兩大類來征收增值稅，但在實際經營中，很多物流項目卻相互重疊、上下關聯(lián)，很難將其明確區(qū)分開，由此便導致稅率征收不合理，使稅負增加；其二，可抵扣比例較低。抵扣是增值稅發(fā)揮效應的關鍵因素，但是物流企業(yè)卻存在著可抵扣進項水平低的問題，由于企業(yè)很難獲得全部抵扣，導致稅負有所增加；其三，可抵扣范圍較小。物流企業(yè)中的路橋費用、倉庫租金、人力成本等費用均不在可抵扣范圍內，由于可抵扣范圍小，導致企業(yè)很多費用無法獲得增值稅專用發(fā)票，從而增加了稅負效應[3]。

5.優(yōu)化物流企業(yè)營改增稅負效應的策略

5.1適當擴大營改增范圍

目前，全國范圍內都在開展物流企業(yè)營改增試點，為優(yōu)化稅負效應，還應該將與物流企業(yè)聯(lián)系密切的金融業(yè)、保險業(yè)等行業(yè)納入到營改增的范圍內。在適當擴大營改增范圍后，再深入分析進項稅抵扣項目，將占物流企業(yè)成本比例較高的費用，考慮納入進項稅抵扣范圍內，通過改善抵扣范圍小、抵扣比例低的問題，有效減輕企業(yè)稅負，提高經濟效益[4]。

5.2優(yōu)化企業(yè)經營管理結構

首先，企業(yè)需加強對增值稅發(fā)票的管理，及時取得增值稅專用發(fā)票，并早期辦理認證；其次，營改增背景下，物流企業(yè)應該及時調整產業(yè)結構，促進產業(yè)分工精細化，以避免重復納稅問題的發(fā)生；再次，物流企業(yè)需根據實行的新稅制，對企業(yè)涉稅項目進行合理的系統(tǒng)籌劃，以便能有效控制稅務成本，降低稅務效應。

5.3申請過渡性財政扶持

針對物流企業(yè)出現的稅負增加問題，應該及時申請過渡性財務扶持政策，例如，滬財稅已經發(fā)布的《關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知》，在營業(yè)稅改征增值稅試點之后，若物流企業(yè)確實存在稅負增加問題，便可申請過渡性財政扶持。這種方式各省市財稅部門可以借鑒，根據自己地區(qū)物流企業(yè)的發(fā)展情況，出臺切實、可行的過渡性扶持措施為物流企業(yè)所用，以避免稅負陡然增加對企業(yè)經營發(fā)展造成的影響。但也需注意，過渡性財政扶持只能在稅制轉變這一特殊的時期使用，不可長期享用。物流企業(yè)在申請過渡性財政扶持后，應當充分利用這一政策，積極調整與改進，以適應稅制變化，降低稅負問題。

6.總結

營改增背景下對物流企業(yè)的發(fā)展確實帶來了積極的影響，但與此同時也存在稅負反增的問題。這種形勢下，必須深入分析物流企業(yè)營改增稅負效應的具體體現，相關政府盡快出臺有效扶持政策，結合企業(yè)的不斷完善與努力，使企業(yè)能夠切實受益于營改增政策，才能真正地加快物流企業(yè)的經濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業(yè)研究，2013，1（1）：145-150.

[2]李紹萍.營改增對物流業(yè)上市公司影響的實證分析[J].中國流通經濟，2014，5（5）：56-63.

[3]紀金連，祁成軍，曹薇.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負影響實證分析[J].會計之友，2014，19（19）：97-101.

[4]余麗美，商子楠.營改增政策對交通物流運輸業(yè)的影響[J].商場現代化，2014，9（9）：48-49.