高晶

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)稅收籌劃安排和管理缺失，導(dǎo)致企業(yè)沒有在合法的前提下，通過(guò)稅收政策法規(guī)的研究，以及對(duì)業(yè)務(wù)的合理安排和控制，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化的目標(biāo)。

近年來(lái)國(guó)家對(duì)增值稅作出重大政策調(diào)整，企業(yè)所得稅也相繼出臺(tái)重要法規(guī)，企業(yè)應(yīng)研究這些政策法規(guī)對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，從稅收籌劃的角度適時(shí)在企業(yè)所轄范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整和合理的安排。筆者就企業(yè)開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了有針對(duì)性的探討，旨在通過(guò)建立適合的稅務(wù)管理體系，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、構(gòu)建以流程管理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的稅務(wù)管理體系

稅務(wù)管理體系，是指企業(yè)通過(guò)建立科學(xué)的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理組織與標(biāo)準(zhǔn)，即建立 “計(jì)劃、執(zhí)行、控制、分析、評(píng)價(jià)”的一整套管理體系，以完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強(qiáng)稅務(wù)工作的事前籌劃和過(guò)程控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)價(jià)值的最大化。

1.建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的必要性

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)管理的背景和模式下，企業(yè)機(jī)構(gòu)不斷優(yōu)化，核心競(jìng)爭(zhēng)力不斷提升的趨勢(shì)下，傳統(tǒng)的、被動(dòng)的稅務(wù)管理模式，已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，在此基礎(chǔ)上采用一種與以往截然不同的方式管理企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題。

（1）從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度使企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)整體管理直接對(duì)接，共同運(yùn)行；

（2）從風(fēng)險(xiǎn)控制的角度有效地推動(dòng)公司稅務(wù)部門和其他部門之間的溝通和合作；

（3）從提高企業(yè)內(nèi)部管理效率的角度，規(guī)范稅收管理和財(cái)務(wù)管理。

2.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理體系的基本設(shè)計(jì)

（1）企業(yè)宏觀層面的稅收管理

①構(gòu)架。合理的組織架構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)高效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)基于組織架構(gòu)和自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置專門部門和專門人員，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理全面管理。

②職能。將稅務(wù)安排融入企業(yè)的總體戰(zhàn)略；在全公司范圍內(nèi)，廣泛傳達(dá)稅務(wù)信息；制定年度稅務(wù)整體計(jì)劃并實(shí)施監(jiān)控。

③流程。流程中應(yīng)包括部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)，總公司和分公司及子公司的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制總公司和分公司及子公司經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。

（2）企業(yè)微觀層面的稅收管理

①政策。建立適用本企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)稅收分析的構(gòu)架和稅法政策的歸集系統(tǒng)；對(duì)稅收政策法規(guī)的變化，企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新最新可適用稅收政策系統(tǒng)；企業(yè)對(duì)內(nèi)部發(fā)生業(yè)務(wù)的新變化做出適用稅收政策判斷；進(jìn)行稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)；企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門人員對(duì)國(guó)家稅收政策法規(guī)的變化進(jìn)行追蹤分析，研究其對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，并在公司相關(guān)部分傳達(dá)，對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和控制。

②風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)應(yīng)制定完善的涉稅事項(xiàng)內(nèi)部管理規(guī)范，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與各個(gè)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)，尤其是重要交易的過(guò)程以及合同的談判必須有企業(yè)財(cái)務(wù)部門的參與。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的涉稅事項(xiàng)必須保證進(jìn)行事先、事中和事后的控制和管理。

③核算管理。核算管理是基于納稅風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息形成的過(guò)程進(jìn)行控制；同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任并進(jìn)行考核。

部門之間的涉稅業(yè)務(wù)管理的協(xié)調(diào)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理必須對(duì)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的決策中納稅風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行整體考慮，把納稅風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，使納稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度表現(xiàn)出整體性、協(xié)調(diào)性。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立崗位責(zé)任制。企業(yè)應(yīng)在主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位稅收分析的基礎(chǔ)上，明確各會(huì)計(jì)人員的工作崗位涉稅業(yè)務(wù)處理的責(zé)任，并實(shí)施考核。

二、研究和分析稅收環(huán)境變化對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的影響

1.研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)的影響并準(zhǔn)確實(shí)施

企業(yè)通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，在研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)下設(shè)企業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理的指導(dǎo)。在增值稅、企業(yè)所得稅陸續(xù)出臺(tái)重要規(guī)范性文件的背景下，這項(xiàng)工作尤為重要。

企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)設(shè)專人對(duì)稅收政策法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的規(guī)范性文件進(jìn)行分析，將與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理有關(guān)的稅收法規(guī)在分析的基礎(chǔ)上在全公司進(jìn)行傳達(dá)。

企業(yè)應(yīng)定期組織對(duì)稅法學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，尤其是對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理的培訓(xùn)。鑒于當(dāng)前普遍存在企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)處理及納稅調(diào)整明細(xì)表的填列質(zhì)量較差，所得稅和會(huì)計(jì)差異調(diào)整不準(zhǔn)確，其結(jié)果必然導(dǎo)致企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)錯(cuò)誤，納稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

2.應(yīng)對(duì)稅收管理環(huán)境變化的對(duì)企業(yè)的影響

近些年來(lái)隨著稅務(wù)部門的稅收征管改革不斷深入，稅務(wù)部門的管理機(jī)構(gòu)和管理重點(diǎn)也在不斷調(diào)整。2008年國(guó)家稅務(wù)總局成立了大企業(yè)管理司，對(duì)大企業(yè)實(shí)施稅收管理，作為當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源企業(yè)一直被稅務(wù)部門所關(guān)注，是稅務(wù)部門管理的重點(diǎn)，企業(yè)面臨稅務(wù)部門的管理和檢查比較頻繁。

企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部稅收管理的同時(shí)，和稅務(wù)部門的溝通十分重要。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的指導(dǎo)及檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立核定稅務(wù)部門適用稅收法規(guī)是否正確的制度，并對(duì)稅務(wù)部門執(zhí)法存在異議的事項(xiàng)和問(wèn)題進(jìn)行溝通。

三、從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的規(guī)范是企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，其制定是否合理，從根本上制約著企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的程度。 部分涉稅風(fēng)險(xiǎn)的形成，反映出企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問(wèn)題，因此，從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度，筆者對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理提出以下建議：

1.規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)和預(yù)算管理制度；

2.根據(jù)稅法的變化調(diào)整會(huì)計(jì)核算；

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和企業(yè)的納稅自查以及內(nèi)部審計(jì)結(jié)合。

通過(guò)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支預(yù)算決算、經(jīng)濟(jì)效益、合同執(zhí)行等的審計(jì)而提企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)問(wèn)題，從而分析和確定企業(yè)從涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范角度在財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題和漏洞，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行進(jìn)一步完善，化解企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)大型在建項(xiàng)目的工程合同及工程的進(jìn)展?fàn)顩r進(jìn)行審計(jì)，分析和評(píng)價(jià)其對(duì)企業(yè)稅收的影響，進(jìn)而從納稅風(fēng)險(xiǎn)防范的角度對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)信息形成進(jìn)行控制。